劉少利

（安徽建筑機械有限責任公司 安徽 合肥 230000）

淺談應(yīng)收賬款管理的問題和對策

劉少利

（安徽建筑機械有限責任公司 安徽 合肥 230000）

隨著市場經(jīng)濟的深入，賒銷已成為一種普遍現(xiàn)象，應(yīng)收賬款成為眾多企業(yè)的一項重要的流動資產(chǎn)，應(yīng)收賬款如果管理不善，就會影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量下降和經(jīng)營成果不實，增加企業(yè)的經(jīng)營風險。本文分析了企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題，提出改進管理的建議。

應(yīng)收賬款；影響；問題；措施

1 應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款指因產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)，向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項，依據(jù)信用基礎(chǔ)所發(fā)生的債權(quán)，包括應(yīng)收銷貨款、勞務(wù)款。應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因主要是因商業(yè)競爭，目的是擴大銷售，增強競爭力，增加經(jīng)營利潤。

2 應(yīng)收賬款對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響

2.1 積極影響

（1）擴大銷售額和市場占有率。現(xiàn)代企業(yè)大都處于買方市場的地位，為應(yīng)對激烈競爭的市場環(huán)境，企業(yè)必須不斷擴大銷售額，提高產(chǎn)品或服務(wù)的市場占有率，以免被市場淘汰。賒銷方式便是擴大銷售的有效手段之一，是搶占市場的重要途徑，因此，應(yīng)收賬款對企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要，起著積極的作用。

（2）消化企業(yè)庫存，改善資產(chǎn)的流動性。存貨積壓會導(dǎo)致倉儲費、保險費等費用相應(yīng)增加，存在霉變、被偷盜等管理風險。當存貨數(shù)量過多時，企業(yè)一般會采用較為優(yōu)惠的條件進行賒銷，將存貨轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。這樣不但可以提高企業(yè)的償債水平，增加資產(chǎn)的流動性，而且也能減少費用支出和損失的發(fā)生。

2.2 消極影響

（1）應(yīng)收賬款影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，能夠引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機。企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款如不能及時收回，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，嚴重的將引發(fā)財務(wù)危機。我國不少企業(yè)包括一些上市公司經(jīng)常出現(xiàn)報表利潤可觀而經(jīng)營現(xiàn)金流少的狀況，賬面狀況不錯但資金運轉(zhuǎn)困難的尷尬局面。

（2）應(yīng)收賬款的壞賬損失影響經(jīng)營成果。我國企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡普遍較長，企業(yè)信用體系不健全，企業(yè)誠信度不夠，三角債問題突出，很多企業(yè)壞賬準備計提不充分，導(dǎo)致利潤表不能真實地反映經(jīng)營成果，利潤存在虛增現(xiàn)象。

（3）應(yīng)收賬款占用的資金導(dǎo)致機會成本增加，進而導(dǎo)致財務(wù)費用增加。應(yīng)收賬款機會成本主要體現(xiàn)在：①應(yīng)收賬款占用的資金，在經(jīng)營中要不斷地得到回報，應(yīng)收賬款占用的資金喪失了時間價值和再投資的價值；②因應(yīng)收賬款而引起的催收使企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財力，加大催收成本；③因資金被占用，企業(yè)需要增加借款，導(dǎo)致籌資成本上升，財務(wù)費用增加。由于以上各種成本費用的增加，資金喪失贏利的機會，增加了資金的機會成本。

3 企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

許多企業(yè)由于種種原因而沒有重視應(yīng)收賬款的管理，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的管理相當混亂，嚴重地影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，甚至成為壞賬，根本就收不回來。目前我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理中主要存在以下問題：

（1）信用政策缺失，給應(yīng)收賬款回收埋下隱患。在我國信用是社會問題，企業(yè)不守信用的問題比較突出，守信用的企業(yè)可能會被那些不講信用的企業(yè)拖垮，以致守信用的企業(yè)漸漸地也淪喪為不守信用的行列，造成惡性循環(huán)。在這種經(jīng)營環(huán)境下，很多企業(yè)依然沒有建立完善的信用制度，對客戶的信用調(diào)查沒有履行必要的調(diào)查程序，對客戶的資信狀況不了解，以致給予客戶多少信用額度、多長的信用期限，有時完全由銷售部門、經(jīng)營部門或領(lǐng)導(dǎo)說了算，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收難，甚至成為壞賬。

（2）信用部門不獨立，信用調(diào)查和賒銷由銷售部門執(zhí)行?？蛻糍Y信的調(diào)查對就是要對客戶的信譽、償債能力、資本、抵押資產(chǎn)和客戶的付款能力進行調(diào)查。很多企業(yè)為了簡化辦事流程，將這項職能放在銷售部門，銷售部門在執(zhí)行時因缺少監(jiān)督，對客戶信用調(diào)查不深入，盲目給予信用不佳的客戶賒銷，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收難。

（3）經(jīng)營者短期行為，擴大任期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績，產(chǎn)生道德風險。很多國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人都有任期期限，一味追求任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績，濫用賒銷政策，濫用職權(quán)，盲目擴張銷售，致使應(yīng)收賬款規(guī)模越來越大，帶來潛在的壞賬風險。民營企業(yè)營銷管理人員考核不同應(yīng)收賬款掛鉤，同樣存在這種盲目賒銷現(xiàn)象。結(jié)果是經(jīng)營者離開企業(yè)時，產(chǎn)生了一大堆不良應(yīng)收賬款，后任者如法炮制，應(yīng)收賬款回收難，企業(yè)資產(chǎn)虛增。

（4）應(yīng)收賬款平時缺乏科學(xué)管理，導(dǎo)致應(yīng)收賬款收不回來。企業(yè)應(yīng)該就應(yīng)收賬款定期或不定期地與客戶核對，可是有些企業(yè)管理不到位長期不與客戶對賬，導(dǎo)致買賣雙方往來賬對應(yīng)不起來，一旦產(chǎn)生糾紛，造成貨款回收難；有的企業(yè)銷售人員與客戶直接核對往來賬，這樣缺少監(jiān)督，容易產(chǎn)生合謀舞弊現(xiàn)象，給企業(yè)造成損失；有的客戶直接將貨款支付給企業(yè)的銷售人員，銷售人員將貨款挪為己用。產(chǎn)生這些現(xiàn)象與企業(yè)監(jiān)管不力、內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱有很大關(guān)系。

（5）逾期應(yīng)收賬款追討不力，聽之任之，以致成為壞賬。應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬苗頭時，沒有主動與客戶進行磋商，沒有采取切實有效措施，以致債權(quán)喪失訴訟時效，無法走法律程序，給應(yīng)收賬款追討帶來困難。

4 應(yīng)收賬款管理的應(yīng)對措施

（1）制定信用政策，用制度管理賒銷的前期行為。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營情況，考慮成本效應(yīng)原則和客戶信用狀況，制定出合理、規(guī)范的信用政策。另外，在信用政策制定時，要區(qū)別對待不同產(chǎn)品，不能采取一刀切的信用政策。

（2）信用調(diào)查和賒銷授權(quán)由獨立于銷售部門外的其他部門執(zhí)行，起到牽制和監(jiān)督的作用。在條件允許的情況下，應(yīng)單獨成立客戶信用調(diào)查部門，也可以由非銷售部門履行信用調(diào)查職能。授予相關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)不同額度、不同信用期限的權(quán)限。在信用政策執(zhí)行過程中，一方面要嚴格按信用等級對客戶執(zhí)行不同的信用標準，同時要根據(jù)客戶信用狀況的動態(tài)變化隨時調(diào)整對其的信用額度，從動態(tài)上保持信用政策執(zhí)行的一貫性。對于重大的、影響企業(yè)發(fā)展的賒銷行為應(yīng)該提交董事會等類似權(quán)利機構(gòu)研究決定，履行內(nèi)部控制規(guī)定，確保企業(yè)經(jīng)營風險可控。

（3）制定科學(xué)的考核制度，約束經(jīng)營者的短期行為。從財務(wù)指標設(shè)定上，注重促進貨款回收，如在考核時提高銷售資金回籠率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量、壞賬準備的計提額等分值的比重，使經(jīng)營者在賒銷和現(xiàn)銷之間做出選擇。避免因追求短期業(yè)績，而忽視應(yīng)收賬款的可回收性，導(dǎo)致后期損失。

（4）建立應(yīng)收賬款預(yù)警制度，控制賒銷額的增長。企業(yè)對應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)、總銷售額的比例設(shè)定上限，當達到上限時，嚴禁繼續(xù)賒銷。對經(jīng)營者也設(shè)定類似比例或最高額賒銷額度，當達到企業(yè)授予的信用額度，立即中止有關(guān)人員賒銷審批權(quán)限，待賒銷額度下降到警戒水平以下再恢復(fù)相應(yīng)的權(quán)限。

（5）已形成的應(yīng)收賬款跟蹤控制措施

①企業(yè)應(yīng)與客戶養(yǎng)成對賬習慣，對賬單應(yīng)由財務(wù)部門部門發(fā)出，回執(zhí)應(yīng)由客戶直接寄回財務(wù)部門。如必須由銷售人去核對，應(yīng)有其他部門人員參與，監(jiān)督對賬過程，防止對賬流于形式、與客戶串通，損害企業(yè)利益。

②嚴禁銷售人員直接接觸貨款。在合同條款中應(yīng)注明所有貨款必須由客戶直接支付到企業(yè)賬戶，否則銷售方視為未收到貨款。銷售人員直接向客戶收取貨款的，給予必要的處罰，并責令退回貨款，由客戶支付。

③做好賬齡分析，實施嚴密監(jiān)控，隨時掌握回收情況。了解有多少欠款尚在信用期內(nèi)、有多少欠款超過了信用期，超過時間長短的客戶各占多少，有多少可能會成為壞賬。根據(jù)拖欠時間長短，采用不同的收賬政策。

（6）逾期應(yīng)收賬款清收措施

應(yīng)收賬款清收應(yīng)該要成立清收小組，來專門催討逾期應(yīng)收賬款。對于清收小組的組織管理工作，要注意以下幾個方面：

①簽訂賒銷合同的業(yè)務(wù)員、部門領(lǐng)導(dǎo)或單位負責人應(yīng)為應(yīng)收賬款的責任人，必須配合清收小組清收，在小組負責人的調(diào)配下參加工作。

②清收小組成員按客戶區(qū)域、賬齡長短、金額大小分工，制定不同的清收方案，并分解回收目標任務(wù)。

③嚴格考核，獎罰分明，調(diào)動催討人員的積極性，提高清收效果。

④逾期應(yīng)收賬款清收應(yīng)該遵循成本效益原則，需要在收賬的費用和減少壞賬損失之間權(quán)衡。

5 結(jié)語

應(yīng)收賬款既能擴大銷售又能給企業(yè)帶來損失，為了適應(yīng)市場，適當賒銷是必要的，有賒銷行為就必須要建立相應(yīng)的管理制度，除了控制應(yīng)收賬款規(guī)模膨脹，還要對形成的應(yīng)收賬款進行追蹤管理，有針對性地對逾期應(yīng)收賬款加強回收。除此之外，企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)政府調(diào)結(jié)構(gòu)、增加供給側(cè)改革的號召，根據(jù)市場需要開發(fā)適銷對路的產(chǎn)品，進行差異化經(jīng)營，避免因產(chǎn)品同質(zhì)化而惡性競爭，才能從根本上避免競相賒銷的現(xiàn)象發(fā)生。

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2016-5-12