徐見月

摘要：2015年1月，我國開始實(shí)行新《預(yù)算法》，預(yù)示著預(yù)算法律制度翻開了新的篇章，財政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)的必修課，新《預(yù)算法》對基層單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)提出了新的要求。本文首先分析了基層單位預(yù)算審計(jì)的主要內(nèi)容，其次對目前基層單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了簡要分析，最后提出了如何加強(qiáng)基層單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)環(huán)節(jié)的策略。

關(guān)鍵詞：新預(yù)算法；基層單位；預(yù)算執(zhí)行審計(jì)；問題

一、基層單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容概述和共性問題

財政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在基層單位財政工作中意義重大，主要表現(xiàn)為在法律允許的范圍內(nèi)保證經(jīng)濟(jì)執(zhí)行力度，深化財政改革，促進(jìn)社會穩(wěn)定發(fā)展。加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的監(jiān)督力度可能對基層單位民生工作進(jìn)行監(jiān)管，因此做好基層單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作是目前的首要目標(biāo)。基層單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)具體內(nèi)容包括以下方面：1.預(yù)算編制和批復(fù)情況，審查預(yù)算編制是否符合科學(xué)真實(shí)、完整合法，以及是否按照財務(wù)規(guī)定及時向執(zhí)行項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算批復(fù)；2.基本支出和項(xiàng)目支出的執(zhí)行。審查實(shí)際支出是否嚴(yán)格按照所批復(fù)的預(yù)算項(xiàng)目和額度執(zhí)行，是否出現(xiàn)虛列、挪用、單位“小金庫”等現(xiàn)象；3.會議費(fèi)管理以及“三公”經(jīng)費(fèi)使用控制。審查單位人員是否秉持中央所提倡的勤儉節(jié)約精神，以及公務(wù)接待和審計(jì)會議內(nèi)容審查；4.結(jié)余資金管理審查。對結(jié)余資金真實(shí)度，使用途徑是否符合新《預(yù)算法》規(guī)定，以及是否納入年度預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核實(shí)；5.國有資產(chǎn)管理。對國有資產(chǎn)獲取渠道合法性進(jìn)行審查，核實(shí)賬面記錄，對資產(chǎn)出租、處置的授權(quán)和批準(zhǔn)文件進(jìn)行審查，所得收入是否真實(shí)符合“收支兩條線”制度；6.專項(xiàng)資金設(shè)立依據(jù)是否充分，分配方法是否科學(xué)合理，標(biāo)準(zhǔn)是否統(tǒng)一，監(jiān)管機(jī)制和績效評價制度是否完善有效等。

在政府出臺一系列預(yù)算政策的同時，基層單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中也出現(xiàn)了一些屢禁不止的問題，暴露出當(dāng)前預(yù)算管理中存在的紕漏，不利于審計(jì)人員順利開展工作，主要問題如下。

（一）主體缺乏明確

新《預(yù)算法》第六條明確規(guī)定；“各部門預(yù)算由其所屬各單位預(yù)算組成?！钡槍Ω鲉挝活A(yù)算申報的權(quán)限尚無明確規(guī)定。在實(shí)際工作中，通常會出現(xiàn)由部門機(jī)關(guān)單位對項(xiàng)目資金進(jìn)行統(tǒng)一申報，而資金的實(shí)際使用者為其他二級單位的情況，從某種程度上而言，這種做法雖然提升了專項(xiàng)資金的管理力度，對機(jī)關(guān)單位實(shí)行統(tǒng)籌規(guī)劃有一定的促進(jìn)作用，但卻導(dǎo)致二級單位失去了一些項(xiàng)目預(yù)算資金的支配權(quán)，容易成為機(jī)關(guān)單位的“搖錢樹”。在對這些資金進(jìn)行審計(jì)時，二級單位往往對項(xiàng)目的具體情況知之甚少，加重了審計(jì)人員的工作量。

（二）預(yù)算缺乏細(xì)化管理

目前基層單位預(yù)算往往只是細(xì)化到具體項(xiàng)目管理，沒有對資金的分配透明度制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，按照新《預(yù)算法》提出的要求，在對預(yù)算進(jìn)行編制時，要細(xì)化到項(xiàng)目名稱、價格、數(shù)量等指標(biāo)。但實(shí)際操作中受到機(jī)關(guān)單位分配的影響，基層單位在承擔(dān)具體項(xiàng)目時往往只能被動的接受資金額度，財政部門批下的資金缺乏二次分配，這種現(xiàn)象導(dǎo)致了資金分配的盲目性和隨意性，影響了審計(jì)監(jiān)督部門對項(xiàng)目資金進(jìn)行評估的效率。

（三）預(yù)算與決算報表銜接關(guān)系受阻

當(dāng)前決算報表編制對具體項(xiàng)目的針對性沒有明確說明，容易導(dǎo)致預(yù)算單位在編制決算報表時按照主觀理解對某些項(xiàng)目進(jìn)行拆分或歸納，使決算報表缺乏真實(shí)性。例如某些預(yù)算單位將一些預(yù)算超支的項(xiàng)目拆分為小的項(xiàng)目，分?jǐn)偟狡渌麍?zhí)行項(xiàng)目名下，用來調(diào)節(jié)預(yù)算與決算的平衡，導(dǎo)致信息失真。此外審計(jì)部門在執(zhí)行預(yù)算審計(jì)時，常常要耗費(fèi)大量的工作時間對預(yù)算和決算報表項(xiàng)目間的類別和聯(lián)系進(jìn)行區(qū)分，增加了審計(jì)成本。

（四）預(yù)算支出執(zhí)行存在隨意性

目前基層單位中預(yù)算擠占其他項(xiàng)目支出，無預(yù)算支出的現(xiàn)象均有發(fā)生，究其原因有：1、基層單位領(lǐng)導(dǎo)對嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制度的觀念較為淡薄，大部分情況下以主觀意識和動態(tài)性決策展開工作，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)缺乏計(jì)劃性和預(yù)見性。例如臨時交割的公用資金無詳細(xì)出處，對其他項(xiàng)目資金進(jìn)行擠占、挪用，此外，年度預(yù)算資金缺乏合理安排和統(tǒng)籌考慮，臨時性和突發(fā)性資金預(yù)算沒有進(jìn)行充分的科學(xué)預(yù)估。

二、解決基層單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)問題的對策探討

（一）優(yōu)化體系，調(diào)整審計(jì)范圍

首先要擴(kuò)大本級單位的審計(jì)范圍，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的過程中要區(qū)分主次，抓住重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，將審計(jì)工作范圍擴(kuò)展到其他部門，將預(yù)算、業(yè)務(wù)、項(xiàng)目等管理工作結(jié)合起來，深入核實(shí)問題，并分析原因；其次，擴(kuò)大對所屬二線單位審計(jì)范圍，及時發(fā)現(xiàn)各級部門單位在預(yù)算執(zhí)行中的問題，對部門資金使用情況進(jìn)行全面了解和評價；最后，開展行業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)審計(jì)，核實(shí)整個行業(yè)效益情況，對行業(yè)或系統(tǒng)資金的使用績效以及單位領(lǐng)導(dǎo)的政績建設(shè)、內(nèi)部管理、職能責(zé)權(quán)等做出公正客觀的評價，并給出改進(jìn)建議。

（二）整合資料，創(chuàng)建審計(jì)環(huán)境

基層單位審計(jì)人員需要大量的時間對工作內(nèi)容和審計(jì)對象進(jìn)行核實(shí)分析，但目前基層單位并沒有豐富的人力資源對審核工作進(jìn)行監(jiān)管，因此就需要創(chuàng)設(shè)相對合理的審計(jì)環(huán)境，確保審計(jì)工作能順利開展，在審計(jì)工作中，要向各部門人員多請教，出現(xiàn)問題時要及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報，并根據(jù)新《預(yù)算法》規(guī)定的財政制度對審計(jì)工作進(jìn)行創(chuàng)新，有效整合單位審計(jì)資源，保證審計(jì)工作能順利實(shí)施。

（三）關(guān)注績效，加強(qiáng)監(jiān)管力度

基層單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)既要充分關(guān)注資金籌集使用是否科學(xué)合法，更要關(guān)注資金使用是否實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效率，因此要將審計(jì)的真實(shí)性、合法性、效益性有機(jī)結(jié)合起來。例如在審計(jì)方式上，可將專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作為特殊的效益性審計(jì)方法引入到實(shí)際工作中；在審計(jì)范圍上，可將部門財政資金作為主要審計(jì)對象，將鋪張浪費(fèi)或國有資產(chǎn)流失等問題作為審計(jì)重點(diǎn)；在審計(jì)目標(biāo)方面，將提升資金使用效益和管控水平作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)，將政府建設(shè)項(xiàng)目和專項(xiàng)資金作為提升審計(jì)效益性的突破點(diǎn)。此外，針對目前審計(jì)工作控制力和執(zhí)行力低下的問題，需對審計(jì)工作的獨(dú)立性進(jìn)行整改，完善審計(jì)體制，加強(qiáng)基層單位審計(jì)部門的審計(jì)權(quán)，健全法律法規(guī)，提升同級審計(jì)部門的監(jiān)督力度，審計(jì)人員與監(jiān)督人員相互促進(jìn)，相互配合，最大限度提升審計(jì)效率。

（四）實(shí)例分析

在新《預(yù)算法》的背景下，某地審計(jì)局對A單位展開2014年財政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，除常規(guī)財政預(yù)算外，主要審計(jì)內(nèi)容還包括會議費(fèi)和公務(wù)差旅費(fèi)的審查，A單位屬事業(yè)單位，由政府全額撥款，在編人員數(shù)量較少，但收支渠道復(fù)雜，預(yù)算支出項(xiàng)目繁多，違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止。

審計(jì)局向A單位提出審計(jì)數(shù)據(jù)需求后，對其年初預(yù)算編制，預(yù)算追加調(diào)整情況進(jìn)行了集中分析，得出A單位2014年8月份支出額度最大，為60.7萬元，占總支出額度17.8%，其次是4月、6月、11月，占比均在8%以上。審計(jì)局了解到8月份該單位開出一張旅行社考察活動的發(fā)票，通過對A單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行真實(shí)性調(diào)查，并要求其列出明細(xì)費(fèi)用，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該單位并沒有開展考察活動，此項(xiàng)資金屬虛列支出，審計(jì)人員通過對銀行和旅行社進(jìn)行進(jìn)一步核實(shí)后，發(fā)現(xiàn)該筆資金尚未使用，屬虛假支出。按照新《預(yù)算法》以及《審計(jì)法》規(guī)定，該單位和下級部門違反了預(yù)算行為以及國家財政部規(guī)定的財政收支行為，審計(jì)局在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，對該單位進(jìn)行如下處罰：責(zé)令單位立即整改，對考察活動支出的虛假資金收回入賬，給予該單位負(fù)責(zé)人嚴(yán)重警告，并對其進(jìn)行法規(guī)政策培訓(xùn)，杜絕此類事件再次發(fā)生。

三、結(jié)束語

在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的實(shí)際工作中，基層單位審計(jì)人員應(yīng)加深對新《預(yù)算法》的領(lǐng)悟，加強(qiáng)對審計(jì)問題的監(jiān)管，對預(yù)算支出進(jìn)行有效約束，對基層單位各部門經(jīng)費(fèi)和基建設(shè)施支出進(jìn)行嚴(yán)格控制，打擊奢侈浪費(fèi)的問題，提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的時代意義。

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（作者單位：浙江省麗水市云和縣審計(jì)局）