□文/李　霞

（河北政法職業(yè)學院　河北·石家莊）

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注冊會計師法律責任及其規(guī)范淺議

□文/李霞

（河北政法職業(yè)學院河北·石家莊）

［提要］注冊會計師的法律責任問題歷來都是注冊會計師界和法律界一個歷久彌新的話題。本文從解釋注冊會計師法律責任的含義入手，揭示注冊會計師可能承擔的責任并分析其成因，從注冊會計師職業(yè)界、注冊會計師個人視角，論述法律責任的規(guī)范問題。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；法律責任；責任規(guī)范

本文系2015年度河北政法職業(yè)學院研究課題（編號：20152007）

收錄日期：2015年11月28日

一、注冊會計師及其法律責任的含義

《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定：“注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）是依法設(shè)立并承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的機構(gòu)。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應當加入會計師事務(wù)所?！弊詴嫀煹姆韶熑沃傅木褪亲詴嫀熢谵k理業(yè)務(wù)的過程中沒有履行所約定的合同條款，或者沒有遵守執(zhí)業(yè)道德，或出于故意未按專業(yè)標準出具合格報告，而出具了帶有虛假成分的審計報告，從而導致報告的使用者遭受到了損失，依照法律規(guī)定應由注冊會計師或者會計師事務(wù)所承擔的責任。

二、注冊會計師承擔法律責任的形式

根據(jù)承擔法律責任內(nèi)容的差異，注冊會計師的法律責任可分為行政責任、民事責任、刑事責任三種，以上這三種責任可以單獨追究，但也有可能同時追究。

（一）行政責任。就是指注冊會計師行政主管機關(guān)對注冊會計師事務(wù)所或注冊會計師違反法律、法規(guī)、規(guī)章或行業(yè)管理制度，并給相關(guān)方面造成經(jīng)濟等損失而進行的行政處罰?！蹲詴嫀煼ā分幸?guī)定：“會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷”，對注冊會計師個人來說，包括警告、罰款、沒收違法所得、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書。

（二）民事責任。就是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，因主觀過錯給委托人或第三人造成損害的，由其所執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定所應當承擔的民事賠償責任?！蹲詴嫀煼ā分幸?guī)定：“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。”新修訂的《公司法》中也規(guī)定：“承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔賠償責任?！弊詴嫀煹拿袷仑熑伟l(fā)生行為的主體為注冊會計師，而最終承擔責任的是會計師事務(wù)所，主要是賠償受害人的經(jīng)濟損失。

（三）刑事責任。就是由法院判決的，是注冊會計師承擔的具有刑事性質(zhì)的責任，主要有管制、拘役、判刑、剝奪政治權(quán)利和沒收財產(chǎn)等。我國現(xiàn)行有關(guān)注冊會計師刑事責任規(guī)定較多，有《注冊會計師法》、《刑法》、《公司法》、《證券法》等都對注冊會計師的刑事責任進行了規(guī)定。如《注冊會計師法》中規(guī)定：“會計師事務(wù)所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。”《刑法》第二百二十九條規(guī)定：“承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；前款規(guī)定人員，索取他人財物或者非法收受他人財物的，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；第一款人員如果嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實的，造成嚴重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金”等。

三、注冊會計師法律責任成因分析

（一）會計師事務(wù)所的組織形式存在不足。目前，我國會計師事務(wù)所大部分都采取的是有限責任公司的組織形式。而有限責任公司根據(jù)相關(guān)規(guī)定，注冊資本為30萬元起，這樣成立的有限責任公司卻有可能要承擔幾個億甚至更大金額的業(yè)務(wù)。這就形成了會計師事務(wù)所投入很少，卻能夠獲得巨大的收益，在這種情況下，會計師事務(wù)所就很難保持獨立性。西方發(fā)達國家的審計實踐經(jīng)驗就證明，不經(jīng)過對信用體系的嚴格和長時間的培養(yǎng)及醞釀，直接逾越合伙制而采取有限責任公司制是難行的。

（二）會計師事務(wù)所競爭壓力較大。我國的會計師事務(wù)所自負盈虧，這就使得會計師事務(wù)所從事業(yè)務(wù)以獲取經(jīng)濟利益為前提。它在履行社會鑒證和經(jīng)濟監(jiān)督職責的同時，又要必須同其服務(wù)的單位進行合作，追求一定的經(jīng)濟利益。目前，我國會計師事務(wù)所無論從業(yè)務(wù)收入還是人員數(shù)量，差異都非常大。處在頂端的少數(shù)會計師事務(wù)所不愁沒有業(yè)務(wù)，而更多的是處在底端的會計師事務(wù)所為了能夠獲得業(yè)務(wù)，取得收入，難免會爆發(fā)激烈的價格戰(zhàn)，結(jié)果降價會使行業(yè)中所有企業(yè)的收入水平降低，這必然導致注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時為降低審計成本，保持業(yè)務(wù)利潤，只能降低審計報告的質(zhì)量。這不僅導致審計報告可信賴程度的降低，也使得注冊會計師作繭自縛，在很多情況下會面臨訴訟。

（三）注冊會計師個人綜合素質(zhì)問題。注冊會計師作為會計行業(yè)高水平的代表，應當具備履行社會責任的能力，也就是說要對社會公眾承擔責任?，F(xiàn)在，社會公眾作為投資者，占全部投資者的比重很高，因此對他們來說，財務(wù)信息的真實與否直接關(guān)系其切身利益，而注冊會計師作為能夠真實反映企業(yè)投資價值信息的人員，其執(zhí)業(yè)能力和道德水平的高低就影響到廣大社會公眾的投資選擇。我國的注冊會計師行業(yè)經(jīng)過幾十年的發(fā)展，專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平已經(jīng)取得了很大的提高，但是也不能否認，還存在年齡結(jié)構(gòu)不合理、學歷偏低、知識面狹窄、經(jīng)驗不足等方面的問題，這對注冊會計師的綜合素質(zhì)的提高形成了很大的障礙。

四、注冊會計師法律責任的進一步規(guī)范

（一）采用“有限責任的合伙制”組織形式。會計師事務(wù)所作為向社會提供會計信息的組織機構(gòu)，其組織形式選擇的科學合理與否，直接關(guān)系到其服務(wù)質(zhì)量的高低，如果采用普通的有限責任公司，將會出現(xiàn)經(jīng)濟利益大于一切的不利后果。而采用無限責任的組織形式，則會出現(xiàn)合伙人要對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔責任，并對其他合伙人及雇員的過失行為負無限連帶責任。這在一定程度上不利于會計師事務(wù)所規(guī)模的擴大，限制了會計師事務(wù)所的發(fā)展。在此基礎(chǔ)上，建議采用有限責任的合伙制，即每個出資人以出資額為限對事務(wù)所的債務(wù)承擔有限責任，只有對債務(wù)的發(fā)生負有直接責任的出資人對債務(wù)負有無限責任。

（二）進一步提高會計師事務(wù)所競爭力。會計師事務(wù)所競爭力在很大程度上取決于其執(zhí)業(yè)水平的高低，而執(zhí)業(yè)水平又取決于注冊會計師的水平，因此人才對于會計師事務(wù)所競爭力的提高有很大的決定作用，會計師事務(wù)所要不斷提高本所注冊會計師的綜合素質(zhì)，加大對注冊會計師的培養(yǎng)力度，同時也要積極引進高素質(zhì)的人才。制定科學合理的激勵機制，既要能夠引進人才，還要能夠留住人才。各級管理部門還要加強注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督檢查，加大處罰力度，使注冊會計師和會計師事務(wù)所的造假成本高于其因造假而獲得的收益，使他們不敢造假，也不能造假。還要建立退出機制，對于不能有效行使其業(yè)務(wù)職責的會計師事務(wù)所要堅決予以清退。

（三）進一步提高注冊會計師綜合素質(zhì)?，F(xiàn)階段我國學歷教育已經(jīng)取得了很大發(fā)展，注冊會計師的學歷亦可以根據(jù)我國的現(xiàn)狀進行要求，在進行注冊會計師考試時，可以適當提高學歷門檻，使高學歷人才在注冊會計師行業(yè)的占比越來越大。同時，不斷擴大考試內(nèi)容，增加注冊會計師的知識面，還要加強繼續(xù)教育的程度，培訓內(nèi)容要緊跟時代步伐，使注冊會計師在取得執(zhí)業(yè)資格后，還要不斷更新知識，跟上國內(nèi)國際形勢。

主要參考文獻：

［1］張連起.是是非非話合伙.中國注冊會計師，2002.8.

［2］吳迪萊.我國注冊會計師法律責任的根源與對策探討.財政監(jiān)督，2012.3.

［3］白曉紅.關(guān)于德法等歐洲國家注冊會計師法律責任的比較.北京注冊會計師會刊，2007.

［4］封桂芹.會計責任、審計責任與注冊會計師法律責任的界定.經(jīng)濟研究導刊，2009.

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A