劉大海，歐陽(yáng)慧敏，2，李曉璇，紀(jì)瑞雪

(1.國(guó)家海洋局第一海洋研究所 青島 266061；2.中國(guó)海洋大學(xué) 青島 266100)

?

海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)涵解析

劉大海1，歐陽(yáng)慧敏1，2，李曉璇1，紀(jì)瑞雪1

(1.國(guó)家海洋局第一海洋研究所 青島 266061；2.中國(guó)海洋大學(xué) 青島 266100)

黨的十八屆三中全會(huì)提出開展編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的工作。隨著海洋生態(tài)文明建設(shè)的推進(jìn)，有必要盡快啟動(dòng)編制海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。文章基于環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等理論，探討編制海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的意義，梳理海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的研究背景；結(jié)合海洋資源屬性特點(diǎn)，界定海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的具體概念，深入剖析海洋自然資源資產(chǎn)、海洋自然資源負(fù)債與海洋自然資源凈資產(chǎn)等要素的內(nèi)涵和內(nèi)在聯(lián)系；在此基礎(chǔ)上，討論海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制原則及應(yīng)用范圍。

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表；海洋資源；海洋生態(tài)文明建設(shè)；自然資源資產(chǎn)；自然資源負(fù)債

資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)是當(dāng)代人類社會(huì)正面臨的兩個(gè)重大課題。在黨的十八屆三中全會(huì)中頒布的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中明確說明，要開展自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作，并要將其應(yīng)用于領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制。這項(xiàng)決議引發(fā)學(xué)界乃至政界對(duì)研究制定自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的積極響應(yīng)。

1 編制海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的意義

1.1 編制海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是掌握海洋自然資源“家底”的根本需求

我國(guó)海洋資源條件優(yōu)越，海域遼闊，海岸線綿長(zhǎng)，擁有豐富的海洋生物、海洋油氣、海洋空間、海洋能源等資源；然而目前我國(guó)對(duì)海洋資源狀況的認(rèn)知程度并不完全，對(duì)其存在和使用情況尚有諸多未知，還未形成針對(duì)其統(tǒng)計(jì)、監(jiān)測(cè)的標(biāo)準(zhǔn)體系，這些主觀與客觀上的缺憾，嚴(yán)重阻礙了海洋資源資產(chǎn)管理體制的建立。鑒于此，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)開展第一次全國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)調(diào)查，這是對(duì)我國(guó)國(guó)情、海情的重要調(diào)查，海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制是海洋經(jīng)濟(jì)調(diào)查的重要內(nèi)容。海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制將有助于摸清我國(guó)海洋資源存量狀況，掌握海洋資源增減變化的動(dòng)態(tài)情況，為拓展藍(lán)色空間和壯大海洋經(jīng)濟(jì)提供重要基礎(chǔ)。

1.2 編制海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是推進(jìn)海洋生態(tài)文明建設(shè)的重要途徑

自建設(shè)海洋強(qiáng)國(guó)的戰(zhàn)略目標(biāo)被正式提出以來，我國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁猛長(zhǎng)。根據(jù)《2015年中國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，2015年我國(guó)海洋生產(chǎn)總值已達(dá)到646 69億元，比上一年增長(zhǎng)了7.0%，并且海洋生產(chǎn)總值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重達(dá)到了9.6%。但在海洋經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，海洋資源損耗、海洋環(huán)境污染等問題也日趨凸顯，這在不同程度上阻礙了海洋經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。編制海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表為解決此類問題提供科學(xué)的依據(jù)和手段，通過海洋資源的消長(zhǎng)變動(dòng)情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)海洋資源的取之有道、用之有度，這是落實(shí)海洋生態(tài)文明建設(shè)的必然要求。

1.3 編制海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是推進(jìn)生態(tài)文明體制改革的重要內(nèi)容

2015年9月，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)《生態(tài)文明體制改革總體方案》，明確將編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表、健全海洋資源開發(fā)保護(hù)制度作為主要內(nèi)容，編制海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表正是二者的有機(jī)結(jié)合。這一編制工作可以增強(qiáng)海洋資源開發(fā)利用的透明度，提高科學(xué)評(píng)估海洋生態(tài)環(huán)境抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，有助于構(gòu)建權(quán)屬清晰、權(quán)責(zé)明確、監(jiān)管有效的海洋自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度，最終服務(wù)于我國(guó)海洋資源生態(tài)文明管理體制改革。

綜上所述，海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制對(duì)于我國(guó)摸清海洋自然資源“家底”、推進(jìn)海洋生態(tài)文明建設(shè)與生態(tài)文明體制改革具有重要的戰(zhàn)略意義和現(xiàn)實(shí)意義，有必要從研究背景、概念內(nèi)涵、編制原則與應(yīng)用范圍等方面進(jìn)行進(jìn)一步解讀。

2 海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的研究背景

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表緣起于國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的研制和資源與環(huán)境核算。在國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表研制方面，澳大利亞、加拿大、英國(guó)、日本等國(guó)家均已實(shí)現(xiàn)定期編制公布國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表；在資源與環(huán)境核算方面，國(guó)際通用的核算標(biāo)準(zhǔn)是由聯(lián)合國(guó)、歐盟委員會(huì)等國(guó)際組織發(fā)布的《環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算中心框架體系》(System of Environmental-Economic Accounting Central Framework 2012，以下簡(jiǎn)稱SEEA2012)，耿建新[1]、杜方等[2]多數(shù)學(xué)者認(rèn)為其與我國(guó)提出的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表極為相近，對(duì)我國(guó)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表具有一定的參考意義。從具體實(shí)踐上看，國(guó)內(nèi)雖從1996年嘗試編制國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表，但并未公布編制的結(jié)果[3]。針對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表這一新的嘗試，呼倫貝爾市、湖州市、婁底市、赤水市、延安市、鄭州市、梅州市、荔波縣、三亞市等地率先開展區(qū)域級(jí)和地市級(jí)的試編工作，其中貴州省赤水市、深圳市大鵬新區(qū)、浙江省湖州市等地區(qū)已初見成效，然而受核算理論與技術(shù)的限制，目前的編制工作主要針對(duì)水、土地和林木等單項(xiàng)資源進(jìn)行。

在國(guó)外研究方面，澳大利亞、挪威、墨西哥、英國(guó)、芬蘭等都曾進(jìn)行過自然資源核算，但大多集中于石油、水、土地、森林等資源[4]，海洋資源核算尚處于探索階段，也未曾提出自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的明確概念。對(duì)于與其最為相近的SEEA2012，該體系由礦產(chǎn)和能源、土地資產(chǎn)、土壤資源、木材資源資產(chǎn)、水生資源資產(chǎn)、其他生物資源和水資源資產(chǎn)共7個(gè)自然資源資產(chǎn)賬戶組成，通過“資產(chǎn)來源=資產(chǎn)運(yùn)用”的恒等式反映資源的形成、消耗等狀態(tài)，澳大利亞曾基于SEEA框架對(duì)水資源、土地資源進(jìn)行核算[1]。

從國(guó)內(nèi)研究進(jìn)展來看，陳艷利[5]、孫志梅等[6]研究自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的概念、理論基礎(chǔ)、框架設(shè)計(jì)和目標(biāo)定位等基礎(chǔ)性問題；胡文龍[7]、陳紅蕊等[8]對(duì)報(bào)表編制的意義、目的等進(jìn)行解讀；張友棠等[9]基于會(huì)計(jì)理論對(duì)確認(rèn)、計(jì)量等問題展開分析。此外，還有學(xué)者針對(duì)某種特定資源的資產(chǎn)負(fù)債表展開研究，薛智超等[10]基于湖州市土地資源情況進(jìn)行實(shí)證研究；朱友干[11]從水資源價(jià)值、權(quán)益屬性和相關(guān)會(huì)計(jì)信息的角度探討水資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制路徑；申成勇等[12]針對(duì)森林資源對(duì)編制體系、內(nèi)容與方法開展研究。

通過整理相關(guān)的文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，無論是國(guó)際還是國(guó)內(nèi)的研究都尚未形成統(tǒng)一完善的編制方法，也未將海洋資源作為單獨(dú)賬戶進(jìn)行深入地研究，雖然有學(xué)者對(duì)海洋資源核算開展了大量探索，但也仍處于初級(jí)階段。因此，應(yīng)該科學(xué)地梳理海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)概念理論，為進(jìn)一步探索研究奠定基礎(chǔ)。

3 海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的概念內(nèi)涵

3.1 概念界定

要剖析海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)涵，首先要明確自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的概念。目前對(duì)這一概念的理解大致可分為兩個(gè)角度。

一種側(cè)重于會(huì)計(jì)學(xué)中“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)恒等式，認(rèn)為自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是一種以自然資源為核算對(duì)象，衡量自然資源資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和負(fù)債的報(bào)表，該報(bào)表需將自然資源資產(chǎn)根據(jù)來源與用途，通過“資產(chǎn)來源=資產(chǎn)運(yùn)用”的形式反映出各要素相互制約的平衡關(guān)系[2]。

另一種側(cè)重于自然資源核算，主張自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是顯示某地區(qū)自然資源情況的報(bào)表，同時(shí)反映某地區(qū)各報(bào)表要素的存量情況和流量情況，反映要素的實(shí)物量情況、質(zhì)量指標(biāo)情況和價(jià)值量情況[5]。

無論從何種角度來看，均可體現(xiàn)出對(duì)這一概念理解的相似之處，即利用會(huì)計(jì)學(xué)中資產(chǎn)負(fù)債表的方法，對(duì)自然資源核算情況進(jìn)行展示。

綜合以上研究成果，可將自然資源資產(chǎn)負(fù)債表定義為：以會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)負(fù)債表為工具，將全國(guó)或某地區(qū)全部的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行分類核算生成報(bào)表[13]，反映某時(shí)點(diǎn)自然資源資產(chǎn)的存量信息和某時(shí)段自然資源資產(chǎn)的流量信息。海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表則是這一概念在海洋領(lǐng)域的延伸，即以會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)負(fù)債表為工具，對(duì)全國(guó)或某地區(qū)的全部或部分海洋資源資產(chǎn)進(jìn)行分類核算生成報(bào)表，以展示該地區(qū)海洋資源資產(chǎn)在某時(shí)點(diǎn)的存量信息和某時(shí)段的流量信息。

由上述定義可知，編制海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的一大關(guān)鍵點(diǎn)和難點(diǎn)是對(duì)海洋資源進(jìn)行分類，并確定哪些海洋資源適合納入報(bào)表。海洋具有豐富的空間資源、生物資源、海水資源、礦產(chǎn)資源和可再生能源等多種復(fù)合型資源，這些資源往往交錯(cuò)富集，并且不只以物質(zhì)形態(tài)存在。

再者，海洋是一個(gè)廣闊的領(lǐng)域，海岸帶等海陸交叉地帶的資源歸屬問題又難以確定，如紅樹林資源屬于森林資源還是海洋資源、灘涂資源屬于土地資源還是海洋資源均難有定論。此外，受限于勘探等技術(shù)水平，尚存在未被探知的海洋資源。需要注意的是，并非所有的海洋資源均可納入海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中，海洋的流動(dòng)性決定海洋資源處于動(dòng)態(tài)變化之中，某一時(shí)點(diǎn)的資源存量可能難以確定。

因此，結(jié)合海洋的自身屬性和海洋資源核算的探索經(jīng)驗(yàn)，本文認(rèn)為可考慮采用“五分法”將海洋資源分為海洋生物資源、海洋礦產(chǎn)資源、海洋化學(xué)資源、海洋空間資源和海洋能源資源5種[14]，以此設(shè)置5組一級(jí)賬戶。在確定海洋資源的分類之后，應(yīng)進(jìn)行二級(jí)賬戶的確定，即對(duì)每一大類海洋資源再分類，并選擇可核算的資源納入賬戶。

3.2 內(nèi)涵分析

在國(guó)家或企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，包含資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)3部分要素，并運(yùn)用“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的形式，而在自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中是否全部包含這3部分要素尚存在爭(zhēng)議，爭(zhēng)議主要集中于是否應(yīng)該存在自然資源負(fù)債。部分學(xué)者如黃溶冰等[15]認(rèn)為需要建立自然資源負(fù)債的概念，它是指為治理生態(tài)系統(tǒng)或恢復(fù)自然資源狀態(tài)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展所需要付出的代價(jià)，繼而自然資源凈資產(chǎn)即自然資源資產(chǎn)扣除自然資源負(fù)債后的剩余權(quán)益；還有學(xué)者如耿建新等[16]主張暫不能確定自然資源負(fù)債，也無法直接得到自然資源凈資產(chǎn)，只存在自然資源資產(chǎn)，應(yīng)采用SEEA2012“資產(chǎn)來源=資產(chǎn)運(yùn)用”的恒等式反映平衡關(guān)系。

會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)應(yīng)建立在一定的會(huì)計(jì)核算制度之上，目前有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種制度。其中企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以收入權(quán)利和支出義務(wù)的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；事業(yè)單位多采用收付實(shí)現(xiàn)制，以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。相比之下，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更好地反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系[17]，因此認(rèn)為海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表及海洋資源核算相關(guān)文獻(xiàn)研究，主張確認(rèn)海洋自然資源負(fù)債。

一方面，包括為了取得海洋自然資源資產(chǎn)所有權(quán)、變更管轄權(quán)所需承擔(dān)的義務(wù)。一般來說，海洋自然資源所有權(quán)歸國(guó)家所有，當(dāng)海洋資源發(fā)生國(guó)際貿(mào)易時(shí)即產(chǎn)生所有權(quán)的變更問題，如海底油氣資源的貿(mào)易、海產(chǎn)品進(jìn)口等，這期間發(fā)生的費(fèi)用支出應(yīng)視為負(fù)債；再者，隨著海洋自然資源產(chǎn)權(quán)制度的建立，海洋資源的歸屬問題也將進(jìn)一步明確，當(dāng)?shù)貐^(qū)間發(fā)生海洋資源歸屬地、管轄權(quán)變更時(shí)，產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)視為負(fù)債。

另一方面，海洋自然資源負(fù)債還包括為了保持海洋自然資源資產(chǎn)價(jià)值(數(shù)量和質(zhì)量)所需承擔(dān)的義務(wù)，包括已經(jīng)發(fā)生的具有持續(xù)收益期的修復(fù)費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來可能發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用。海洋開發(fā)活動(dòng)對(duì)海洋資源和海洋生態(tài)環(huán)境會(huì)產(chǎn)生極大的影響，人類為了彌補(bǔ)這些影響也做出諸多努力，海洋生態(tài)文明建設(shè)對(duì)海洋生態(tài)系統(tǒng)的保護(hù)修復(fù)和海洋資源環(huán)境的監(jiān)控監(jiān)測(cè)提出了明確要求，在此過程中所發(fā)生的費(fèi)用(如濕地修復(fù)、岸灘維護(hù)等治理成本)應(yīng)視為負(fù)債。

綜上所述，借鑒企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的概念，根據(jù)“海洋自然資源資產(chǎn)=海洋自然資源負(fù)債+海洋自然資源凈資產(chǎn)”恒等式，嘗試給出海洋自然資源資產(chǎn)、海洋自然資源負(fù)債、海洋自然資源凈資產(chǎn)的初步定義。

海洋自然資源資產(chǎn)——由國(guó)家或政府擁有或控制，預(yù)期能夠帶來經(jīng)濟(jì)效益或生態(tài)效益的稀缺性海洋資源。

海洋自然資源負(fù)債——為取得海洋自然資源資產(chǎn)并保持其價(jià)值所需承擔(dān)的義務(wù)。

海洋自然資源凈資產(chǎn)——海洋自然資源資產(chǎn)扣除海洋自然資源負(fù)債后可為權(quán)益主體擁有或控制的剩余權(quán)益，即“海洋自然資源凈資產(chǎn)=海洋自然資源資產(chǎn)-海洋自然資源負(fù)債”，反映權(quán)益主體對(duì)海洋資源的掌控情況。

4 海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制原則

海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制與海洋、經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)等多個(gè)領(lǐng)域有密切聯(lián)系，需結(jié)合多種學(xué)科思想與方法，既要符合資產(chǎn)負(fù)債表編制規(guī)范，又要結(jié)合海洋自身屬性，更要具有實(shí)用性和可操作性。因此，編制海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)遵循3點(diǎn)原則。

4.1 全面性原則

完整的海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)全面反映海洋資源的狀況，由淺入深，逐步推動(dòng)。既包括對(duì)海洋資源的實(shí)物核算，也包括對(duì)海洋資源的價(jià)值核算；既包括海洋資源的存量信息，也包括海洋資源的流量信息；既包括各大類海洋資源的分類核算，也包括整體海洋資源的綜合核算[18]。

4.2 兼顧數(shù)量與質(zhì)量原則

海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表不僅應(yīng)以數(shù)據(jù)形式顯示海洋資源的數(shù)量信息，還應(yīng)顯示海洋資源的質(zhì)量信息。海洋開發(fā)活動(dòng)不僅引起海洋資源數(shù)量變化，也在一定程度上造成海洋資源質(zhì)量改變。因此，兼顧數(shù)量與質(zhì)量才能客觀全面地反映海洋資源使用情況。

4.3 科學(xué)性與可行性原則

編制海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)建立在科學(xué)合理的理論基礎(chǔ)之上，結(jié)合國(guó)內(nèi)外多領(lǐng)域的研究經(jīng)驗(yàn)，逐漸探索形成科學(xué)的理論體系。并且，編制該報(bào)表應(yīng)為合理有效開發(fā)利用海洋提供指導(dǎo)，需有切實(shí)的實(shí)用價(jià)值和可操作性，因此在量化和核算方法的選取上要結(jié)合海洋資源的特點(diǎn)，客觀真實(shí)地反映海洋資源利用狀況。

5 海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用范圍

隨著陸地資源的日益減少，海洋作為一個(gè)巨大的資源寶庫(kù)逐漸走進(jìn)人們的視野，發(fā)展海洋經(jīng)濟(jì)已成為各國(guó)普遍重視的重要戰(zhàn)略。然而在海洋經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，盲目不合理的開發(fā)活動(dòng)深刻影響著海洋資源利用的效率和海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量。在這樣的背景下，編制海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表意義重大，可在多重領(lǐng)域發(fā)揮作用。

5.1 從海洋資源管理的角度來看，它是對(duì)傳統(tǒng)海洋資源管理方式的創(chuàng)新[19]

長(zhǎng)期以來，海洋資源利用相對(duì)粗放，海洋資源的核算管理體系尚不完善，而編制海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表將推動(dòng)相關(guān)部門對(duì)海洋資源進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)查統(tǒng)計(jì)，整合完備現(xiàn)有的海洋資源數(shù)據(jù)，真正做到摸清海洋自然資源“家底”，推動(dòng)海洋生態(tài)文明建設(shè)與體制改革，這不僅是對(duì)第一次全國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)調(diào)查的有力補(bǔ)充，更有助于海洋資源產(chǎn)權(quán)制度和有償使用制度的建立。

5.2 從海洋資源開發(fā)的角度考慮，許多未被利用的海洋資源借此進(jìn)行挖掘

人類目前所開發(fā)的海洋只是一小部分，尚存在許多未知的或限于開發(fā)技術(shù)未被利用的海洋資源?；谫Y源與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念，自然資源的價(jià)值包括使用價(jià)值和非使用價(jià)值，使用價(jià)值又可分為直接使用價(jià)值、間接使用價(jià)值和選擇價(jià)值[20]。目前人類所評(píng)估的大多是直接獲得經(jīng)濟(jì)收益的海洋資源，即直接使用價(jià)值，而往往忽略對(duì)非使用價(jià)值等內(nèi)容的核算評(píng)估。因此，編制海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表可推動(dòng)對(duì)未知海洋領(lǐng)域的價(jià)值評(píng)估，如對(duì)海域海島不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估等，以此發(fā)掘海洋資源對(duì)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期增長(zhǎng)的潛力作用。

5.3 海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表將在海洋生態(tài)文明建設(shè)中發(fā)揮重要作用

通過對(duì)海洋資源狀況的全面把控，轉(zhuǎn)變海洋資源的開發(fā)利用方式，提高海洋資源的利用效率，實(shí)現(xiàn)海洋資源的可持續(xù)利用，這也為將海洋資源狀況納入海洋生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效考核機(jī)制提供一種科學(xué)合理的量化考核工具，用以衡量整治修復(fù)工程項(xiàng)目的成效。

5.4 海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表將在領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)中發(fā)揮重要作用

可將海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)用于沿海省、市、自治區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，樹立一種綠色科學(xué)的政績(jī)觀[21]。正如李克強(qiáng)總理在2016年“兩會(huì)”期間參加福建代表團(tuán)審議時(shí)所說，要做強(qiáng)綠色經(jīng)濟(jì)、海洋經(jīng)濟(jì)，單純以GDP、就業(yè)率衡量政府和領(lǐng)導(dǎo)干部工作成果的時(shí)代已經(jīng)結(jié)束了。海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表正是海洋資源管理者向所有者以及社會(huì)公眾提交的一份關(guān)于海洋資源使用情況的報(bào)告，通過客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)海洋資源的開發(fā)利用和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展情況，量化海洋生態(tài)績(jī)效，服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)干部海洋生態(tài)環(huán)境責(zé)任審計(jì)，為正確、科學(xué)地考核、任用提供重要依據(jù)。有關(guān)部門也可以據(jù)此建立一種追責(zé)機(jī)制，對(duì)片面追求經(jīng)濟(jì)效益提供事前預(yù)警，從而實(shí)現(xiàn)海洋資源開發(fā)利用過程中經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的相互統(tǒng)一，形成可持續(xù)發(fā)展的良好局面，這是生態(tài)文明體制改革的必然要求。

6 結(jié)論

綜上所述，嘗試編制海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表具有重要的戰(zhàn)略意義與現(xiàn)實(shí)意義，任重而道遠(yuǎn)。有必要在不斷地探索中明晰其應(yīng)用方式、拓展其應(yīng)用范圍，在摸清海洋資源情況、指導(dǎo)海洋資源科學(xué)高效利用的基礎(chǔ)上，發(fā)揮其在海洋生態(tài)文明建設(shè)等方面的重要作用，推動(dòng)海洋經(jīng)濟(jì)的健康有序可持續(xù)發(fā)展。本研究是對(duì)海洋自然資源資產(chǎn)負(fù)債表工作的一次探索，在概念界定、內(nèi)涵分析等方面還有不足，有必要進(jìn)一步開展后續(xù)應(yīng)用研究，并在實(shí)踐中繼續(xù)探索。

[1] 耿建新.我國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制與運(yùn)用探討：基于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的角度[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2014，183(9)：15-22.

[2] 杜方.我國(guó)編制和運(yùn)用自然資源資產(chǎn)負(fù)債表初探[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015,197(11)：97-101.

[3] 姚霖，侯冰.我國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的問題與思考[J].國(guó)土資源情報(bào)，2015，175(7)：27-30.

[4] 肖序，王玉，周志方.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制框架研究[J].會(huì)計(jì)之友，2015，523(19)：21-29.

[5] 陳艷利，弓銳，趙紅云.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制：理論基礎(chǔ)、關(guān)鍵概念、框架設(shè)計(jì)[J].會(huì)計(jì)研究，2015，335(9)：18-26.

[6] 孫志梅，李秀蓮，高強(qiáng).自然資源資產(chǎn)負(fù)債表理論基礎(chǔ)與目標(biāo)定位[J].新會(huì)計(jì)，2016，85(1)：26-27.

[7] 胡文龍.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表基本理論問題探析[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2014，749(10)：62-64.

[8] 陳紅蕊，黃衛(wèi)果.編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的意義及探索[J].環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展，2014，663(1)：46-48.

[9] 張友棠，劉帥，盧楠.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表創(chuàng)建研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2014，630(10)：6-9.

[10] 薛智超，閆慧敏，楊艷昭，等.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制中土地資源核算體系設(shè)計(jì)與實(shí)證[J].資源科學(xué)，2015，37(9)：1725-1731.

[11] 朱友干.論我國(guó)水資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的路徑[J].財(cái)會(huì)月刊，2015，731(19)：22-24.

[12] 申成勇，李琦.關(guān)于編制森林資源資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)問題的探討[J].綠色財(cái)會(huì)，2015，332(2)：6-9.

[13] 林忠華.領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)探索[J].河南商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2014，27(4)：5-10.

[14] 孫悅民.海洋資源分類體系研究[J].海洋開發(fā)與管理，2009，26(5)：42-54.

[15] 黃溶冰，趙謙.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制與審計(jì)的探討[J].審計(jì)研究，2015,183(1)：37-43，83.

[16] 耿建新，胡天雨，劉祝君.我國(guó)國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表與自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制與運(yùn)用初探：以SNA2008和SEEA2012為線索的分析[J].會(huì)計(jì)研究，2015，327(1)：15-24，96.

[17] 林忠華.國(guó)家和政府資產(chǎn)負(fù)債表研究[J].科學(xué)發(fā)展，2014，65(4)：20-31.

[18] 劉良宏.海洋資源價(jià)值核算體系探討[J].海洋開發(fā)與管理，2006，23(6)：64-66.

[19] 柏連玉.關(guān)于編制森林資源資產(chǎn)負(fù)債表的探討[J].綠色財(cái)會(huì)，2015，332(1)：3-8.

[20] Kyriaki Remoundou,Phoebe Koundouri Areti Kontogianni,et al.Valuation of natural marine ecosystems：an economic perspective[J].Environmental Science & Policy.2009(12):1040-1051.

[21] 彭巨水.對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的思考[J].中國(guó)國(guó)情國(guó)力，2014，255(4)：14-15.

Analysis of Marine Natural Resources Balance Sheet

LIU Dahai1，OUYANG Huimin1，2，LI Xiaoxuan1，JI Ruixue1

(1.The First Institute of Oceanography，SOA，Qingdao 266061，China；2.Ocean University of China,Qingdao 266100，China)

The Third Plenary Session of the 18th CPC central committee put forward an agenda of researching natural resources balance sheet.With the development of marine ecological civilization construction，it is necessary to start the preparation of marine natural resources balance sheet.Based on environmental economics and accounting theories，the important significance of marine natural resources balance sheet was discussed，the research background was summarized and the characteristic of marine resources was combed in this paper.The study defined the specific conception of marine natural resources balance sheet.The connotation and inner link of marine resources assets，marine resources liabilities and marine resources net assets were analyzed deeply.Based on the analysis above，the preparation principles and application ranges of marine natural resources balance sheet were also discussed.

Natural resources balance sheet，Marine resources，Marine ecological civilization construction，Marine resources assets，Marine resources liabilities

2016-04-26；

2016-05-05

國(guó)家海洋局生態(tài)環(huán)境保護(hù)司項(xiàng)目(BJ1216001)；國(guó)家海洋局戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)濟(jì)司項(xiàng)目(QT2916001)；第一次全國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)調(diào)查項(xiàng)目(QT3016001).

劉大海，助理研究員，博士，研究方向?yàn)楹Ｑ髣?chuàng)新政策研究，電子信箱：liudahai@fio.org.cn

F231.1；P7

A

1005-9857(2016)06-0003-06