趙娜娜

中國(guó)神華能源股份有限公司北京審計(jì)中心

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究
——以SH集團(tuán)公司為例

趙娜娜

中國(guó)神華能源股份有限公司北京審計(jì)中心

本文先從內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量等概念出發(fā)，運(yùn)用系統(tǒng)的觀點(diǎn)分析影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素，并對(duì)這些關(guān)鍵要素進(jìn)行剖析。之后針對(duì)審計(jì)職能定位、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施等關(guān)鍵環(huán)節(jié)以SH集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐為例，分析了其優(yōu)勢(shì)和不足，最終提出完善建議。

內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量；控制；集團(tuán)公司

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概述

隨著內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)管理中的作用日益凸顯，人們?cè)絹?lái)越關(guān)注內(nèi)部審計(jì)工作，也越來(lái)越重視內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。本文先厘清內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有關(guān)概念，在理解相關(guān)概念和理論的基礎(chǔ)上，為后文的研究提供理論基礎(chǔ)。

(一)內(nèi)部審計(jì)定義

目前國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立﹑客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的﹑規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理﹑控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)定義與國(guó)際趨同。

(二)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

孫進(jìn)鵬[1]在研究中指出，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量又有廣義和狹義兩種分類(lèi)。廣義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指所有內(nèi)部審計(jì)工作的總體質(zhì)量，涉及內(nèi)部審計(jì)管理和實(shí)施機(jī)構(gòu)的工作有效性程度。從狹義角度來(lái)說(shuō)，至具體審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)開(kāi)始，到審前調(diào)查﹑現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施﹑審計(jì)結(jié)論等一系列工作的效果和效果情況。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素分析

(一)審計(jì)總體質(zhì)量影響因素

1.內(nèi)部審計(jì)職能定位

內(nèi)部審計(jì)的職能定位是否完善直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)劣。從內(nèi)部審計(jì)定義來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的職能分為確認(rèn)職能和咨詢(xún)職能，咨詢(xún)職能主要是為咨詢(xún)對(duì)象針對(duì)現(xiàn)狀提出改進(jìn)建議和忠告，是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值得到提升的重要途徑。目前很多企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)重視監(jiān)督檢查評(píng)價(jià)，輕視咨詢(xún)服務(wù)職能，造成重確認(rèn)輕咨詢(xún)的“瘸腿”現(xiàn)象。

2.內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

任何一項(xiàng)活動(dòng)，必然有其存在所依賴(lài)的環(huán)境，審計(jì)工作環(huán)境是審計(jì)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有重大影響。企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度﹑內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位和權(quán)利﹑內(nèi)部審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人的管理理念和水平都是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的重要組成部分，都影響和制約內(nèi)部審計(jì)工作的總體質(zhì)量。

3.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估與內(nèi)部審計(jì)制度體系建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)工作本身是一項(xiàng)及其復(fù)雜的系統(tǒng)性的工程，如果不對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作總體質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，很難確認(rèn)這項(xiàng)復(fù)雜的工作總體質(zhì)量到底如何，存在哪些改進(jìn)之處。最新修訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十七條規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估制度，并接受內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估?？梢?jiàn)總體質(zhì)量評(píng)估對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要性。

4.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員培訓(xùn)

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是一系列腦力活動(dòng)的組合，而實(shí)施腦力活動(dòng)的主體-審計(jì)人員需要處于合理的組織機(jī)構(gòu)中，并接受持續(xù)的相關(guān)培訓(xùn)才能發(fā)揮自身的作用。企業(yè)集團(tuán)需要根據(jù)自身的需要設(shè)計(jì)內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)的層級(jí)﹑職責(zé)權(quán)限，每一級(jí)別的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要將風(fēng)險(xiǎn)管理﹑內(nèi)控管理﹑審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施﹑質(zhì)量控制等職能進(jìn)行合理的規(guī)劃與設(shè)置，才能使內(nèi)部審計(jì)這部復(fù)雜的機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

5.審計(jì)信息化建設(shè)

如今，大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)工作需要處理ERP系統(tǒng)中的大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)﹑財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)模式下，具有超強(qiáng)數(shù)據(jù)處理能力的審計(jì)信息化平臺(tái)已經(jīng)不可或缺，大部分企業(yè)集團(tuán)還沒(méi)有建立起類(lèi)似的審計(jì)信息化平臺(tái)，而且企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部大量信息比較零散，沒(méi)有被整合在一個(gè)系統(tǒng)中，審計(jì)信息化系統(tǒng)需要與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理的多個(gè)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)接口才能進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，導(dǎo)致投入成本過(guò)高。另外一方面，由于信息系統(tǒng)審計(jì)人員匱乏，內(nèi)部審計(jì)人員不了解大數(shù)分網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)﹑信息系統(tǒng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，都造成大數(shù)據(jù)時(shí)代下內(nèi)部審計(jì)無(wú)從下手的困境。

(二)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量影響因素

審計(jì)項(xiàng)目的職責(zé)分工﹑風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的運(yùn)用﹑審計(jì)取證的合理性和嚴(yán)謹(jǐn)性﹑審計(jì)督導(dǎo)﹑審計(jì)報(bào)告的編制和提煉﹑后續(xù)整改等等都是影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重要因素。

三、SH集團(tuán)有限責(zé)任公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部審計(jì)職能定位方面

SH集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)積極圍繞為企業(yè)集團(tuán)增加價(jià)值的目標(biāo)，在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督﹑評(píng)價(jià)功能的基礎(chǔ)上，嘗試咨詢(xún)服務(wù)，SH集團(tuán)公司內(nèi)控審計(jì)部積極倡導(dǎo)為被審計(jì)單位提供咨詢(xún)服務(wù)。但是這種咨詢(xún)服務(wù)，才剛剛起步，也沒(méi)有與受托方簽訂正式的咨詢(xún)服務(wù)協(xié)議，通常的方式是開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目的同時(shí)，審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的需求，自發(fā)的為被審計(jì)單位提供特定事項(xiàng)的咨詢(xún)和建議。由于人員力量所限，內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)服務(wù)的力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

(二)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)方面

SH集團(tuán)總部?jī)?nèi)部審計(jì)工作由SH集團(tuán)董事長(zhǎng)分管，所有的審計(jì)報(bào)告都需要集團(tuán)董事會(huì)審議通過(guò)才能簽發(fā)，董事長(zhǎng)多次對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行批示，對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量予以肯定。

SH集團(tuán)內(nèi)控審計(jì)部陸續(xù)出臺(tái)了《SH集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)定》﹑《SH集團(tuán)公司審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》等制度，從業(yè)務(wù)流程﹑質(zhì)量控制﹑人員素質(zhì)要求等角度對(duì)SH集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范。

(三)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估方面

最新修訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十七條規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估制度，并接受內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估。目前SH集團(tuán)內(nèi)控審計(jì)部還沒(méi)有建立其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估制度，也從來(lái)沒(méi)有接受過(guò)外部的評(píng)估，實(shí)際工作中對(duì)自身工作質(zhì)量的評(píng)估也是零碎的，不成體系的，不利于自身查漏補(bǔ)缺，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

(四)審計(jì)年度計(jì)劃方面

SH集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部在完成常規(guī)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身人員力量情況，做好審計(jì)年度計(jì)劃，緊密貼合集團(tuán)公司業(yè)務(wù)重點(diǎn)和管理目標(biāo)安排審計(jì)項(xiàng)目。

近年來(lái)SH集團(tuán)公司成本控制壓力劇增，集團(tuán)公司在降低生產(chǎn)成本﹑管理費(fèi)用等方面制定了嚴(yán)格的預(yù)算指標(biāo)，尤其是對(duì)分子公司七項(xiàng)費(fèi)用(會(huì)議費(fèi)﹑行政車(chē)輛費(fèi)﹑差旅費(fèi)﹑辦公費(fèi)﹑業(yè)務(wù)招待費(fèi)﹑宣傳費(fèi)﹑出國(guó)經(jīng)費(fèi))制定了嚴(yán)格的預(yù)算要求。而且從2013年開(kāi)始，黨中央陸續(xù)提出了反“四風(fēng)”﹑八項(xiàng)規(guī)定和六項(xiàng)禁令的要求，黨中央的這些要求跟集團(tuán)公司降低管理費(fèi)用主要是七項(xiàng)費(fèi)用的本質(zhì)是一致的。

SH集團(tuán)公司內(nèi)控審計(jì)部早在2012年就將七項(xiàng)費(fèi)用審查列入年度計(jì)劃，并組織開(kāi)展了涉及12家分子公司的七項(xiàng)費(fèi)用檢查，摸清了這些分子公司七項(xiàng)費(fèi)用制度建設(shè)情況﹑費(fèi)用審批和報(bào)銷(xiāo)存在的問(wèn)題，并在2013年的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目上，將七項(xiàng)費(fèi)用納入專(zhuān)項(xiàng)審查，把發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了匯總分析。最終促進(jìn)集團(tuán)公司統(tǒng)一出臺(tái)了七項(xiàng)費(fèi)用管理辦法，促進(jìn)了七項(xiàng)費(fèi)用的規(guī)范管理。

(五)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制

1.重視審前調(diào)查和審計(jì)項(xiàng)目方案

沒(méi)有審前調(diào)查而編制的審計(jì)項(xiàng)目方案就是空中樓閣，做好審前調(diào)查工作是編制審計(jì)項(xiàng)目方案的基礎(chǔ)[2]。2012年XX公司財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目，由2人組成“審前調(diào)查小分隊(duì)”進(jìn)行審前調(diào)查，注意到XX公司內(nèi)網(wǎng)有“充分利用維修力量，為某某電廠提供維修服務(wù)創(chuàng)收400萬(wàn)元”的消息，審計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)初步分析的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)賬面無(wú)維修收入的記錄，這引起了審前調(diào)查人員的注意，將這一重要事項(xiàng)作為審計(jì)項(xiàng)目方案的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容。審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始實(shí)施之后，主審根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目方案的內(nèi)容安排人員重點(diǎn)審查，最后發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題。

2.規(guī)范審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)取證﹑嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度

高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)是確保審計(jì)定性準(zhǔn)確的重要前提。SH集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)從明確具體審計(jì)取證目標(biāo)﹑確定合理的抽樣規(guī)模﹑獲取規(guī)范有效的審計(jì)證據(jù)﹑加強(qiáng)證據(jù)復(fù)核等方面來(lái)規(guī)范審計(jì)取證。

審計(jì)工作底稿嚴(yán)格實(shí)行三級(jí)復(fù)核制，分別由小組內(nèi)交叉復(fù)核﹑主審復(fù)核﹑項(xiàng)目組組長(zhǎng)復(fù)核，確認(rèn)底稿要素是否齊全﹑描述是否清晰準(zhǔn)確﹑邏輯是否合理﹑同時(shí)結(jié)合證據(jù)取證復(fù)核，確認(rèn)證據(jù)鏈條是否完整，證據(jù)是否適當(dāng)﹑充分。

3.審計(jì)成果提煉方面

審計(jì)成果提煉屬于對(duì)審計(jì)報(bào)告的后續(xù)加工，能夠反映一個(gè)企業(yè)集團(tuán)系統(tǒng)性﹑普遍性存在的問(wèn)題，這些問(wèn)題往往正是一個(gè)企業(yè)集團(tuán)需要關(guān)注和加強(qiáng)管理的重要方面。SH集團(tuán)內(nèi)控審計(jì)部非常注意對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行提煉和總結(jié)，每年根據(jù)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)管理情況，出具多份審計(jì)專(zhuān)報(bào)上報(bào)集團(tuán)董事會(huì)審議。近年來(lái)整理提煉的《SH集團(tuán)公司多家企業(yè)多交稅金》等專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告，就是針對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)多家企業(yè)面臨的類(lèi)似問(wèn)題通盤(pán)考慮提出改進(jìn)建議，為企業(yè)集團(tuán)完善管理﹑增值創(chuàng)收貢獻(xiàn)一份力量。

四、SH集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的不完善之處

(一)咨詢(xún)服務(wù)職能有待于進(jìn)一步完善

由于人員力量和審計(jì)資源所限，SH集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)服務(wù)的工作剛剛起步，而分子公司財(cái)務(wù)管理﹑工程管理﹑流程梳理等方面的咨詢(xún)服務(wù)需求很旺盛，而目前的審計(jì)力量很難滿(mǎn)足該需求，絕大多數(shù)的分子公司從外部聘請(qǐng)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)，服務(wù)的質(zhì)量較差﹑成本偏高。

(二)缺乏對(duì)審計(jì)人員的考核

由于每個(gè)審計(jì)人員的審計(jì)工作質(zhì)量不像其他實(shí)物產(chǎn)品質(zhì)量那樣容易量化，受到審計(jì)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)程度不同﹑衡量標(biāo)準(zhǔn)缺乏等因素的影響，沒(méi)有出具審計(jì)人員的考核標(biāo)準(zhǔn)以及獎(jiǎng)懲細(xì)則，這樣容易導(dǎo)致審計(jì)人員吃大鍋飯，能力水平參差不齊，制約審計(jì)質(zhì)量的提升。

(三)審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高，專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)力度不夠

審計(jì)工作是一項(xiàng)腦力工作，需要足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，也需要很多的職業(yè)判斷，所以對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高。由于審計(jì)資源有限，審計(jì)人員的工作日程非常滿(mǎn)﹑勞動(dòng)強(qiáng)度大，近些年針對(duì)審計(jì)人員的財(cái)務(wù)和稅收法規(guī)變化﹑審計(jì)信息系統(tǒng)化操作﹑ERP系統(tǒng)操作等培訓(xùn)嚴(yán)重不足，制約了審計(jì)人員的工作質(zhì)量和效率。

(四)審計(jì)信息化滯后

缺乏一個(gè)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)信息化平臺(tái)，無(wú)法對(duì)集團(tuán)內(nèi)部各家分子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)﹑業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行實(shí)時(shí)分析和指標(biāo)預(yù)警，也難以把審計(jì)法律法規(guī)庫(kù)﹑審計(jì)常用程序庫(kù)整合在一起，審計(jì)底稿及證據(jù)復(fù)核也難以實(shí)現(xiàn)電子化，全部是線下操作，嚴(yán)重影響了審計(jì)效率。

五、完善SH集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的建議

(一)不斷完善審計(jì)的咨詢(xún)服務(wù)職能

咨詢(xún)服務(wù)職能的不斷完善是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的重要途徑，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該發(fā)揮自身了解企業(yè)集團(tuán)和分子公司發(fā)展現(xiàn)狀和實(shí)際情況的優(yōu)勢(shì)，充實(shí)審計(jì)的人員力量，做好咨詢(xún)服務(wù)的工作，樹(shù)立起內(nèi)部審計(jì)全新的形象。

(二)做好審計(jì)質(zhì)量評(píng)估

內(nèi)部審質(zhì)量評(píng)估是對(duì)內(nèi)部審計(jì)所開(kāi)展的一系列工作的質(zhì)量展開(kāi)評(píng)估，從而杜絕內(nèi)部審計(jì)一味埋頭苦干但是不理不問(wèn)效果的現(xiàn)象。首先要建立其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的制度和流程。其次，就是定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作計(jì)劃制定﹑年度目標(biāo)完成情況﹑審計(jì)報(bào)告質(zhì)量﹑審計(jì)工作底稿和審計(jì)取證的質(zhì)量進(jìn)行全方面的評(píng)估，找到優(yōu)勢(shì)和不足，不斷的進(jìn)行完善。

(三)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的績(jī)效考核

果單純從某一個(gè)項(xiàng)目上各個(gè)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題的數(shù)目﹑問(wèn)題的嚴(yán)重程度來(lái)評(píng)價(jià)和考核審計(jì)人員的話(huà)，缺乏客觀性，因?yàn)槊宽?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度不同，問(wèn)題的概率自然也不同。所以?xún)?nèi)部審計(jì)人員的考核體系不能籠統(tǒng)的建立。筆者認(rèn)為首先要根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目的規(guī)模﹑難易程度﹑風(fēng)險(xiǎn)程度確認(rèn)審計(jì)項(xiàng)目的難度系數(shù)，再根據(jù)每一位成員在審計(jì)項(xiàng)目中的職責(zé)分工，再進(jìn)行考核。

同時(shí)還要參考審計(jì)人員執(zhí)業(yè)資格﹑年度內(nèi)擔(dān)任審計(jì)主審或分組組長(zhǎng)或組員的次數(shù)﹑審計(jì)提出問(wèn)題的項(xiàng)目數(shù)和問(wèn)題嚴(yán)重程度﹑審計(jì)建議采納情況﹑審計(jì)底稿編制情況﹑出勤情況﹑接受培訓(xùn)情況等全方面的進(jìn)行審計(jì)人員的考核和評(píng)價(jià)。

(四)重視審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和提高

針對(duì)審計(jì)人員的現(xiàn)實(shí)情況，制定個(gè)性化的培訓(xùn)方案。比如針對(duì)審計(jì)新人，側(cè)重開(kāi)展審計(jì)案例分析等活動(dòng)，由審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)﹑經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)員進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)的傳授；根據(jù)目前的審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)情況，積極招聘審計(jì)信息化和工程審計(jì)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才，彌補(bǔ)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)上的不足；另外應(yīng)由專(zhuān)人更新法律法規(guī)庫(kù)，定期為審計(jì)人員提供相關(guān)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，全方位提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。

(五)借助審計(jì)信息化手段，將審計(jì)關(guān)口前移，提高審計(jì)效率和質(zhì)量

審計(jì)信息化是大數(shù)據(jù)時(shí)代的必然要求，也是提高審計(jì)人員工作效率的必要手段。將審計(jì)信息化系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)﹑合同管理系統(tǒng)﹑法律事務(wù)系統(tǒng)﹑人力資源系統(tǒng)等進(jìn)行對(duì)接，方便審計(jì)人員取得數(shù)據(jù)，還可以將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)嵌入到其他系統(tǒng)中去，將審計(jì)關(guān)口前移，提高審計(jì)的質(zhì)量。

[1] 孫進(jìn)鵬，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究[J]，審計(jì)觀察，2014，06： 87-88。

[2]李濤，做好審前調(diào)查，提高內(nèi)審質(zhì)量，財(cái)會(huì)研究[J]，2012，05：126-127.