何軍帥

榮華建設(shè)集團(tuán)有限公司

建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略探究

何軍帥

榮華建設(shè)集團(tuán)有限公司

隨著經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步前進(jìn)，建筑行業(yè)的發(fā)展也如日中天，建筑項(xiàng)目越來(lái)越多，帶給建筑企業(yè)巨大機(jī)遇的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展提出了更為嚴(yán)苛的要求。建筑企業(yè)在建筑項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，投入資金較大，涉及物料較多，做好企業(yè)內(nèi)部控制極為重要。然而，當(dāng)前我國(guó)建筑行業(yè)發(fā)展還不盡完善，許多施工企業(yè)在管理上還存在諸多問(wèn)題，尤其是在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，重視程度較低，制度發(fā)展不完善，執(zhí)行力度較差等問(wèn)題直接影響著企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管，進(jìn)而對(duì)建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重大影響。

建筑施工企業(yè)；會(huì)計(jì)控制；策略

1 加強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在建筑施工企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以得知很多有效的經(jīng)濟(jì)信息，不僅如此，還可以根據(jù)會(huì)計(jì)管理來(lái)判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)方向和經(jīng)營(yíng)狀況，掌握最真實(shí)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，以此來(lái)提高企業(yè)管理和決策的科學(xué)性，保證建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)方向的準(zhǔn)確性。由此看來(lái)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在整個(gè)企業(yè)管理中占據(jù)著無(wú)可替代的地位。除此之外，雖然我國(guó)處于社會(huì)主義初級(jí)階段，但是隨著改革開(kāi)放政策、引進(jìn)來(lái)和走出去政策的實(shí)施，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展壯大，2010 年我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，與世界連成一個(gè)整體，真正地融入地球村這個(gè)大家庭。雖然這一切都給我國(guó)帶來(lái)了新的機(jī)遇，但是也帶來(lái)了不可抗拒的挑戰(zhàn)，當(dāng)前跨國(guó)公司不斷發(fā)展，世界市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利，我國(guó)建筑企業(yè)必須做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以此提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，保證企業(yè)的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益。

2 建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)

2.1 機(jī)構(gòu)與崗位的設(shè)置

按照業(yè)務(wù)流程及職能部門(mén)，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)部門(mén)，設(shè)立相應(yīng)的崗位，為使內(nèi)部控制強(qiáng)化，要避免一人單獨(dú)辦理資金業(yè)務(wù)全過(guò)程，需要建立相互協(xié)調(diào)合作又互相監(jiān)督制約的機(jī)制，同時(shí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)報(bào)銷的原始憑據(jù)的真實(shí)性合法性嚴(yán)格把關(guān)，嚴(yán)防資產(chǎn)流失，定期對(duì)建筑財(cái)物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，做到賬實(shí)相符做到財(cái)產(chǎn)保全，對(duì)建筑項(xiàng)目上發(fā)生的每一筆支出認(rèn)真核實(shí)真實(shí)性，防止舞弊的發(fā)生。

2.2 出納與會(huì)計(jì)職責(zé)權(quán)限的界定

出納員負(fù)責(zé)保管企業(yè)的空白支票和票據(jù)以及其他銀行憑證，保管庫(kù)存現(xiàn)金并辦理現(xiàn)金支付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)主管對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審核、登記賬簿、編制財(cái)務(wù)成本計(jì)劃及銀行借款計(jì)劃、參與經(jīng)營(yíng)決策、負(fù)責(zé)貨幣資金業(yè)務(wù)的核銷記錄、保管企業(yè)的財(cái)務(wù)印章。

2.3 收支審批制度的建立

辦理貨幣資金要認(rèn)真詳細(xì)填寫(xiě)請(qǐng)款單，由單位審批負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，出納員根據(jù)請(qǐng)款單支付并填寫(xiě)支票和銀行憑證，會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)主管進(jìn)行審核后方可在銀行支票上蓋財(cái)務(wù)章，并保存一份請(qǐng)款單。對(duì)申請(qǐng)支付的每一筆資金要及時(shí)清理核銷，對(duì)核銷中的原始發(fā)票要進(jìn)行審核，審核后出納員登記現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬。

2.4 風(fēng)險(xiǎn)防范體系的完善

企業(yè)要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，必要時(shí)可以設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)或崗位專門(mén)負(fù)責(zé)。建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

3 建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存不足

3.1 管理者不重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題

通常建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)控制工作需要在管理者層的決策和指導(dǎo)下才能進(jìn)行。但是就目前的實(shí)際情況看，一些企業(yè)的管理者對(duì)此工作并不重視，缺乏認(rèn)知，甚至有些管理者認(rèn)為此工作的進(jìn)行需要各方協(xié)調(diào)，浪費(fèi)時(shí)間和精力的同時(shí)可能降低企業(yè)辦事效率，也因?yàn)榇朔N思想的存在，很多建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度要么形同虛設(shè)，流于形式，形成貼在墻上的；要么執(zhí)行過(guò)程中蜻蜓點(diǎn)水、浮于表面，很多內(nèi)控制度甚至起不到基本的約束作用，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)出現(xiàn)失控時(shí)而束手無(wú)策。如出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息缺失、失真等問(wèn)題造成企業(yè)內(nèi)部核算、決算等多種會(huì)計(jì)程序難以順利進(jìn)行，讓企業(yè)蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失。

3.2 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)體系尚未健全

貨幣資金收付形式存在嚴(yán)重缺陷，沒(méi)有規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)加以制約，資金收付部門(mén)和資金收付工作人員沒(méi)有科學(xué)合理制度進(jìn)行限制，還有就是實(shí)物資產(chǎn)崗位管理責(zé)任制度不健全，制度內(nèi)容主要體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)入庫(kù)方面和財(cái)產(chǎn)驗(yàn)收方面以及財(cái)產(chǎn)分配方面。需知，此時(shí)財(cái)產(chǎn)保管漏洞問(wèn)題也被涵蓋其中，通常情況下均會(huì)出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)破壞狀況和財(cái)產(chǎn)偷盜狀況以及財(cái)產(chǎn)流失狀況。決策程序與付款程序均有待完善，資金使用出現(xiàn)隨意使用現(xiàn)象，在一定程度上缺少預(yù)算編制程序和預(yù)算審定程序以及預(yù)算下達(dá)程序，上述三者不完善致使預(yù)算執(zhí)行方案無(wú)法正常合理實(shí)施，財(cái)務(wù)控制部門(mén)與機(jī)構(gòu)無(wú)法發(fā)揮原有職能效用。

3.3 建筑施工企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理制度有待完善

應(yīng)該了解到，項(xiàng)目經(jīng)理主要職責(zé)就是對(duì)建筑施工過(guò)程所有事項(xiàng)進(jìn)行管理與任務(wù)派遣，其管理者效應(yīng)尤為明顯，但當(dāng)前建筑施工企業(yè)中，常會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)核算體制不健全狀況，對(duì)應(yīng)約束機(jī)制漏洞常會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重問(wèn)題發(fā)生，項(xiàng)目經(jīng)理制約力度不強(qiáng)會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制造成嚴(yán)重限制。

3.4 審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)及會(huì)計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不完善

多數(shù)建筑企業(yè)中仍舊存在審計(jì)、財(cái)務(wù)不分彼此現(xiàn)狀，重要審計(jì)工作均由財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門(mén)管理者代為執(zhí)行，設(shè)計(jì)獨(dú)立操作特質(zhì)嚴(yán)重缺失，建筑施工企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)工作呈形式化發(fā)展趨勢(shì)，嚴(yán)重缺乏操作客觀性和操作公正性，無(wú)法發(fā)揮操作實(shí)效性。還有就是隊(duì)伍結(jié)構(gòu)問(wèn)題，隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不科學(xué)、不合理狀況較為嚴(yán)重，無(wú)法滿足施工企業(yè)發(fā)展過(guò)程中實(shí)際需求，通過(guò)數(shù)次分析和調(diào)查可以看出，建筑施工企業(yè)隊(duì)伍中高學(xué)歷會(huì)計(jì)人員數(shù)量和高層次會(huì)計(jì)人員數(shù)量較少，會(huì)計(jì)員工群體知識(shí)結(jié)構(gòu)較低，并且工作能力很難滿足社會(huì)發(fā)展需求和施工企業(yè)發(fā)展需求。加之建筑行業(yè)流動(dòng)性特點(diǎn)和建筑行業(yè)分散性特點(diǎn)的存在，會(huì)計(jì)人員理論水平和會(huì)計(jì)人員具體業(yè)務(wù)技能要素以及對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)人員思政素質(zhì)等均跟不上企業(yè)前進(jìn)步伐，致使會(huì)計(jì)工作操作流程中出現(xiàn)重大過(guò)失與缺陷，阻礙了企業(yè)發(fā)展。

4 加強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效策略

4.1 完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防體系

建筑施工企業(yè)要想有效防范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的風(fēng)險(xiǎn)，就需要不斷應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并建立起對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防體系，這是不斷加強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要措施。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別顧名思義就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行提前預(yù)測(cè)。

風(fēng)險(xiǎn)作為一種不確定的因素，尤其對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)也是具有不確定性，所以要不斷提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確性，這就需要進(jìn)行全面、綜合的考慮，在對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別以后，接下來(lái)的工作就要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所堅(jiān)持的原則是全面客觀性的原則，評(píng)估方式分為定性和定量的評(píng)估，在評(píng)估時(shí)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)的劃分，這樣的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估才是最完善的，才能夠提高企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的不斷發(fā)展。

4.2 提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力和管理水平

不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)審計(jì)部門(mén)的管理才能夠有效進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理。對(duì)于企業(yè)審計(jì)部門(mén)的工作來(lái)說(shuō)，這是準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)的管理現(xiàn)狀和經(jīng)營(yíng)狀況，只有這樣才能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理作出合理的分析和準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，這樣才能夠不斷提高企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率；不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的基本素質(zhì)和職業(yè)道德，因?yàn)閷徲?jì)人員的工作非常重要，所以對(duì)于加強(qiáng)職業(yè)道德和提高自身的修養(yǎng)非常重要。

4.3 提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一個(gè)很關(guān)鍵的策略是提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。通常內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的實(shí)施人群的擔(dān)負(fù)著制度能否被及時(shí)、積極和有效推行的關(guān)鍵，所以有必要對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行檢測(cè)并逐步提升，無(wú)論是專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德還是工作創(chuàng)新等多方面都應(yīng)符合現(xiàn)代施工企業(yè)的發(fā)展，這樣才能推進(jìn)企業(yè)更好更快的運(yùn)營(yíng)。同時(shí)在人員選聘時(shí)，應(yīng)盡量選擇在本行業(yè)經(jīng)驗(yàn)比較豐富或者專業(yè)較為對(duì)口的專業(yè)人員，做到懂理論、精實(shí)踐，或者從本單位財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)中選調(diào)綜合性人才加以培訓(xùn)，使人盡其才，實(shí)現(xiàn)人力資源的有效利用。

4.4 實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度

在目前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)所做的每項(xiàng)決策都應(yīng)有據(jù)可循，建立在數(shù)據(jù)分析及信息反饋的基礎(chǔ)之上。通過(guò)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度可以讓施工企業(yè)的內(nèi)部控制工作得到規(guī)范化發(fā)展的同時(shí)拓寬其審計(jì)范圍，通過(guò)對(duì)審計(jì)工作的評(píng)價(jià)職能的運(yùn)用，可以有效改善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的不足，從而更加適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展需要。所以作為內(nèi)部控制工作人員，應(yīng)積極參與到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程中，不僅關(guān)心事后監(jiān)督，而且應(yīng)更多的關(guān)注事前預(yù)警、事中監(jiān)督，從而最大限度的減少企業(yè)損失。此外，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的后續(xù)審計(jì)制度也應(yīng)及時(shí)制定和實(shí)施，以保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范及延續(xù)性，完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

4.5 重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)信息的收集、反饋

建設(shè)施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系是不斷變化的過(guò)程，要不斷觀察市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生的變化，進(jìn)行有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，定期整理和收集相關(guān)的信息，并建立一個(gè)反饋的系統(tǒng)，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，以不斷提高建筑施工企業(yè)的自身競(jìng)爭(zhēng)力。

結(jié)語(yǔ)

建筑市場(chǎng)日新月異的發(fā)展形勢(shì)下，建立完善的內(nèi)部控制體系是建筑施工單位繁榮發(fā)展的必然要求。通過(guò)企業(yè)自身的調(diào)節(jié)機(jī)制，能夠迅速解決會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題，為建筑企業(yè)節(jié)約投資成本，增大建筑項(xiàng)目的投資效益。重視企業(yè)內(nèi)部控制體制建設(shè)，完善內(nèi)部控制體系作為提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的主要途徑，必須運(yùn)用發(fā)展、科學(xué)的方法策略，才能有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中取得一席之地。

[1]周鮮華，劉亞臣. 大型建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制案例研究[J]. 建筑經(jīng)濟(jì)，2010，01：112-116.

[2]張鑒. 淺談建筑施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度措施[J]. 中國(guó)外資，2013，02：90+92.