□文/林　權(quán)　王筱彤

（1.大連財(cái)經(jīng)學(xué)院應(yīng)用經(jīng)濟(jì)研究中心；2.大連財(cái)經(jīng)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院　遼寧·大連）

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我國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究

□文/林權(quán)1王筱彤2

（1.大連財(cái)經(jīng)學(xué)院應(yīng)用經(jīng)濟(jì)研究中心；2.大連財(cái)經(jīng)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院遼寧·大連）

［提要］隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作越來越重視。因其承擔(dān)著深化稅收改革方向，因此如何加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理成為當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員最想解決的問題之一。本文主要對(duì)稅收管理中風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：稅收管理；風(fēng)險(xiǎn)管理；現(xiàn)狀與應(yīng)用

收錄日期：2015年12月7日

一、我國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

（一）建立了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系

1、成立專業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)小組。就目前的發(fā)展形勢(shì)來看，我國的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)小組是稅收管理中最重要的決策機(jī)構(gòu)之一，其主要職責(zé)是統(tǒng)籌、指導(dǎo)并管理稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，制訂出更為合適有效的管理方案，審定年度風(fēng)險(xiǎn)管理工作計(jì)劃，有組織、有計(jì)劃地進(jìn)行稅收管理工作的監(jiān)督與評(píng)估工作。不能玩忽職守，否則會(huì)阻礙風(fēng)險(xiǎn)管理工作有序地開展下去。

2、統(tǒng)一機(jī)構(gòu)設(shè)置。統(tǒng)一機(jī)構(gòu)設(shè)置主要分成三個(gè)部分：第一部分是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員必須要設(shè)立納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，其主要內(nèi)容有納稅人報(bào)送的各類涉稅信息的采集、對(duì)稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初次評(píng)估等；第二部分是通過相關(guān)管理人員的一致決定制定出一個(gè)統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)構(gòu)，其主要內(nèi)容就是遵從風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、排序等工作；第三部分是設(shè)立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)構(gòu)和稅收管理機(jī)構(gòu)，其中稅收管理機(jī)構(gòu)的主要內(nèi)容就是，調(diào)查核實(shí)、判斷出稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)程度，以便出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，相關(guān)人員可以及時(shí)采取有效的措施進(jìn)行解決。

3、推進(jìn)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)型。推進(jìn)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)型就是要圍繞工作目標(biāo)從組織收入向促進(jìn)納稅遵從轉(zhuǎn)變工作思路，由傳統(tǒng)的工作方式逐漸向科學(xué)管理轉(zhuǎn)變，其最主要的四個(gè)轉(zhuǎn)變分別是：第一部分是根據(jù)稅收的實(shí)際情況調(diào)整機(jī)關(guān)管理職能，需重新找到機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)管理部門的相關(guān)職能，一定要根據(jù)相關(guān)要求明確工作的流程和稅收管理的工作標(biāo)準(zhǔn)；第二部分是有效地開展機(jī)關(guān)實(shí)體化運(yùn)作。相關(guān)管理人員一定要按照機(jī)關(guān)部門的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行科學(xué)合理的分工，明確工作人員的職責(zé)范圍，這樣做的目的不僅可以降低基層工作人員的工作量，還可以將原本由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的工作內(nèi)容逐漸改變由各級(jí)各類的稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)管理部門直接完成。就目前的發(fā)展趨勢(shì)來看，我國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理以行政管理為主，以實(shí)體管理為輔，全面促使我國的稅收風(fēng)險(xiǎn)得到有效的管理；第三部分是機(jī)關(guān)工作前移、下沉，可以直接承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)事項(xiàng)，同時(shí)相關(guān)人員可以直接參與到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的重難點(diǎn)，一定要把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作更好地發(fā)展下去；第四部分是可以健全并完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的有效制度，還可以把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作更好地運(yùn)行下去。

（二）建立了廣泛的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行支撐體系

1、數(shù)據(jù)檔案支撐。眾所周知，數(shù)據(jù)檔案對(duì)于企業(yè)機(jī)構(gòu)來說非常重要。數(shù)據(jù)質(zhì)量作為風(fēng)險(xiǎn)管理的生命線，是保證國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要指標(biāo)。因此，在建立數(shù)據(jù)檔案的過程中，一定要建立數(shù)據(jù)分類采集，還要加強(qiáng)數(shù)據(jù)采集管理方式及數(shù)據(jù)管理制度，以此來提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別針對(duì)性，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定建立起合適有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。

2、第三方數(shù)據(jù)支撐。為了能夠讓我國的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作有序地進(jìn)行開展，相關(guān)人員必須要建立起以政府領(lǐng)導(dǎo)，以稅務(wù)主管為主的，以合理數(shù)據(jù)化為主要目的管理機(jī)制，一定要逐步形成政府依法管稅，納稅人必須要按照相關(guān)要求進(jìn)行納稅，只有這樣才可以不斷提高我國的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作效率。與此同時(shí)，相關(guān)人員還可以建立起第三方信息交換平臺(tái)，以確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

二、我國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過程中存在的問題

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系設(shè)計(jì)不夠健全。就目前的發(fā)展趨勢(shì)來看，我國的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作還處于嘗試階段，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論和管理制度還不完善，各個(gè)行業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)作方式也大不相同，沒有設(shè)置一個(gè)統(tǒng)一的應(yīng)用模式。雖然部分地方已經(jīng)有一個(gè)健全并完善的管理體系，但是沒有可行性。從近幾年的發(fā)展情況來看，我國的各級(jí)各類稅源庫沒有建立起一個(gè)基礎(chǔ)管理庫，因此存在任務(wù)量分配不均勻的情況，從而導(dǎo)致稅源管理部門不能第一時(shí)間掌握稅源的動(dòng)態(tài)情況，嚴(yán)重阻礙了我國的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的進(jìn)步。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理統(tǒng)籌力度有待提高。從近幾年的發(fā)展情況來看，我國的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作還是出現(xiàn)了許多基層組織協(xié)調(diào)的事項(xiàng)，因此要加強(qiáng)對(duì)管理工作的情況進(jìn)行分析。同時(shí)，由于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理統(tǒng)籌的力度不高，從而導(dǎo)致征收與管理的部分職能存在交叉現(xiàn)象。但在實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)，我國的征收服務(wù)部門的應(yīng)對(duì)手段非常單一，并沒有實(shí)際的可行性，這極容易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理統(tǒng)籌力度不高，管理效果不明顯等。因此，相關(guān)人員一定要不斷提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理統(tǒng)籌。

（三）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型建設(shè)需要加強(qiáng)。模型建設(shè)的管理意識(shí)不足，參與度也不高，不能形成一個(gè)合適有效的建設(shè)機(jī)制。在稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理過程中，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的科學(xué)性和針對(duì)性十分不高，使稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作不能有效地開展下去。這種情況會(huì)影響各級(jí)各類的管理分配工作任務(wù)非常不均勻，導(dǎo)致稅務(wù)管理人員的重點(diǎn)稅源基礎(chǔ)十分不穩(wěn)定，管理工作不能有序地開展下去。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用借鑒

（一）蒙特·卡羅方法原理在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用。蒙特·卡羅方法在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用主要是通過建立起量化的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型和構(gòu)建起一個(gè)合適有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，以此對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的可能性以及稅收管理的特征進(jìn)行分析。要想稅收風(fēng)險(xiǎn)管理得到更好的發(fā)展，就需要對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行判斷和評(píng)價(jià)，然后構(gòu)建一個(gè)科學(xué)合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。在這個(gè)信息技術(shù)盛行的時(shí)代，運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)建立起科學(xué)合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫，進(jìn)而將稅收管理的質(zhì)化逐漸變成量化，成為了當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員的重要工作內(nèi)容之一。

（二）借鑒OECD國家的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)。自從我國的風(fēng)險(xiǎn)管理理論運(yùn)用在稅收征管后，OECD就給稅收管理提供了許多便利之處。就目前來看，世界上已有2/3的OECD成員建立起了合適有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基本框架，促使各個(gè)國家通過實(shí)際情況進(jìn)行深入探索，直至找到符合各國的發(fā)展特色，促使國民經(jīng)濟(jì)得到快速的發(fā)展。眾所周知，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心就在于用最少的資源將我國稅收的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。當(dāng)前，我國的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)取得了不錯(cuò)的效果，但還是需要吸收別國的征收管理經(jīng)驗(yàn)。有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)如下：第一，著眼于涉稅信息大集中，可以把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理看成一個(gè)基本的管理框架；第二，要不斷提高征收管理人員的專業(yè)技術(shù)水平，根據(jù)不同類型對(duì)納稅人進(jìn)行科學(xué)合理的分類；第三，提高納稅遵從度，利用較小的資源，大大降低稅收風(fēng)險(xiǎn)；第四，著眼于多層次預(yù)防的風(fēng)險(xiǎn)，一定要加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)；第五，要統(tǒng)一建立專業(yè)管理機(jī)構(gòu)，促使我國的稅收風(fēng)險(xiǎn)大大降低。

四、完善我國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

（一）建立和完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定模型。風(fēng)險(xiǎn)是損失出現(xiàn)的可能性，通常會(huì)用兩個(gè)維度來予以衡量：一是風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)損失的強(qiáng)度；二是風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)損失的概率。但是，在進(jìn)行具體的量化時(shí)，因?yàn)槎悇?wù)部門還沒有能夠可以進(jìn)行借鑒的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定模型，所以還需要在工作實(shí)踐中進(jìn)行總結(jié)和探索。由于規(guī)模對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失具有放大效應(yīng)，因此可以通過規(guī)模系數(shù)來衡量風(fēng)險(xiǎn)度，系數(shù)取值可以考慮月均稅金、月均銷售、月均資產(chǎn)等情況。稅收風(fēng)險(xiǎn)概率主要就是指稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性，這種可能性一般能夠通過分析各種指標(biāo)以及參數(shù)來得到。融入模型的參數(shù)體系，一般有兩種類型：一是風(fēng)險(xiǎn)特征系數(shù)；二是置信系數(shù)。風(fēng)險(xiǎn)特征系數(shù)是從靜態(tài)或動(dòng)態(tài)角度量化風(fēng)險(xiǎn)情形。置信系數(shù)主要就是根據(jù)企業(yè)不同的信譽(yù)情況，按照一定的系數(shù)來適度的調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)度，比如上市公司以及大型的國企這些企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制就非常的完善，存在風(fēng)險(xiǎn)的可能性就會(huì)比中小企業(yè)小很多，置信程度也就非常高。模型的計(jì)算，可通過風(fēng)險(xiǎn)的排序、賦值，并按照積分的高低衡量納稅人的風(fēng)險(xiǎn)大小，確定納稅人的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

（二）開展頂層設(shè)計(jì)，明確做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施工作

1、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。要想我國的稅收風(fēng)險(xiǎn)大大降低，相關(guān)人員必須要明確稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理想化和現(xiàn)實(shí)選擇。同時(shí)，一定要科學(xué)合理地設(shè)定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展目標(biāo)和短期的工作任務(wù)，促使我國的稅收風(fēng)險(xiǎn)率大大降低。

2、明確各階級(jí)的職責(zé)分工。相關(guān)征稅管理人員必須要出臺(tái)相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方案，要統(tǒng)籌好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作，以此來確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的試點(diǎn)工作有序地開展下去。

3、科學(xué)論證試點(diǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作效果。眾所周知，試點(diǎn)工作畢竟是試點(diǎn)工作，有時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)一些問題，這些都需要運(yùn)用科學(xué)論證來檢驗(yàn)試點(diǎn)工作是否有效。

（三）完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理配套措施。相關(guān)人員必須要把握住核心，精確查找出稅收管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。主要有兩個(gè)方面：一是在查找稅收征管風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之前，一定要結(jié)合社會(huì)環(huán)境、社會(huì)文化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、企業(yè)效益等因素的綜合評(píng)價(jià)以此來確定高風(fēng)險(xiǎn)稅源的各個(gè)重點(diǎn)片區(qū)。二是查找稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。就目前的發(fā)展趨勢(shì)來看，我國在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中極容易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)主要是征、管、查等六大要點(diǎn)。其中，最為重要的工作環(huán)節(jié)莫過于配套推進(jìn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控基礎(chǔ)管理。

五、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作成為了各部門最重要的工作內(nèi)容之一。雖然我國的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作已經(jīng)取得了非常大的成就，但還是存在很大的問題。因此，相關(guān)人員一定要制定出更合適有效的管理體系，設(shè)置統(tǒng)一的應(yīng)用模式。只有這樣，才可以大大降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，使稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作有序地開展下去。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］徐明.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題及對(duì)策研究［D］.華中師范大學(xué)，2013.

［2］楊文君.我國大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究［D］.西南石油大學(xué)，2013.

［3］陳海峰.基于AHP-熵值法的稅源風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究［D］.廈門大學(xué)，2014.

中圖分類號(hào)：F81

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A