李宏微

摘要：當前原油價格持續(xù)低迷，致使油田企業(yè)效益下滑，經(jīng)營管理遇到了前所未有的挑戰(zhàn)，本文結合油田企業(yè)工程投資金額大、建設項目多、時間跨度長等特點，論述了基建財務核算管理應發(fā)揮的作用，提出了強化投資成本一體化管理、開展后續(xù)成本測算、實行業(yè)財結合的聯(lián)動式管理等觀點，并進行了具體闡釋，為石油企業(yè)基建財務管理人員發(fā)揮效益型管理職能提供借鑒。

關鍵詞：油田企業(yè) 基建成本一體化 核算管理

油田企業(yè)基建核算管理工作延伸鏈條長，涉及專業(yè)領域多，管理程序繁雜，在財務管理中占據(jù)著重要位置，核算管理水平的好壞直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益。從中石油集團看，每年安排的投資計劃上千億元，下屬各分公司每年下達的投資計劃也在百億元左右。資本性支出金額大、項目多、費用要素雜等特點，要求財務人員在基建核算管理中要統(tǒng)籌考慮、精細核算，以便在規(guī)范基建項目計劃下達、優(yōu)化基建工程施工、監(jiān)督后續(xù)工程管理、提高項目整體運營效益方面發(fā)揮重要作用。

一、油田企業(yè)基建核算管理的特點

基建核算對應著財務管理的資本性支出，資本性支出不僅與本期收益相關，而且與其他會計期間的收入相關或者主要是為以后會計期間的收入取得所發(fā)生的支出，油田企業(yè)基建核算工作具有結算金額大、涉及業(yè)務部門多、項目施工周期長等特點。

（1）結算金額大。油田企業(yè)作為采掘行業(yè)，屬于資金密集型產(chǎn)業(yè)，高投入高產(chǎn)出，且風險性高。

（2）時間跨度長。單項鉆井或地面工程從開工到投入生產(chǎn)，建設周期基本為1-2年，作為區(qū)塊結算的整體工程項目結算周期達到4年。

（3）環(huán)節(jié)繁雜。從前期勘探、中期鉆井到后期地面工程建設直至后續(xù)改造等，涉及物探、鉆井、測井、錄井、試采、采油、地面建設等多環(huán)節(jié)運行。

（4）關聯(lián)部門多。一項工程從開工到?jīng)Q算，需要計劃、設計、預算、價格、工程技術、現(xiàn)場管理、財務結算、效能監(jiān)察等多部門聯(lián)動管理。

二、油田企業(yè)基建核算管理面臨的形勢

隨著國際原油價格持續(xù)走低，已經(jīng)對石油企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，收入降低，效益下滑，資金流趨緊，直接影響著企業(yè)各項業(yè)績指標的完成。為適應形勢，迎接挑戰(zhàn)，謀劃發(fā)展，各石油企業(yè)都適時提出了要牢固樹立過緊日子思想，下屬業(yè)務部門依據(jù)自身經(jīng)營特點，堅持以質量效益為中心，調(diào)整完善經(jīng)營管理政策，從體制機制上實現(xiàn)增效目標。具體操作上實施不同形式的“開源節(jié)流、降本增效”活動，定期開展經(jīng)營活動分析，在投資安排、生產(chǎn)組織等方面優(yōu)先考慮成本因素，將低成本戰(zhàn)略作為重要決策依據(jù)。同時，要求財務工作要發(fā)揮對生產(chǎn)經(jīng)營管理的支持作用，服務企業(yè)低成本發(fā)展戰(zhàn)略，充分利用成本歸集、效益核算的專業(yè)優(yōu)勢和信息優(yōu)勢，主動參與、配合本單位的生產(chǎn)運營，為經(jīng)營政策提供合理化建議，實現(xiàn)財務管理工作的前移。

三、主要應對措施

基于上述形勢，財務人員應明確定位，主動順應要求，深入分析，積極查找問題關鍵，抓住解決問題的把手、采取針對性措施積極應對。

1.強化投資成本一體化核算理念

意識是先導，意識決定行動，作為油田基建財務人員，在強化基建核算的同時，更要注重發(fā)揮管理職能，樹立投資成本一體化理念，充分認知今天的投資就是明天的成本，關注后續(xù)成本，分析運行規(guī)律，樹立三種意識。

（1）規(guī)范投資核算意識。投資核算以計劃為先導，在計劃已下達的情況下，依據(jù)計劃簽訂合同，根據(jù)合同對施工項目、相關結算單據(jù)等進行全面審核，確保計劃、合同實施的嚴肅性和準確性，做到無計劃不施工、無合同不結算。

（2）確立成本導向意識。辯證來看投資支出屬于“大成本”，是分散型成本，最終通過折舊折耗及攤銷形式形成企業(yè)的生產(chǎn)成本，歸集到具體年份中，因此在投資發(fā)生前，積極參與項目前期論證、充分借助財務核算工具、應用管理軟件等，對項目擬形成的生產(chǎn)成本進行充分預測、測算，將成本核算導向貫徹項目管理始終。

（3）強化提升效益意識?；顿Y為成本，將項目整體投資演算為各年的成本數(shù)據(jù)，結合區(qū)塊產(chǎn)量、收入、稅費等要素指標，測算各年利潤，計算投資回收期、投資回報率、EVA（剩余價值）等指標，對項目整體投資做充分效益論證，為領導決策提供有價值的財務數(shù)據(jù)支持。

2.開展后續(xù)成本測算，為預算管理提供決策支持

后續(xù)成本測算是投資與成本結合的樞紐，它是投資與成本能否有機結合、實現(xiàn)一體化管理的關鍵，數(shù)據(jù)測算影響著企業(yè)生產(chǎn)成本，事關企業(yè)經(jīng)濟效益。在后續(xù)成本管理上需著力做好兩方面工作：一是在項目立項時財務人員提前介入，預測后續(xù)成本發(fā)生情況，為最優(yōu)項目選擇及項目最優(yōu)投資金額選擇提供決策支持依據(jù)；二是項目完工后開展的后續(xù)成本測算工作，依據(jù)費用實際發(fā)生情況，綜合匯總，為開展項目后評價工作，做好效益評估提供數(shù)據(jù)支持。以某油田下屬采油廠完工工程成本為例，近幾年持續(xù)開展后續(xù)成本測算工作，按照滾動測算方法，即當年對上一年完工項目進行測算，發(fā)生后續(xù)成本占當年成本比例，占已投資成本比重等。獲取的數(shù)據(jù)信息一方面關聯(lián)當年的投資立項，另一方面可以為下年編制預算提供直接的數(shù)據(jù)決策支持。

在油田后續(xù)成本測算上，劃分三種標準，一是油井、水井、地面安全保衛(wèi)間等，單項個體較獨立，組織基層財務人員、相關業(yè)務人員測算單井、單間發(fā)生定額，再結合數(shù)量計算總成本發(fā)生額；二是對地面產(chǎn)能工程則分區(qū)塊按合同進行測算，一般而言，油田企業(yè)按地質管理可區(qū)分若干區(qū)塊，依據(jù)每個區(qū)塊簽訂若干具體工程合同，按單項合同執(zhí)行情況測算成本，匯總計算區(qū)塊總的后續(xù)成本；三是對老區(qū)改造工程、安全工程、環(huán)保工程等，則直接對應單項合同計算后續(xù)成本。

通過對各類別、各單項工程后續(xù)成本測算，匯總計算2013年完工項目在2014年發(fā)生的后續(xù)運行成本為2751萬元，占投資的4.06%。同時按照使用維護頻次等可以再對后續(xù)運行成本進行細分，包括一次性發(fā)生幾年內(nèi)沒有變化的費用，每年均需發(fā)生費用等。測算數(shù)據(jù)在編制各年成本預算時均予以考慮，影響著各年預算額度，為預算編制提供有效的數(shù)據(jù)支持。

3.做到業(yè)財結合，實現(xiàn)聯(lián)動式管理

油田企業(yè)基建財務管理作為基建管理鏈條終端部分，對項目工程起到“收口”作用，但“收好口”的前提是對全程情況了解、熟知。因此要延伸管理觸角，拓寬管理職能，與業(yè)務部門深度融合，實現(xiàn)聯(lián)動，才能將財務工作與基建管理工作擰成一條繩，有效發(fā)揮合力作用。具體做到“三結合”。

（1）加強與概算、設計、計劃部門結合。與概算、設計部門結合，掌握項目的初始設計、概算編制情況，必要時參與項目論證，研討等，對項目確立的來龍去脈形成整體認識，進而深入了解項目投資計劃、批復概算、主要工作量、關鍵投入的控制部門和控制環(huán)節(jié)，為工程項目財務結算管理打下良好基礎。與計劃部門結合，及時做好投資項目決算清理工作，完成計劃與實際節(jié)超分析，及時清理基建結余，為領導安排下步基建投資提供數(shù)據(jù)支持。

（2）加強與定額、造價、資產(chǎn)部門結合。掌握項目審核進度和結算情況，做到結算流程信息共享，工程達到預定使用狀態(tài)或已完工的，督促施工單位及時辦理轉調(diào)資手續(xù)。加快結算進度，避免投資下達后出現(xiàn)計劃長期沉淀現(xiàn)象，有效提高工程項目審決算完成率、綜合結算完成率、投資計劃完成率等考核指標，也規(guī)避了因轉資滯后折舊折耗計提不及時造成的總成本核算不實的問題。

（3）加強與現(xiàn)場施工、監(jiān)理、效能審計部門結合。了解現(xiàn)場組織管理、施工進度、工程質量等信息，挑選重點工程每月到現(xiàn)場集中查看一次，通過拍照、問詢等方式了解情況，做到現(xiàn)場確認與財務核算一致，提高財務核算的準確性、及時性。同時通過與工程監(jiān)理、效能審計等部門結合，將現(xiàn)場監(jiān)督獎罰情況按照制度要求，直接反映到財務核算當中，增加考核嚴肅性，促進工程整體管理效能不斷提升。

四、結束語

由于油田企業(yè)基建項目內(nèi)容呈現(xiàn)復雜性、多樣性特點，致使其財務核算及管理方面涉及的專業(yè)知識和專業(yè)技能也較為寬泛。因此要求財務人員應具備多學科、多領域的專業(yè)知識，尤其面對當前油田企業(yè)投資成本緊張的形勢，基建財務人員要立足崗位轉觀念，拓寬思路想辦法，加強現(xiàn)場調(diào)研，優(yōu)化工作流程，創(chuàng)新管理方式和管理辦法，進一步提升基建投資管理效率和效果。持續(xù)推進“開源節(jié)流、降本增效”活動，為構建效益型基建成本管理模式，實現(xiàn)油田企業(yè)有質量、有效益、可持續(xù)發(fā)展助力獻策。

（作者單位：中石油大慶油田公司第七采油廠財務資產(chǎn)部）