朱蘭波

(鐵西區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，遼寧 沈陽　110021)

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政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)對(duì)策研究

朱蘭波

(鐵西區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，遼寧 沈陽110021)

摘要：黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出推廣政府購(gòu)買服務(wù)。各地政府機(jī)構(gòu)也對(duì)購(gòu)買公共服務(wù)進(jìn)行了積極的實(shí)踐。但我國(guó)政府向社會(huì)中介組織或機(jī)構(gòu)購(gòu)買涉稅公共服務(wù)的探索還剛起步，在內(nèi)容及形式界定、采購(gòu)制度和標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算管理、績(jī)效管理等方面還存在很多不足。本文通過對(duì)政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出了促進(jìn)政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)的具體對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：政府購(gòu)買；涉稅公共服務(wù)；對(duì)策建議

推進(jìn)政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)，是新時(shí)期全面深化財(cái)稅改革的必然要求，是轉(zhuǎn)變政府職能、建設(shè)服務(wù)型政府的客觀需要。在實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的進(jìn)程中，客觀分析我國(guó)推進(jìn)政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)面臨的形勢(shì)，建立完善我國(guó)政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)體制機(jī)制，對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收治理能力現(xiàn)代化，具有十分重要的意義。

一、政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)現(xiàn)狀分析

政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)是指將原來由政府財(cái)稅部門直接提供的社會(huì)公共服務(wù)事項(xiàng)交給有資質(zhì)的社會(huì)組織或市場(chǎng)機(jī)構(gòu)來完成，并根據(jù)社會(huì)組織或市場(chǎng)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估后支付服務(wù)費(fèi)用，是一種新型的政府提供公共服務(wù)方式。[1]隨著服務(wù)型政府的加快建設(shè)和公共財(cái)政體系的不斷健全，政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)將成為政府稅收治理的重要方式。

近年來，各地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)都對(duì)購(gòu)買涉稅公共服務(wù)進(jìn)行了探索和實(shí)踐。上海社保局對(duì)社保工資專項(xiàng)審計(jì)的政府采購(gòu)項(xiàng)目是首單政府采購(gòu)涉稅中介服務(wù)，重慶市地方稅務(wù)局積極開展了購(gòu)買土地增值稅清算專項(xiàng)審核服務(wù)。北京市豐臺(tái)區(qū)國(guó)稅局向國(guó)嘉亞太(北京)稅務(wù)師事務(wù)所購(gòu)買涉稅服務(wù)，利用該所提供的評(píng)估服務(wù)結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)少繳的稅款過億元；四川省成都市武侯區(qū)國(guó)稅局與稅務(wù)師事務(wù)所合作，提供免費(fèi)企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證服務(wù)，并依據(jù)鑒證結(jié)果，查補(bǔ)違法企業(yè)稅款及滯納金1300多萬元；海南省瓊海地稅局面向稅務(wù)師事務(wù)所購(gòu)買涉稅公共服務(wù)，委托其對(duì)符合清算條件的房地產(chǎn)項(xiàng)目開展土地增值稅清算工作，取得良好效果；安徽省地方稅務(wù)局下發(fā)了《安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于推進(jìn)政府向社會(huì)力量購(gòu)買服務(wù)工作的實(shí)施意見》(皖地稅發(fā)〔2014〕11號(hào))，對(duì)該省各級(jí)地稅機(jī)關(guān)購(gòu)買涉稅服務(wù)工作，提出了明確的工作目標(biāo)、任務(wù)和要求，并在省地稅局機(jī)關(guān)率先試行。

政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)，有利于解決納稅人不斷增多與有效征管力量不足的矛盾，有利于提高稅務(wù)執(zhí)法水平，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高納稅人稅法遵從度，降低納稅人遵從成本，有利于提高征管效能，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本。開展政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)，對(duì)政府、納稅人和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)三方都具有重大意義，但在目前的發(fā)展中也存在一些不足之處：

一是涉稅公共服務(wù)的內(nèi)容及形式不夠完善。各級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的采購(gòu)服務(wù)內(nèi)容、形式、做法不相同，對(duì)某些涉稅公共服務(wù)的提供主體還有著不同的爭(zhēng)議。各級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)購(gòu)買涉稅公共服務(wù)的購(gòu)買主體、供給主體、中介方和消費(fèi)者之間，沒有一整套完備的法律體系加以規(guī)范，對(duì)購(gòu)買范圍、操作規(guī)程、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、競(jìng)爭(zhēng)辦法、招投標(biāo)辦法、公平參與、績(jī)效評(píng)價(jià)等還缺乏進(jìn)一步的約定?，F(xiàn)行《政府采購(gòu)法》規(guī)范的政府采購(gòu)行為僅限于政府購(gòu)買自身運(yùn)行需要的物品和服務(wù)，不包括政府購(gòu)買公共服務(wù)?，F(xiàn)行的《征管法》《預(yù)算法》《招投標(biāo)法》《價(jià)格法》等基本沒有或者較少涉及對(duì)政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)項(xiàng)目的法律規(guī)定。

二是對(duì)涉稅公共服務(wù)的認(rèn)識(shí)還不夠深入。從現(xiàn)狀看，各級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)購(gòu)買的涉稅公共服務(wù)主要集中于土地增值稅清算鑒證和企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證、稅款清算鑒證、風(fēng)險(xiǎn)管理、涉稅資料審核、稅源分析、調(diào)查、納稅服務(wù)評(píng)價(jià)等方面，而對(duì)稅務(wù)審計(jì)、納稅服務(wù)、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、特別納稅調(diào)整、涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)咨詢、涉稅會(huì)計(jì)調(diào)整、重大稅收政策社會(huì)咨詢?cè)u(píng)估等方面未有涉及，這些業(yè)務(wù)都將在未來的稅收現(xiàn)代化中發(fā)揮巨大作用。

三是涉稅公共服務(wù)的采購(gòu)規(guī)模仍很低。全國(guó)服務(wù)類采購(gòu)占政府采購(gòu)總規(guī)模不到10%，具體到涉稅公共服務(wù)類就更低了，同時(shí)，采購(gòu)涉稅公共服務(wù)的省級(jí)行政區(qū)更未過半，覆蓋率較低。

四是對(duì)涉稅公共服務(wù)的采購(gòu)規(guī)制有待明確。在涉稅公共服務(wù)的采購(gòu)工作中，普遍缺乏詳細(xì)具體的文件規(guī)定，需要進(jìn)一步明確采購(gòu)范圍和服務(wù)方式等；要根據(jù)涉稅公共服務(wù)項(xiàng)目本身的特點(diǎn)，明確有關(guān)工作原則和依法規(guī)范有效的采購(gòu)方式；需明確設(shè)置涉稅公共服務(wù)提供主體的資格條件、資質(zhì)能力和準(zhǔn)入門檻，科學(xué)制定具體的、規(guī)范的評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)和方法；在采購(gòu)合同執(zhí)行中，要注意針對(duì)涉稅公共服務(wù)項(xiàng)目合同履約周期長(zhǎng)、金額不固定、考核驗(yàn)收要求高等特點(diǎn)[2]，明確防范合同風(fēng)險(xiǎn)的舉措；對(duì)政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)績(jī)效管理和評(píng)價(jià)還沒有建立起來，第三方合同履約驗(yàn)收評(píng)價(jià)、服務(wù)提供質(zhì)量監(jiān)督等措施還沒有明確。所有這些問題的解決，都離不開科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)和完善的制度體系。

五是提供涉稅公共服務(wù)的主體還需培育和發(fā)展。一方面，政府購(gòu)買涉稅服務(wù)的提供主體整體發(fā)展水平還不高，規(guī)模還不大，承接服務(wù)和籌集社會(huì)資源的能力還不強(qiáng)。另一方面，還沒有形成成熟的涉稅公共服務(wù)提供商體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、咨詢機(jī)構(gòu)等行業(yè)發(fā)展相對(duì)較慢，在進(jìn)行政府采購(gòu)時(shí)，還沒有眾多成熟的、有能力承接涉稅公共服務(wù)項(xiàng)目的提供商參與競(jìng)爭(zhēng)。

二、健全完善政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)的對(duì)策建議

一是完善政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)的法律規(guī)范。根據(jù)涉稅公共服務(wù)項(xiàng)目本身的特殊性，完善與之相適應(yīng)的法律法規(guī)體系。修訂《中華人民共和國(guó)稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，對(duì)相關(guān)的法律條文進(jìn)行調(diào)整，增加政府采購(gòu)涉稅公共服務(wù)的范圍、形式、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。完善《政府采購(gòu)法》，明確管理機(jī)構(gòu)和規(guī)程。要在政府采購(gòu)條例中補(bǔ)充規(guī)定政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)的原則和方法、資質(zhì)認(rèn)定、購(gòu)買方式、監(jiān)督管理、績(jī)效考評(píng)等內(nèi)容。修訂《預(yù)算法》相關(guān)條款，將政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)內(nèi)容納入預(yù)算管理范疇，明確監(jiān)管部門職責(zé)。通過修改相應(yīng)法律讓政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)獲得充分的法律依據(jù)。

二是提高政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)的思想認(rèn)識(shí)。推廣政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)是政府提高稅務(wù)治理能力的實(shí)踐，是公共服務(wù)提供方式的轉(zhuǎn)變，實(shí)質(zhì)是“花錢問效果”的具體體現(xiàn)。樹立政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)意識(shí)，可以從根本上提高公共服務(wù)資源配置效率，大大降低治稅行政成本，提升納稅人的稅法遵從度，有利于實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化。

三是夯實(shí)政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)的制度基礎(chǔ)。明確涉稅公共服務(wù)的采購(gòu)范圍，形成政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)目錄，明確哪些可以買、哪些不能買。依據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化和稅收征管實(shí)際的需要不斷完善修正目錄。圍繞政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)過程中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，細(xì)化政府采購(gòu)操作流程，使購(gòu)買主體真正有章可循。要科學(xué)設(shè)立涉稅公共服務(wù)項(xiàng)目，明確專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)、公示和公告媒體和服務(wù)項(xiàng)目評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，要廣開言路，認(rèn)真聽取各涉稅社會(huì)組織、中介機(jī)構(gòu)和納稅人對(duì)購(gòu)買項(xiàng)目的論證、評(píng)估意見和有關(guān)的利益訴求。要加強(qiáng)監(jiān)督管控，進(jìn)一步健全服務(wù)購(gòu)買的內(nèi)控機(jī)制，確保實(shí)現(xiàn)購(gòu)買服務(wù)過程的公開、透明。

四是建立科學(xué)規(guī)范的政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)預(yù)算體系。加強(qiáng)預(yù)算管理，按服務(wù)類別劃分購(gòu)買服務(wù)需求分別進(jìn)行匯總，分門別類選擇適宜的政府購(gòu)買方式，依實(shí)際需要科學(xué)編制購(gòu)買服務(wù)的長(zhǎng)期規(guī)劃。立項(xiàng)前要進(jìn)行科學(xué)的論證。服務(wù)項(xiàng)目立項(xiàng)后，財(cái)政主管部門應(yīng)負(fù)責(zé)做好涉稅公共服務(wù)項(xiàng)目成本的核算工作，合理確定服務(wù)項(xiàng)目的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。[3]要針對(duì)購(gòu)買涉稅公共服務(wù)的特殊性和復(fù)雜性，建立科學(xué)有效的績(jī)效評(píng)估機(jī)制。研究制定分類、分檔的政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系，使其真正將政府購(gòu)買服務(wù)支出預(yù)算過渡到以結(jié)果為導(dǎo)向的績(jī)效預(yù)算管理。要嚴(yán)格財(cái)政資金支付標(biāo)準(zhǔn)，引入績(jī)效審核，以保證資金投入公平、優(yōu)化。健全政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)有效監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。建立透明的購(gòu)買流程，能公開的環(huán)節(jié)和信息要按規(guī)定全部公開，自覺接受社會(huì)監(jiān)督。完善購(gòu)買服務(wù)項(xiàng)目的監(jiān)控機(jī)制，建立事前論證、事中監(jiān)控、事后評(píng)估的專業(yè)化的、多層次的監(jiān)督評(píng)估體系，健全相關(guān)內(nèi)控機(jī)制。要切實(shí)提高稅務(wù)主管部門的公共責(zé)任意識(shí)，建立相應(yīng)的行政問責(zé)機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任追究力度，從而杜絕購(gòu)買服務(wù)過程中的違法違紀(jì)行為。

五是加大涉稅公共服務(wù)提供商培育扶持力度。加快推進(jìn)政府部門或事業(yè)單位與相關(guān)涉稅中介機(jī)構(gòu)的脫鉤工作。涉稅中介機(jī)構(gòu)要樹立市場(chǎng)意識(shí)，積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提高自身業(yè)務(wù)水平，用業(yè)績(jī)和能力承攬業(yè)務(wù)。各級(jí)政府要充分尊重市場(chǎng)的力量，不干預(yù)相關(guān)市場(chǎng)的公平有序競(jìng)爭(zhēng)，營(yíng)造規(guī)范有序的市場(chǎng)氛圍。進(jìn)一步梳理審批服務(wù)事項(xiàng)運(yùn)作流程，簡(jiǎn)化服務(wù)程序，壓縮辦理時(shí)限。要積極搭建集中服務(wù)平臺(tái)，提供“一站式”服務(wù)。同時(shí)，全面取消影響涉稅公共服務(wù)提供商發(fā)展的不利限制。允許各類投資主體進(jìn)入涉稅公共服務(wù)領(lǐng)域，不擅自設(shè)置區(qū)域性、行業(yè)性的服務(wù)執(zhí)業(yè)限制，充分鼓勵(lì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。積極引進(jìn)國(guó)外知名涉稅中介機(jī)構(gòu)來我國(guó)發(fā)展或設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，支持現(xiàn)有涉稅公共服務(wù)提供商做大做強(qiáng)，向規(guī)模化、綜合化方向發(fā)展，各地方政府可設(shè)立專項(xiàng)鼓勵(lì)發(fā)展基金，制訂科學(xué)的扶持發(fā)展專項(xiàng)計(jì)劃。鼓勵(lì)有條件的涉稅中介機(jī)構(gòu)開展連鎖經(jīng)營(yíng)和網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)；要引導(dǎo)通過市場(chǎng)的力量實(shí)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)或跨行業(yè)、跨區(qū)域、跨所有制的兼并重組，鼓勵(lì)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、強(qiáng)弱聯(lián)合，進(jìn)一步提高服務(wù)質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

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[3]齊海麗.政府購(gòu)買社會(huì)組織公共服務(wù)的現(xiàn)實(shí)困境與未來趨勢(shì)[J].中共天津市委黨校學(xué)報(bào),2012(6).

責(zé)任編輯：何玉付

中圖分類號(hào)：F812.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1671-8275(2016)02-0125-02

作者簡(jiǎn)介：朱蘭波(1979-)，男，遼寧沈陽人，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)政、稅收理論。

收稿日期：2016-02-15