楊順利　吳文軒

摘要：高等學(xué)校財務(wù)報告是綜合反映高校財務(wù)狀況、收支情況和預(yù)算執(zhí)行情況的書面文件，是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動過程及結(jié)果的集中反映，完善的高校財務(wù)報告制度，在學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理與決策中發(fā)揮重要作用，本文在分析現(xiàn)行高校財務(wù)報告優(yōu)缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)闡述了完善高校財務(wù)報告體系的基本思路，以提高財務(wù)報告的決策有用性。

關(guān)鍵詞：高校 財務(wù)報告 缺陷

高校財務(wù)報告是綜合反映高校財務(wù)狀況、收支情況和預(yù)算執(zhí)行情況的書面文件，是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動過程及結(jié)果的集中反映，完善和改進(jìn)財務(wù)報告有助于全面披露學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動過程及結(jié)果的經(jīng)濟(jì)信息，建立多元化的投資體制；有利于正確處理各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，規(guī)范財務(wù)活動，建立工作成績與經(jīng)濟(jì)效益的考核和評價機(jī)制，實(shí)現(xiàn)學(xué)校各項決策的科學(xué)性。

目前高校財務(wù)報告分為財務(wù)報表與財務(wù)情況說明書兩部分內(nèi)容；財務(wù)報表按照月度和年度編制。財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成；會計報表由四張主表及相關(guān)有關(guān)附表組成，會計報表附注要求至少披露九大方面的內(nèi)容。財務(wù)情況說明書要求說明高校經(jīng)濟(jì)活動過程及結(jié)果十三項內(nèi)容。

現(xiàn)行財務(wù)報告體系基本概括了高校已經(jīng)取得的事業(yè)成果，綜合反映了高校財務(wù)狀況、各項經(jīng)費(fèi)的使用情況，特別是財政資金的使用情況等重要會計信息，基本能滿足國家高等教育預(yù)算執(zhí)行與管理的信息需要；但由于現(xiàn)行的高校財務(wù)報告體制及其內(nèi)容基本建立在傳統(tǒng)會計理論基礎(chǔ)上等因素，從而導(dǎo)致高校財務(wù)報告在內(nèi)容、形式和使用范圍等方面還需要進(jìn)一步完善。

一、目前高校財務(wù)報告存在的主要問題

（一）財務(wù)報告內(nèi)容缺陷

主要表現(xiàn)在：（1） 對人力資本沒有在財務(wù)報告中進(jìn)行反映，缺乏計量確認(rèn)條件；高校的特點(diǎn)是人力資本投資成本大、人才智能化程度高、科技成果多，是高校同其他事業(yè)單位的主要區(qū)別。（2）目前高等學(xué)校年終財務(wù)決算報告是以“收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)編制的，所以在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有反映學(xué)校固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷信息，同時對待處置資產(chǎn)損益信息也沒有報告，而是將固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷信息通過單獨(dú)的政府權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合報告來反映，不符合《高等學(xué)校財務(wù)制度》與《高等學(xué)校會計制度》的規(guī)定，其會計信息不夠真實(shí)全面。（3）對高等學(xué)校成本費(fèi)用信息沒有反映，目前高校財務(wù)報告中只反映學(xué)校收入與支出信息，而對學(xué)校實(shí)行內(nèi)部成本核算的成本費(fèi)用信息沒有列入財務(wù)報告之中，不符合高校財務(wù)制度“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理”的要求。（4）反映的信息內(nèi)容比較單一、陳舊，目前高校財務(wù)報告只提供貨幣性信息，而對學(xué)校教學(xué)科研方面的非貨幣性信息沒有反映。（5）過于注重核算信息、缺乏前瞻性和預(yù)測性。由于高校會計核算實(shí)行“收付實(shí)現(xiàn)制”會計基礎(chǔ)，而沒有反映管理會計和成本會計有關(guān)學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理方面的重要信息。（6）會計信息的相關(guān)性不足：會計的相關(guān)性是指會計信息必須滿足財務(wù)報告使用者進(jìn)行正確決策的需要，必須能幫助信息使用者對過去、現(xiàn)在或未來的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行評價，能證實(shí)或糾正信息使用者過去已經(jīng)做出的判斷。而目前我國高校的財務(wù)報告主要服務(wù)的對象是高校主管機(jī)關(guān)與財政部門，對于其他相關(guān)利益者的需求沒有滿足。另外，由于沒有預(yù)測信息，不利于進(jìn)行投資決策。（7）對財務(wù)報告說明與報表附注的填報內(nèi)容、格式規(guī)定不詳細(xì)，缺乏可操作性，不利于信息的比較分析。

（二）財務(wù)報告形式上的缺陷

（1）高校財務(wù)報告是在“收付實(shí)現(xiàn)制”會計基礎(chǔ)上，按財務(wù)會計理論編制，沒有報告學(xué)校事前預(yù)測和階段性財務(wù)成果信息。（2）財務(wù)報告反映的是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動與事項，屬于歷史報告而不是實(shí)時報告。（3）數(shù)據(jù)基本以匯總方式取得、對于學(xué)校內(nèi)部后勤、產(chǎn)業(yè)等二級獨(dú)立核算單位沒有明確并賬合表規(guī)定，在實(shí)際工作中采用匯總編報財務(wù)報告形式；形成收入、支出、債權(quán)、債務(wù)重復(fù)反映，不利于會計信息真實(shí)；對學(xué)校下屬單位的財務(wù)狀況和重大經(jīng)濟(jì)事項說明不足。（4）學(xué)校內(nèi)部會計、管理信息基本沒有反映，僅限于學(xué)校層面的財務(wù)會計業(yè)務(wù)信息，缺乏校內(nèi)部門財務(wù)與會計信息。

（三）財務(wù)報告對象缺陷

報告與服務(wù)對象主要為政府主管部門與財政部門，其目標(biāo)為滿足政府教育經(jīng)費(fèi)核算、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計和政府財政預(yù)算執(zhí)行需要；不向其他投資者報送，不向社會公開。

（四）財務(wù)報告再監(jiān)督缺陷

目前對高校財務(wù)報告的審計沒有嚴(yán)格要求在上報之前必須經(jīng)過社會審計，而是由政府主管部門通過報告匯總審核方式進(jìn)行，而審核的主要依據(jù)是財政預(yù)算決算的有關(guān)規(guī)定，而不是財務(wù)報告的編制規(guī)范，所以報告的真實(shí)性、相關(guān)性、可比性很難保證。

二、完善高校財務(wù)報告制度的基本思路

（一）完善報告內(nèi)容，擴(kuò)大報告對象

從國外高校情況和我國高校發(fā)展的要求來講，高校財務(wù)報告的基本內(nèi)容應(yīng)為綜合報告和財務(wù)報告兩部分：綜合報告主要以非價值形式反映學(xué)校的事業(yè)成果，詳細(xì)反映學(xué)科建設(shè)、教學(xué)、科研、招生、就業(yè)、師資隊伍、人才流動、學(xué)校實(shí)力、辦學(xué)目標(biāo)與定位、辦學(xué)特色等事關(guān)學(xué)校生存和發(fā)展的信息；財務(wù)報告則以價值形式反映學(xué)校財務(wù)狀況、收入及支出情況、學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況，披露重大經(jīng)濟(jì)活動和重要財經(jīng)事項；兩者相結(jié)合實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告“反映高等學(xué)校一定時期財務(wù)狀況和事業(yè)成果”的目標(biāo)。對外報告中應(yīng)增加“現(xiàn)金流量表”，以反映學(xué)校貨幣資金的來源與使用情況，以利于國家與其他投資者分析學(xué)校資金來源渠道與方式，分析學(xué)校投資活動、日常業(yè)務(wù)活動與融資活動情況，分析學(xué)校財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險情況。建立預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計收入支出表、預(yù)計現(xiàn)金流量表等預(yù)算報表，以完善預(yù)算管理與控制制度。建立和完善分析性會計報表制度，要求學(xué)校進(jìn)行預(yù)算與實(shí)際、上年與實(shí)際等對比分析，以反映學(xué)校的財務(wù)狀況及收入支出變化情況。財務(wù)報告的報送對象應(yīng)包括：學(xué)校投資者、上級主管部門和財政部門、審計部門、統(tǒng)計部門以及與學(xué)校有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的銀行等金融機(jī)構(gòu)，不能只滿足“定期向各有關(guān)主管部門和財政部門提供財務(wù)報告”的要求；同時應(yīng)按規(guī)定在校園網(wǎng)、校報、學(xué)校教職工代表大會上公告其需要公開的財務(wù)報告預(yù)算和決算內(nèi)容。

（二）建立學(xué)校內(nèi)部管理報表體系

學(xué)校應(yīng)根據(jù)管理需要、結(jié)合學(xué)校實(shí)際、將管理會計和成本會計方法應(yīng)用于學(xué)校內(nèi)部管理之中，建立內(nèi)部管理報表體系；實(shí)行校內(nèi)各職能部門和責(zé)任中心的財務(wù)指標(biāo)、業(yè)績指標(biāo)和評價指標(biāo)等三位一體的經(jīng)濟(jì)信息報告制度。主要提供學(xué)校師資隊伍建設(shè)、學(xué)科建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共服務(wù)建設(shè)方面的業(yè)績指標(biāo)和評價指標(biāo)；分部門提供部門經(jīng)費(fèi)收入支出表、創(chuàng)收及分配情況表，績效工資計算與考核表、學(xué)生人均補(bǔ)貼獎勵變化表，離退人員人均收入情況表等內(nèi)部管理報表。

（三）增加會計信息的相關(guān)性報告

應(yīng)根據(jù)《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》的規(guī)定，在年度財務(wù)報告中將固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)推銷、資產(chǎn)處置等權(quán)責(zé)發(fā)生制的信息加以反映；增加成本費(fèi)用信息內(nèi)容；對基本建設(shè)賬與學(xué)校事業(yè)賬的合并，學(xué)校二級單位的并賬與合表問題，應(yīng)借鑒企業(yè)合并報表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行并賬合表，使其具有可操作性和規(guī)范化。

（四）規(guī)范財務(wù)報告的再監(jiān)督

為了實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)、使財務(wù)報告的信息“數(shù)字真實(shí)、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時”“編制基礎(chǔ)、依據(jù)、原則和方法一致”，必須對高校的財務(wù)報告實(shí)行由社會中介機(jī)構(gòu)——會計師事務(wù)所或由內(nèi)部審計部門“先審計，再上報；先評價、再送報”的監(jiān)督規(guī)定，確保會計信息公平、公正。

（五）規(guī)范會計報表附注與財務(wù)情況說明書內(nèi)容

高校會計制度規(guī)定會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露九項內(nèi)容；財務(wù)制度規(guī)定財務(wù)情況說明書應(yīng)說明十三個方面的事項。但以何形式披露與說明、披露的詳細(xì)程度如何掌握、重要性如何確定等具體情況均沒有規(guī)定，不利于會計人員具體操作。應(yīng)參考財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定，將會計報表附注的形式、內(nèi)容、格式標(biāo)準(zhǔn)化，將財務(wù)情況說明書的內(nèi)容規(guī)范化，以利于具體操作。

（六）完善財務(wù)報告指標(biāo)體系

完整的高校財務(wù)分析指標(biāo)體系應(yīng)由財務(wù)指標(biāo)、管理指標(biāo)和效益評價指標(biāo)三套指標(biāo)體系構(gòu)成。而目前高校財務(wù)報告分析指標(biāo)體系分為“預(yù)算管理、財務(wù)風(fēng)險管理、支出結(jié)構(gòu)、財務(wù)發(fā)展能力”四類十四個分析指標(biāo)，從其內(nèi)容來講都是反映學(xué)校財務(wù)狀況和收支情況的內(nèi)容指標(biāo)，屬于財務(wù)指標(biāo)，而沒有反映學(xué)校管理指標(biāo)和效益評價指標(biāo)。管理指標(biāo)和效益評價指標(biāo)是反映學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的重要依據(jù)，是反映學(xué)校內(nèi)部責(zé)任中心的資金活動情況和工作業(yè)績狀況，是進(jìn)行內(nèi)部考核與評價的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，是經(jīng)濟(jì)活動評價與分析的重要內(nèi)容之一，所以必須在財務(wù)分析中增加管理指標(biāo)與評價指標(biāo)。

總之、隨著改革開放的不斷深化、現(xiàn)代大學(xué)制度的不斷完善，高校財務(wù)報告的內(nèi)容、形式、體系需不斷的完善與發(fā)展，以滿足社會各方對高校財務(wù)會計信息的需求。X

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作者簡介：

楊順利，男，咸陽師范學(xué)院，高級會計師、注冊會計師。