何 宏

（浙江育英職業(yè)技術(shù)學(xué)院，浙江 杭州 310018）

關(guān)于電商企業(yè)稅收征管問(wèn)題的探討

何 宏

（浙江育英職業(yè)技術(shù)學(xué)院，浙江 杭州 310018）

近幾年，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物以星火燎原之勢(shì)席卷了我國(guó)城市與鄉(xiāng)村，人們?cè)絹?lái)越離不開(kāi)電子商務(wù)這個(gè)新興業(yè)態(tài)，然而電子商務(wù)飛速發(fā)展的另一面是隱含著諸多新問(wèn)題，比如網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)程難以管控，統(tǒng)計(jì)、納稅的主體難以確定，導(dǎo)致電商稅收征管長(zhǎng)期處于邊緣“真空”狀態(tài)，給當(dāng)前的稅收征管部門(mén)來(lái)帶來(lái)了很多新的問(wèn)題，牽動(dòng)著國(guó)家政府經(jīng)濟(jì)管理的諸多環(huán)節(jié)。在調(diào)查我國(guó)當(dāng)前電子商務(wù)及稅收管理現(xiàn)狀后，分析了在稅收征管過(guò)程中遇到的問(wèn)題，以提出有針對(duì)性的電商企業(yè)稅收征管建議。

電商企業(yè)；稅收征管；稅款流失

與傳統(tǒng)商務(wù)不同，電子商務(wù)是一種全新的商務(wù)營(yíng)運(yùn)模式，具有開(kāi)放性、虛擬性、電子化的特點(diǎn)，它是時(shí)尚的寵兒，卻給經(jīng)濟(jì)管理帶來(lái)很多新的狀況與問(wèn)題，存在著稅收征管“盲區(qū)”。如何理順征收與管理迫在眉睫。

1 目前電商企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀

1.1 征管“盲區(qū)”，稅收流失嚴(yán)重

雨后春筍般出現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易，大大削弱了傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量，稅務(wù)部門(mén)顯然對(duì)此有些猝不及防，估計(jì)不足的結(jié)果是對(duì)此的專(zhuān)項(xiàng)征稅征管政策沒(méi)有及時(shí)出臺(tái)，面對(duì)電商企業(yè)大范圍鋪展開(kāi)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易行為，無(wú)法進(jìn)行合理合適的稅收征管，沒(méi)能做到應(yīng)收盡收。[1]經(jīng)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)測(cè)算，僅2015年這部分稅收流失近90億元，令人扼腕痛惜。

1.2 電商企業(yè)獲得高科技互聯(lián)網(wǎng)避稅“庇護(hù)”

互聯(lián)網(wǎng)加速了企業(yè)的擴(kuò)張速度，并讓企業(yè)獲得了豐厚利潤(rùn)，在某種程度上說(shuō)也讓企業(yè)鉆了稅收征管的“空子”。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的電子郵件、視頻聊天、微信支付寶紅包、掃描傳真等非傳統(tǒng)的多元化溝通與支付方式，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易可以讓人足不出戶就成交，避稅也同時(shí)變得順理成章了。[2]而電子商務(wù)與網(wǎng)上銀行的加密技術(shù)服務(wù)，使網(wǎng)上交易更為隱蔽、高效、靈活，幾乎可達(dá)“神出鬼沒(méi)”的境界。因此，避稅和反避稅是在高科技下激烈的博弈。

1.3 稅務(wù)部門(mén)無(wú)從掌握網(wǎng)上交易信息

當(dāng)下稅收征管工作通過(guò)是對(duì)企業(yè)原始憑證、記賬憑證、賬簿、報(bào)表的審計(jì)進(jìn)行的，而網(wǎng)上貿(mào)易通過(guò)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的傳輸就可以實(shí)現(xiàn)，刪除、修改易如反掌，傳統(tǒng)交易的原始憑證已經(jīng)不復(fù)存在，稅收審計(jì)稽查無(wú)法獲得最直接的第一手憑證，信息掌握困難。企業(yè)的交易與辦公點(diǎn)極為分散，稅務(wù)部門(mén)很難掌握其具體的貿(mào)易情況，客觀上存在逃稅漏稅的行為。

1.4 稅務(wù)部門(mén)尚無(wú)具體對(duì)策

網(wǎng)上貿(mào)易紛繁復(fù)雜，稅務(wù)部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)還難以從“數(shù)字化資訊”中界定收入的具體性質(zhì)與分類(lèi)，因此，部門(mén)征管的缺位也不足為奇。網(wǎng)上交易發(fā)生如隱藏在青紗帳里，納稅依據(jù)、收入來(lái)源、納稅屬地等皆不明確，因此納稅人也不易確認(rèn)。

2 我國(guó)在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則

2.1 稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征

稅收是國(guó)家為供給社會(huì)需要，運(yùn)用行政手段，對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行再分配，具有科學(xué)性、嚴(yán)肅性。稅收收入是國(guó)家財(cái)政收入的最主要來(lái)源。企業(yè)和公民都有納稅的義務(wù)，電商企業(yè)有義不容辭的納稅義務(wù)和社會(huì)責(zé)任，不履行納稅義務(wù)會(huì)引發(fā)種種問(wèn)題，如干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序混亂，管理滯后等。

2.2 財(cái)政收入原則

稅收是保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的血脈源泉，各種經(jīng)濟(jì)成份都要履行納稅義務(wù)，分擔(dān)社會(huì)財(cái)富再分配的責(zé)任。對(duì)電子商務(wù)業(yè)態(tài)，可以從兩個(gè)維度來(lái)體現(xiàn)財(cái)政收入原則：一是通過(guò)征稅形成的財(cái)稅收入來(lái)滿足地方財(cái)政支出；二是為了保證財(cái)政收入與不斷增加的新興經(jīng)濟(jì)同步增長(zhǎng)，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)課稅可保持一定彈性，并使稅收彈性不低于1，扶持一些有潛力的、創(chuàng)新技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)。

2.3 堅(jiān)持國(guó)家稅收主權(quán)原則

2015年我國(guó)處于貿(mào)易逆差，在電子商務(wù)發(fā)展領(lǐng)域，我們還步履維艱、任重道遠(yuǎn)，要不斷地?fù)荛_(kāi)云霧、借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，探索出符合本土情況的電子商務(wù)發(fā)展模式。在研究網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收征管辦法時(shí)，要考慮國(guó)際慣例，更要考慮保護(hù)國(guó)家利益、維護(hù)國(guó)家主權(quán)。比如，在核算跨境電商應(yīng)納稅額時(shí)，不遺余力地將企業(yè)與稅務(wù)、工商、銀行、海關(guān)進(jìn)行網(wǎng)上鏈接，以掌握其網(wǎng)上銷(xiāo)售收入業(yè)務(wù)、資金支付流動(dòng)情況，確保國(guó)家稅收應(yīng)收盡收。

2.4 盡量利用既有稅收規(guī)定原則

就電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易的區(qū)別問(wèn)題上，美國(guó)財(cái)政部認(rèn)為，兩者交易方式不存在本質(zhì)差異，稅收中性原則極大地減少了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的誤解。香港稅務(wù)局也沒(méi)有出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅法，我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家也認(rèn)為，為維護(hù)財(cái)稅政策的科學(xué)性、權(quán)威性與相對(duì)穩(wěn)定性，必須進(jìn)行大刀闊斧地變革稅政，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。[3]

3 科學(xué)規(guī)劃布局，完善電子商務(wù)稅收政策

3.1 加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)信息化技術(shù)人才隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)是解決電商納稅問(wèn)題的前提，因此要加快精英人才的引進(jìn)，成立海內(nèi)外信息技術(shù)中心，破解稅收征管過(guò)程中的信息技術(shù)問(wèn)題。對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行零距離、零時(shí)差的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)工商、稅務(wù)、財(cái)政、銀行、海關(guān)等多個(gè)部門(mén)齊抓共管、通力合作、資源共享，把網(wǎng)上監(jiān)控與稽查落到實(shí)處，依法治理逃、漏、偷稅現(xiàn)象，確保稅收應(yīng)收盡收。

3.2 明確電子商務(wù)環(huán)境的常設(shè)機(jī)構(gòu)

傳統(tǒng)商務(wù)是發(fā)生于看得見(jiàn)、摸得到、有形的、實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)實(shí)空間，而電子商務(wù)卻發(fā)發(fā)生于虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間。在此情境中，電商企業(yè)網(wǎng)上貿(mào)易是發(fā)生于網(wǎng)站，它是無(wú)形的、非現(xiàn)實(shí)的，而網(wǎng)站依托的服務(wù)器是客觀存在的、有形的，有客觀條件作為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

3.3 建立并逐步完善對(duì)電商企業(yè)的稅收征管體系

為確保稅收征管應(yīng)收盡收，填補(bǔ)在電子商務(wù)環(huán)境下的稅源漏洞，必須轉(zhuǎn)變觀念、放眼全局，提高稅收管理水平，研究制定一套獨(dú)特的、有前瞻性的與電子商務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的稅收征管體系，進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃與布局。

3.3.1 按照屬地征收的原則，完善電子商務(wù)企業(yè)稅收登記制度

納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得稅務(wù)登記號(hào)，對(duì)納稅人申報(bào)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照等相關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，核實(shí)登記，對(duì)其進(jìn)行屬地管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)工商登記、稅務(wù)登記對(duì)納稅人進(jìn)行跟蹤管理，逐一審核企業(yè)的信息資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門(mén)配合，依法可以對(duì)網(wǎng)上的每筆交易（包括非實(shí)名交易）進(jìn)行查詢(xún)，也能掌握其來(lái)龍去脈與資金流向。[4]

3.3.2 總結(jié)稅務(wù)部門(mén)已有經(jīng)驗(yàn)，提高技術(shù)

在建設(shè)和運(yùn)行“金稅工程”方面已取得監(jiān)控、稽查、票據(jù)管理等突破性成果，接下來(lái)要繼續(xù)工作創(chuàng)新、挖掘?qū)ｍ?xiàng)征管潛力、研發(fā)、探索出新的方案、辦法，為做好征管提供技術(shù)信息支持與保障。

3.3.3 以交易支付體系為突破口解決電子商務(wù)稅收征管的源頭問(wèn)題

盡管電子商務(wù)活動(dòng)存在極高的隱匿性與不確定性，但最終離不開(kāi)支付結(jié)算，因此把電子商務(wù)使用的支付體系作為稅務(wù)稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的突破口，掌握電子銀行賬號(hào)、交易資金流水，即能杜絕稅源流失。

3.4 完善電子信息資源建設(shè)

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展大潮中，對(duì)電子商務(wù)征稅的核心是掌握信息，全面建設(shè)稅收電子信息資源是一場(chǎng)稅收征管的變革與攻堅(jiān)戰(zhàn)。目前，地方政府已將信息建設(shè)提到日程上來(lái)，引進(jìn)了高精尖IT人才，取得了突飛猛進(jìn)的成效，但應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到要努力的地方還有很多，如可學(xué)習(xí)借鑒美國(guó)對(duì)亞馬遜等網(wǎng)絡(luò)公司的稅收征管，引進(jìn)國(guó)際化的精英，提高并逐步完善電子信息化建設(shè)。

3.5 加強(qiáng)電商企業(yè)稅務(wù)誠(chéng)信檔案管理

加強(qiáng)政府、社會(huì)、公眾對(duì)電商企業(yè)的監(jiān)督，建立電商企業(yè)誠(chéng)信檔案管理，對(duì)瞞稅、偷稅、漏稅行為實(shí)施“黑名單”記錄，對(duì)主動(dòng)申報(bào)繳稅的電商企業(yè)予以獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)罰分明，促進(jìn)電商企業(yè)自律納稅，形成良好的經(jīng)濟(jì)秩序。

[1]劉航.探討如何加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管[J].財(cái)經(jīng)界，2015，（33）：275.

[2]劉嬌.我國(guó)電商征稅現(xiàn)狀淺析[J].科技導(dǎo)報(bào)，2015，（16）：150.

[3]張敬.淺議我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管體系構(gòu)建[J]. 稅務(wù)研究，2015，（3）：100-102.

[4]劉義.電子商務(wù)稅收征管淺析 [J].現(xiàn)代企業(yè)文化，2010，（10）：69-70.

【責(zé)任編輯：黃素華】

On the Problems of Tax Collection and Administration of E-commence Enterprises

HE Hong
（Zhejiang Yuying College of Vocational Technology， Hangzhou 310018， China）

In recent years，online shopping has swept over the rural and urban areas in our country， and ecommerce has become an indispensable part in people’s daily life.However， there are hidden causes associated with the rapid development of e-commerce such as the online transaction process is difficult to control，the main part of statistics and tax is difficult to determine，which has marginalized the tax collection and administration of electronic business and brings a lot of trouble to the department of tax collection and administration.After the analysis of current situation and problems of tax collection and administration of e-commerce，we would provide some useful suggestions to this problem.

E-commence enterprise； tax collection and administration；tax evasion

F812.42

A

1671-9565（2016）01-014-03

2016-01-12

2015中國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)立項(xiàng)課題“關(guān)于對(duì)電商企業(yè)稅收征管問(wèn)題的探討”（編號(hào)KJ201522）階段性研究成果。

何宏（1969-），女，遼寧沈陽(yáng)人，浙江育英職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授，高級(jí)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，主要從事會(huì)計(jì)、稅務(wù)理論與實(shí)踐等方面研究。