張永紅

基于資源消耗會計的醫(yī)院成本核算

張永紅

醫(yī)院作為一個多科室多功能的復(fù)雜機構(gòu)，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營管理水平是醫(yī)院管理中比較重要的一部分，而成本核算則是改善這些的有效方法，在醫(yī)院管理中具有極其重要的作用。通過對成本信息進行全方位的核算，將醫(yī)院經(jīng)營管理中不足的問題找出來，才能有針對性的制定與醫(yī)院情況相適合的戰(zhàn)略，最終達到有效地控制成本、避免浪費的目的。本文通過對目前我國醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀及存在的問題進行分析，然后提出了資源消耗會計的相關(guān)概念，最后借鑒外國醫(yī)院成本核算的成功經(jīng)驗對其的繪制做了相關(guān)討論。

資源消耗會計；成本核算；醫(yī)院

近年來，隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入和發(fā)展，醫(yī)院正在不斷地進行市場化的競爭和發(fā)展，與此同時也面臨著眾多挑戰(zhàn)及存在問題，如：

（1）醫(yī)院整體收入下降：導(dǎo)致其下降的因素可能有以下幾個方面：①藥品實行順差作價；②藥品降價；③醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備檢查項目收費大幅降價的情況；④降低藥品差價率等。

（2）成本升高：固定成本，人力成本、營銷成本等。

（3）利潤率下降：競爭性降價、承擔(dān)公共事件處理。

（4）醫(yī)院墊付資金較多，醫(yī)保改革、醫(yī)保按項目付費多方約束。在種種條件制約的情況下，醫(yī)院的經(jīng)營管理必然面臨著市場經(jīng)濟殘酷性的競爭，故對其核算進行管理方式的轉(zhuǎn)型，在此過程之中為保障轉(zhuǎn)型的順利實施，醫(yī)院需要加強自身的成本核算以及經(jīng)濟管理建設(shè)。在當(dāng)前市場經(jīng)濟條件下，醫(yī)院提高自身經(jīng)濟管理的一個重要的手段就是降低成本、采取行之有效的成本核算。成本核算是醫(yī)院面臨的必然選擇。

1 當(dāng)前我國醫(yī)院成本核算中出現(xiàn)的一些問題

1.1 成本預(yù)算出現(xiàn)不夠成熟的現(xiàn)象

當(dāng)前情況下，我國很多醫(yī)院的成本核算都表現(xiàn)不太成熟，使用成本預(yù)算的醫(yī)院較少；大部分醫(yī)院對醫(yī)院成本進行預(yù)算管理仍然采取傳統(tǒng)的事后控制的方法，該方法與當(dāng)今醫(yī)院成本核算的要求很難適應(yīng)。事后控制方法在醫(yī)院的成本預(yù)算方面的缺點是不能對醫(yī)院的成本消耗以及風(fēng)險進行預(yù)見性的分析以及評估，也就缺乏事前控制，缺乏決策的正確性，因此，會對醫(yī)院成本核算造成嚴(yán)重的影響，尤其沒有進行足夠的管理和制定成本消耗相應(yīng)的措施。

1.2 資金管理不夠完善

醫(yī)院在進行成本核算時，由于核算缺乏具體的對象，故在醫(yī)院資金管理中消耗仍然是一項主要的內(nèi)容，對于管理費用及其間接費用不能合理的劃分。比如說實際應(yīng)用中的變動成本、行政管理部門以及后勤部門等醫(yī)療輔助部門及醫(yī)院間接性的各種費用等，因此，也導(dǎo)致醫(yī)院管理部分的分?jǐn)偣ぷ鲿霈F(xiàn)一些相應(yīng)的問題。

1.3 信息系統(tǒng)建設(shè)不夠完善

在醫(yī)院成本核算中普遍出現(xiàn)的一個問題就是信息系統(tǒng)不完整，這點會給成本核算帶來很大的問題，因此也會出現(xiàn)一連串相關(guān)的必要信息不完整，同時還影響到后續(xù)工作的順利開展[1]。受諸多因素的限制，我國醫(yī)院的自動化管理水平較低，同時由于對計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的引入不及時，未能在第一時間將醫(yī)院的管理系統(tǒng)與其他的系統(tǒng)進行銜接，故而導(dǎo)致醫(yī)院的管理數(shù)據(jù)不能及時共享。對于管理數(shù)據(jù)的處理，費時費力，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和完整性也不能保證。自從美國推行了資源消耗會計以后，很多醫(yī)院實施成本核算的方法，效果很好，便于信息的理解和財務(wù)的掌握，同時很多醫(yī)院相繼進行該方法的實施，效果不錯，就管理者角度而言，其能夠獲得較大的信息，與此同時，該信息均較易理解，有助于其加深對財務(wù)問題的理解，更好的掌握各個部門的運營情況，同時對決策的制定起到輔助作用[2-4]。另外，資源消耗會計與ERP系統(tǒng)這兩組之間能夠進行有效結(jié)合，能夠有效促進成本中心以及成本對象之間的相互聯(lián)系，因此，可以將資源消耗會計引入到成本核算中來，為我們醫(yī)院的成本核算提供一個新的思路。

2 資源消耗會計的相關(guān)概念

2.1 核算對象

在資源消耗會計中，其中資源是主要的核算對象，資源消耗可以分兩個方面進行分析，一方面是資源自身的消耗，另外一個方面是在醫(yī)院正常的運作過程中所消耗的資源，其次，就是資源是資源消耗會計主要的核算對象。在資源消耗會計當(dāng)中對資源的劃分也很全面，涵蓋的范圍也很廣，所涉及的資源動因也可以分為以下兩種[5-6]，一方面從資源到作業(yè)的過程進行匯總，然后直接進行資源動因的分配，另外一個方面為從資源到資源交互分配的過程中出現(xiàn)的資源動因。資源消耗會計可以充分的、完整的將資源能力反應(yīng)出來，主要體現(xiàn)在3個方面，首先對進行資源能力的定義以及管理范圍的劃分；其次對閑置的資源能力及閑置的資源人員或部門進行充分的了解，確保在進行成本核算時，不將該對象視為閑置資源進行分?jǐn)俒7]；最后在進行成本的分配時，分母數(shù)據(jù)使用的是理論資源能力。

2.2 計量的方法

資源消耗關(guān)系是成本核算的一個非常重要的前提條件，清晰的反應(yīng)出資源到產(chǎn)出間的消耗之間的關(guān)系，能夠起到提高成本計算的準(zhǔn)確性的效果[8]。但是要將資源消耗關(guān)系進行充分的表達，單獨使用貨幣計量還存在很多的缺陷，資源消耗會計對資源消耗關(guān)系進行定義時還有其他的一些量化的指標(biāo)。因此，首先要明確資源消耗關(guān)系，然后再進行轉(zhuǎn)化，轉(zhuǎn)化的話是進行非貨幣量化指標(biāo)的轉(zhuǎn)化，最后再以貨幣指標(biāo)從而進行成本計算。

因此，在資源消耗會計的成本價值中提高的關(guān)于核算及其資源消耗關(guān)系這兩種是完全不同的，資源消耗是成本核算的具體貨幣表現(xiàn)[9]。

3 基于資源消耗會計的醫(yī)院成本核算流程

本組將醫(yī)院成本核算的特殊性與資源消耗會計的核算特點這兩組之間結(jié)合，按照醫(yī)院成本核算步驟，繪制一個資源消耗會計在醫(yī)院的成本核算表，如表1。

表1 醫(yī)院科室成本核算表

繪制步驟：

（1）基于如何管理醫(yī)院的基礎(chǔ)，評估醫(yī)院內(nèi)的作業(yè)結(jié)構(gòu)，尋找作業(yè)動因和資源動因。

（2）建立作業(yè)中心，具體可劃分為：直接醫(yī)療類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室、醫(yī)療輔助類科室、管理類科室和科研教學(xué)類科室等。

（3）創(chuàng)建成本中心，用量化的作業(yè)動因確定作業(yè)和相關(guān)資源。

（4）劃分成本習(xí)性，分為固定成本和變動成本。

（5）編制成本中心成本計算單。

（6）將成本中心歸集的資源分配到作業(yè)

（7）根據(jù)作業(yè)動因及事先確定的動因成本費率，計算各單元成本。

醫(yī)院直接成本所占的比例較小，且很多成本是間接性的費用。想要實現(xiàn)對醫(yī)院管控科室成本控制的改善以及對醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)、病種的合理定價，需要醫(yī)院的管理部門進行科學(xué)性的考慮，對各科室、醫(yī)療服務(wù)等進行合理的管理費用的分配，強化對資源消耗會計的運用。

資源消耗會計中預(yù)算是非常重要的，在資源消耗會計中，讓醫(yī)院的成本核算具有更加合理的分?jǐn)偦A(chǔ)，同時也不會出現(xiàn)較為嚴(yán)重的資源浪費情況，同時，還可以作為依據(jù)開展合理的績效考核。

如今，在很多醫(yī)院中都已經(jīng)開始積極的運用信息系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)在醫(yī)院中的運用越來越普遍，ERP的引進則讓資源消耗會計的實施具備了一個非常好的條件。

因此，資源消耗會計的成本核算是一種先進的成本管理辦法，該方法既能滿足醫(yī)院成本核算的實際需要，又能促進醫(yī)療機構(gòu)科學(xué)化管理，基于該方法實施的必要性、操作的可行性及結(jié)果的可用性，應(yīng)該在醫(yī)院管理中積極推廣應(yīng)用。

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Hospital Cost Accounting of Resource Consumption Accounting

ZHANG Yonghong Dean Room, Rugao Fourth People’s Hospital, Rugao Jiangsu 226511

As a more complex mechanism of hospital departments function, improve the quality of medical service and the management level is an important part of hospital management, the cost accounting is the efective way to improve these, plays an important role in hospital management. Through the full range of information on the cost accounting, to fnd out problems in hospital management problems, can we develop and hospital suitable strategy, finally achieve effective cost control, to avoid wasting. Based on the current situation of hospital cost accounting in China and the analysis of existing problems, and then puts forward the resource consumption accounting concepts. Finally, learn from the successful experience of cost accounting of foreign hospitals are discussed on the drawing.

Resource consumption accounting, Cost accounting, Hospital

R197.3

A

1674-9308（2016）36-0017-02

10.3969/j.issn.1674-9308.2016.36.009

江蘇省如皋市第四人民醫(yī)院院長室，江蘇 如皋 226511