京臺(tái)高速公路廊坊管理處 趙興博

廊滄高速公路廊坊管理處 劉旭 胡雅純

企業(yè)構(gòu)建和實(shí)施管理會(huì)計(jì)的前提條件

京臺(tái)高速公路廊坊管理處 趙興博

廊滄高速公路廊坊管理處 劉旭 胡雅純

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效果依賴于一定的管理基礎(chǔ)工作，這些基礎(chǔ)工作構(gòu)成管理會(huì)計(jì)工作活動(dòng)的前提條件。為此，本文簡(jiǎn)單地闡述了企業(yè)構(gòu)建和實(shí)施管理會(huì)計(jì)的前提條件。

管理會(huì)計(jì) 構(gòu)建 實(shí)施 前提條件

1　管理會(huì)計(jì)目標(biāo)

管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的行動(dòng)指南，也是檢驗(yàn)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)效率效果效益的最終標(biāo)準(zhǔn)。若目標(biāo)模糊或脫離實(shí)際，勢(shì)必造成實(shí)踐中行動(dòng)的漫無目的、似是而非。既然是目標(biāo)就應(yīng)該具有明確的指向性，各企事業(yè)單位的管理基礎(chǔ)和人員素質(zhì)相差很大，同樣的業(yè)務(wù)活動(dòng)理解和執(zhí)行效果不同，管理會(huì)計(jì)基本指引的目標(biāo)應(yīng)該區(qū)分層次，以便利用企業(yè)執(zhí)行。我們認(rèn)為可以分為三層次：第一，客觀合理評(píng)價(jià)過去以便公正考核獎(jiǎng)勵(lì)；第二，根據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)控制現(xiàn)在；第三，輔助企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理、戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略執(zhí)行、戰(zhàn)略反饋等全流程支持。第一、二層次容易做到，第三層次依賴前兩層次的經(jīng)驗(yàn)積累。

2　管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)

美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）于1972年所做的內(nèi)部控制定義較為經(jīng)典，他們的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法?！眱?nèi)部控制運(yùn)行方向和方式的根本所在是內(nèi)部控制目標(biāo)，也是對(duì)內(nèi)部控制理論進(jìn)行認(rèn)知的著眼點(diǎn)?？v觀內(nèi)部控制基本理論的沿革而言，內(nèi)部控制的概念歷經(jīng)了一些關(guān)鍵的階段，即內(nèi)部控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部控制成分、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)等。在把握這些理論的基礎(chǔ)上，總結(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)的要義如下：發(fā)現(xiàn)與避免舞弊以及錯(cuò)誤；結(jié)合管理當(dāng)局特殊或者是一般的授權(quán)開展業(yè)務(wù)；高效和經(jīng)濟(jì)地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)；確保完整的信息與安全的資產(chǎn)；確?？煽控?cái)務(wù)信息的提供以及財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。員工的熱情決定了能不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，這也是內(nèi)部控制運(yùn)行的關(guān)鍵要素，是員工根據(jù)環(huán)境的變化適時(shí)恰當(dāng)調(diào)整的結(jié)果，而控制成本是衡量控制效益的關(guān)鍵因素。

內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)的管理目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，且借助一些專門的方式，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息資料進(jìn)行整理、加工、報(bào)告，讓企業(yè)各個(gè)級(jí)別的管理工作者可以結(jié)合平時(shí)形成的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施控制和計(jì)劃，且為決策人員進(jìn)行一些專門的決策的會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)之本質(zhì)在于全流程節(jié)約成本或者說創(chuàng)新性地進(jìn)行成本控制，所以，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程中體現(xiàn)著非常關(guān)鍵的意義，管理會(huì)計(jì)的中心思想是創(chuàng)造以及維護(hù)價(jià)值。為此，企業(yè)的戰(zhàn)略之一就是管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)也是企業(yè)評(píng)價(jià)、完善和改進(jìn)內(nèi)部控制的重要利器。

3　管理會(huì)計(jì)與計(jì)劃的一致性

通常來說，計(jì)劃的含義有兩種：一是工作計(jì)劃，指的是結(jié)合組織分析的內(nèi)部環(huán)境與外部條件，在以后的相應(yīng)階段之內(nèi)實(shí)現(xiàn)的組織目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)方式；二是形式計(jì)劃，指的是通過指標(biāo)與文字的形式對(duì)組織以及其組織各種成員與部門的表述，在以后的相應(yīng)階段之內(nèi)有關(guān)行動(dòng)方式、內(nèi)容、方向安排的管理事務(wù)。不管是形式計(jì)劃還是工作計(jì)劃，都是結(jié)合組織自身的能力以及社會(huì)的要求，在編制、實(shí)施、檢查計(jì)劃的基礎(chǔ)上，對(duì)組織相應(yīng)階段之內(nèi)的奮斗目標(biāo)進(jìn)行確定，充分地發(fā)揮組織的財(cái)力、物力、人力資源，對(duì)組織的一系列活動(dòng)進(jìn)行安排協(xié)調(diào)，從而實(shí)現(xiàn)最為理想的社會(huì)效益以及經(jīng)濟(jì)效益。

對(duì)計(jì)劃的重要性而言，能夠劃分計(jì)劃為作業(yè)計(jì)劃與戰(zhàn)略計(jì)劃。戰(zhàn)略計(jì)劃是為組織整體服務(wù)的，為組織設(shè)計(jì)整體目標(biāo)以及正確組織在環(huán)境當(dāng)中地位的一種計(jì)劃。而作業(yè)計(jì)劃是指要求怎樣實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的計(jì)劃。在時(shí)間框架上、在是不是包含已知的組織目標(biāo)上、在范圍上，作業(yè)計(jì)劃和戰(zhàn)略計(jì)劃存在差異性。戰(zhàn)略計(jì)劃一般在5年以上，其時(shí)間間隔比較持久，且不要求具體的細(xì)節(jié)與覆蓋的范圍比較寬。另外，設(shè)計(jì)目標(biāo)是戰(zhàn)略計(jì)劃的一個(gè)關(guān)鍵事項(xiàng)。作業(yè)計(jì)劃假設(shè)已存在目標(biāo)，其僅僅是提供實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段與方式。

結(jié)合計(jì)劃內(nèi)容的清晰標(biāo)準(zhǔn)，能夠劃分計(jì)劃為指導(dǎo)性計(jì)劃與具體性計(jì)劃。具體性計(jì)劃的目標(biāo)非常清晰，不是模糊不定。如企業(yè)銷售部經(jīng)理想讓企業(yè)在以后半年的時(shí)間增加30%的銷售額，其會(huì)制定清晰的日程進(jìn)度表、預(yù)算方案、程序等，這就是所謂的具體性計(jì)劃。而指導(dǎo)性計(jì)劃僅僅要求一部分通常的行動(dòng)原則與方針，讓行動(dòng)人員自由地處理，其明確重點(diǎn)，然而不在既定的行動(dòng)方案或者是具體的目標(biāo)上限定行動(dòng)者。如一個(gè)使銷售額增加的具體計(jì)劃是在半年的時(shí)間增加30%的銷售額，而指導(dǎo)性計(jì)劃是在以后半年的時(shí)間內(nèi)增加25%～35%的銷售額。與指導(dǎo)性計(jì)劃進(jìn)行比較，盡管具體性計(jì)劃更加容易控制、考核、實(shí)施，可是不夠靈活，其常常難以實(shí)現(xiàn)能夠預(yù)見的條件。

海因·韋里克以及哈羅德·孔茨由抽象至具體，劃分計(jì)劃為方案、程序、戰(zhàn)略、使命、規(guī)則、政策、目標(biāo)、預(yù)算。預(yù)算作為一種報(bào)表通過數(shù)字對(duì)預(yù)期的結(jié)果進(jìn)行體現(xiàn)。預(yù)算一般服務(wù)于規(guī)劃，其自身會(huì)是一項(xiàng)規(guī)劃。計(jì)劃的根本目的，在于保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算就是計(jì)劃的財(cái)務(wù)化，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用目標(biāo)就是要使計(jì)劃能夠很好執(zhí)行，并考核執(zhí)行的效率和效果，為此，成功的計(jì)劃離不開管理會(huì)計(jì)的支持。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該全程支持計(jì)劃工作，計(jì)劃工作也應(yīng)該充分吸取管理會(huì)計(jì)的建議。

4　管理會(huì)計(jì)與預(yù)算的協(xié)同

企業(yè)預(yù)算指的是企業(yè)以后的相應(yīng)階段之內(nèi)在財(cái)務(wù)、資本、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)上的支出、收入、現(xiàn)金流的整體規(guī)劃。其通過貨幣的方式體現(xiàn)一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃。企業(yè)預(yù)算通常分為總預(yù)算和責(zé)任預(yù)算兩個(gè)部分。

總預(yù)算是為了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一系列環(huán)節(jié)而確定的全面的和整體的任務(wù)、目標(biāo)，涵蓋預(yù)計(jì)收益表、預(yù)計(jì)資金、現(xiàn)金預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、平衡表、技術(shù)改造策略預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、采購預(yù)算；責(zé)任預(yù)算是分解總預(yù)算，進(jìn)而使各個(gè)責(zé)任中心自身的預(yù)算形成。管理會(huì)計(jì)是將確定的總預(yù)算目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任中心實(shí)施劃分，且由各層組織以及各個(gè)部門執(zhí)行，進(jìn)而激發(fā)他們的熱情，最終確保企業(yè)整體目標(biāo)預(yù)算機(jī)制的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)濟(jì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)值化、數(shù)量化，進(jìn)而對(duì)各個(gè)責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算進(jìn)行制定。責(zé)任預(yù)算重點(diǎn)涵蓋責(zé)任利潤(rùn)、責(zé)任費(fèi)用成本、各個(gè)級(jí)別責(zé)任中心收入、責(zé)任資金。在國(guó)內(nèi)，重點(diǎn)在分解指標(biāo)的基礎(chǔ)上編制責(zé)任預(yù)算，且在分解指標(biāo)與制定各個(gè)級(jí)別責(zé)任預(yù)算的前提條件下使從上至下的系統(tǒng)責(zé)任預(yù)算機(jī)制形成。從本質(zhì)上看，預(yù)算是管理會(huì)計(jì)的工具方法之一，同時(shí)，預(yù)算又應(yīng)該與管理會(huì)計(jì)的其他工具方法配套使用，以便發(fā)揮最大的協(xié)同效用，如平衡計(jì)分卡和預(yù)算表的協(xié)同、成本分析表與預(yù)算的統(tǒng)一等。

5　管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)核算

所謂的會(huì)計(jì)反映就是會(huì)計(jì)核算，其計(jì)量尺度是貨幣，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)是事后核算會(huì)計(jì)主體已完成的或者是已發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即會(huì)計(jì)工作過程中的記賬、報(bào)賬、算賬。搞好會(huì)計(jì)事項(xiàng)的一個(gè)關(guān)鍵要素是科學(xué)地組織會(huì)計(jì)核算形式，有利于會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量的提升，以及有助于實(shí)時(shí)、科學(xué)地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而實(shí)現(xiàn)應(yīng)用會(huì)計(jì)信息者的要求。

通過貨幣的量度，系統(tǒng)化與不間斷地記錄事業(yè)單位、機(jī)關(guān)單位、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織實(shí)施預(yù)算或者是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果、過程，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行定期編制，以形成成本指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)，且以此對(duì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行考核，從而全面平衡社會(huì)經(jīng)濟(jì)，或者是制定經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的資料信息。其主要的手段是設(shè)置賬簿和賬戶、登記賬簿、復(fù)式記錄、計(jì)算成本、審核與填制憑證、清查財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。

會(huì)計(jì)核算側(cè)重事后反映，管理會(huì)計(jì)注重事中控制和提前預(yù)測(cè)決策，兩者不盡相同，但又密切聯(lián)系著，會(huì)計(jì)核算是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)條件。經(jīng)濟(jì)規(guī)律在具體的環(huán)境中表現(xiàn)形式可能迥異，因此不能單純依賴歷史信息作出預(yù)測(cè)決策，可以考慮在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系下結(jié)合企事業(yè)單位預(yù)測(cè)決策的需要，設(shè)計(jì)出恰當(dāng)?shù)墓芾頃?huì)計(jì)信息收集體系，根據(jù)一定的信息預(yù)測(cè)模型擬合事情發(fā)展的趨勢(shì)，為經(jīng)濟(jì)決策提供參考。

6　結(jié)語

管理會(huì)計(jì)構(gòu)建和實(shí)施并不是從無到有的創(chuàng)建，而是有效評(píng)價(jià)、整合已有的管理方法及其工具。正確應(yīng)用管理會(huì)計(jì)依賴于管理基礎(chǔ)工作的好壞，目標(biāo)管理、計(jì)劃管理、預(yù)算、會(huì)計(jì)核算等直接構(gòu)成管理會(huì)計(jì)工作環(huán)境，甚至本身就是管理會(huì)計(jì)的一部分，充分理解這些前提條件是管理會(huì)計(jì)成功應(yīng)用的關(guān)鍵。

［1］馮巧根.管理會(huì)計(jì)的變遷管理與創(chuàng)新探索［J］.會(huì)計(jì)研究，2015（10）.

［2］傅繼軍，劉今秀.適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求 構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（13）.

F234.3

A

2096-0298（2016）10（a）-066-02