為深入貫徹落實黨的十八大和十八屆三中全會精神，推動文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展和文化市場繁榮，根據(jù)中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關于推動國有文化企業(yè)把社會效益放在首位、實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益相統(tǒng)一的指導意見》（中辦發(fā)〔2015〕50號），在中共中央宣傳部和財政部的組織和指導下，科學技術部、商務部、文化部、人民銀行、審計署、國務院國資委、稅務總局、工商總局、知識產(chǎn)權局、新聞出版廣電總局、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會等有關單位的支持下，中國資產(chǎn)評估協(xié)會（以下簡稱中評協(xié)）制定了《文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估指導意見》（以下簡稱《指導意見》）。近日，中評協(xié)有關負責人就《指導意見》的有關內容進行解讀。

一、《指導意見》的出臺背景及對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有哪些意義

黨的十八大報告明確提出要扎實推進社會主義文化強國建設。在“四個全面”發(fā)展戰(zhàn)略的指引下，發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)已成為構建國家基本文化形態(tài)的重要手段，更是推進我國經(jīng)濟結構調整、加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要途徑。近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟深入發(fā)展和文化體制改革不斷深化，有力促進了文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展和文化市場繁榮。同時，我們也看到文化企業(yè)在發(fā)展過程中經(jīng)常遇到融資難等問題。文化企業(yè)的核心資產(chǎn)是無形資產(chǎn)，但是，由于文化企業(yè)無形資產(chǎn)的管理和評估十分復雜，實際操作中往往存在標準不統(tǒng)一、程序不規(guī)范以及價值難以量化等問題。

為了促進文化產(chǎn)業(yè)的大繁榮大發(fā)展，亟需加強文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估技術的研究和準則規(guī)范的制定。2015年9月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《關于推動國有文化企業(yè)把社會效益放在首位、實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益相統(tǒng)一的指導意見》，提出充分體現(xiàn)文化特點，制定文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估指導意見。

《指導意見》的發(fā)布，有利于建立健全現(xiàn)代文化市場體系，促進文化要素市場建設，推動文化資源與金融資本、社會資本相結合，從專業(yè)角度助力其價值的發(fā)現(xiàn)和提升，提高資產(chǎn)評估業(yè)務質量，防范執(zhí)業(yè)風險，維護各方合法權益，促進我國文化產(chǎn)業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

二、《指導意見》是如何制定的

按照中央文化體制改革和發(fā)展工作領導小組《文化體制改革和發(fā)展工作要點》，中宣部、財政部組織開展《指導意見》等政策制定工作。一是前期調研。2014年中宣部和財政部組織開展文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估調研工作，選取部分文化企業(yè)、評估機構、金融機構和文化產(chǎn)權交易機構等，通過實地調研、召開座談會、專題研究等多種形式，形成《文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估調研報告》。二是成立起草組。在中宣部和財政部的指導下，中評協(xié)成立《指導意見》起草組，啟動相關研究工作，召開多次專題會討論，形成初稿。三是開展問卷調查。中宣部文改辦和財政部文資辦，聯(lián)合發(fā)文向全國5個省市的14家有代表性的骨干文化企業(yè)開展問卷調查、征求意見，形成《文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估調查問卷統(tǒng)計分析報告》。并根據(jù)調查情況對初稿進行修改完善，形成征求意見稿。四是廣泛征求意見。《指導意見》征求科技部、文化部、工商總局、新聞出版廣電總局和知識產(chǎn)權局等13家部外相關部門，財政部文資辦、資產(chǎn)管理司等相關司局，34家地方資產(chǎn)評估協(xié)會和部分報告使用者意見，并根據(jù)反饋情況對征求意見稿進行修改完善，形成審議稿。五是審議通過。審議稿經(jīng)財政部資產(chǎn)評估準則委員會、中評協(xié)資產(chǎn)評估準則技術委員會和咨詢委員會審議通過，報中宣部、財政部審核后印發(fā)。

三、《指導意見》的總體思路、主要特點和內容有哪些

《指導意見》以資產(chǎn)評估基本準則為基礎，在基本概念、基本術語上與基本準則保持一致，在突出文化企業(yè)無形資產(chǎn)特點的同時，注重與“1+3無形資產(chǎn)評估準則框架”銜接。

《指導意見》主要特點：一是明確評估文化企業(yè)無形資產(chǎn)，應當關注不同類型的文化企業(yè)在政治導向、文化創(chuàng)作生產(chǎn)和服務、受眾反應、社會影響、內部制度和隊伍建設等方面產(chǎn)生的社會效益對其無形資產(chǎn)價值的影響。二是注重突出文化企業(yè)的特點，體現(xiàn)文化企業(yè)相對其他行業(yè)在無形資產(chǎn)評估方法上的特殊性，明確細分各文化行業(yè)不同類型無形資產(chǎn)的范圍和特征，以及評估需要考慮的各方面因素。三是注重對評估實踐的指導，突出操作性。部分條款以舉例的形式介紹了文化企業(yè)的典型案例，為評估實施提供針對性強的指導。

《指導意見》的內容：主要分為七個部分，即“引言”、“基本要求”、“評估對象和范圍”、“操作要求”、“評估方法”、“披露要求”和“附則”。其中，“引言”、“基本要求”、“披露要求”和“附則”圍繞基本準則和其他無形資產(chǎn)評估準則展開，具有較強的原則性；“評估對象和范圍”、“操作要求”、“評估方法”圍繞文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估實踐展開，對文化企業(yè)無形資產(chǎn)的識別、價值影響因素的分析、評估資料的收集、評估方法的選用和評估參數(shù)的確定等重點難點問題進行了相應的規(guī)范，增強對評估實務的指導性。

四、《指導意見》的創(chuàng)新之處有哪些

一是制度創(chuàng)新。2008年中評協(xié)修訂發(fā)布了無形資產(chǎn)評估準則，之后又陸續(xù)發(fā)布了專利、商標和著作權資產(chǎn)評估指導意見，構成當前“1+3無形資產(chǎn)評估準則框架”。但鑒于推動文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要意義，資產(chǎn)評估對推動文化產(chǎn)業(yè)發(fā)揮的重要作用，以及文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估面臨的現(xiàn)實困難，資產(chǎn)評估行業(yè)首次針對具體產(chǎn)業(yè)的具體資產(chǎn)制定了評估準則。

二是內容創(chuàng)新?！吨笇б庖姟丰槍ξ幕髽I(yè)無形資產(chǎn)評估的特點，首次在資產(chǎn)評估準則中提出了評估文化企業(yè)無形資產(chǎn)要關注社會效益。同時還特別強調了在文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估中有效識別無形資產(chǎn)的要點以及必要的調查程序，明確了評估師承接文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估的要求，便于評估師有序開展無形資產(chǎn)評估現(xiàn)場調查和資料收集工作。

三是方法創(chuàng)新。由于文化企業(yè)無形資產(chǎn)識別難度大，影響因素多，《指導意見》通過規(guī)范文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估中的具體問題，為評估師提供解決實際操作問題的方法和標準，并首次采用了舉例的方法，對部分條款進行解讀，為評估實施提供針對性強的指導。

五、《指導意見》強調關注社會效益影響的意義是什么

黨的十八大提出文化實力和競爭力是國家富強、民族振興的重要標志，要堅持把社會效益放在首位、社會效益和經(jīng)濟效益相統(tǒng)一。我國文化體制改革遵循社會主義市場經(jīng)濟規(guī)律、精神文明建設要求和文化產(chǎn)品生產(chǎn)傳播規(guī)律，以社會主義核心價值觀為引領，充分體現(xiàn)文化例外要求。中辦發(fā)〔2015〕50號文件提出國有文化企業(yè)提供精神產(chǎn)品，傳播思想信息，擔負文化傳承使命，必須始終堅持把社會效益放在首位、實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益相統(tǒng)一。文化企業(yè)產(chǎn)生的社會效益具有較強的影響作用，相對一般企業(yè)而言，文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估還要發(fā)現(xiàn)社會效益對企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營的價值貢獻。

《指導意見》針對文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估的特點，在資產(chǎn)評估準則中提出了關注社會效益的必要性。例如，在基本要求、操作要求和評估方法等章節(jié)均提出了文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估應當關注企業(yè)社會效益對無形資產(chǎn)價值的影響，并明確提出從政治導向、文化創(chuàng)作生產(chǎn)和服務、受眾反應、社會影響、內部制度和隊伍建設等方面關注文化企業(yè)產(chǎn)生的社會效益，不同類型的文化企業(yè)對社會效益的重視程度和管理效果可能不同，進而影響該企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，最終將反映在無形資產(chǎn)未來收益規(guī)模、風險水平和經(jīng)濟壽命年限等評估參數(shù)上。

六、文化企業(yè)無形資產(chǎn)的特殊性是什么

文化企業(yè)提供精神產(chǎn)品，傳播思想信息，擔負文化傳承使命。文化企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務，有別于一般企業(yè)的商品，既具有商品屬性，也具有意識形態(tài)屬性，對文化傳承、文化傳播、樹立正確社會價值觀等具有較大影響作用。從文化企業(yè)發(fā)展的歷史和現(xiàn)實可以發(fā)現(xiàn)，文化企業(yè)屬于輕資產(chǎn)型企業(yè)，文化企業(yè)主要運用其擁有的無形資產(chǎn)來賦予其產(chǎn)品和服務以價值，以此來獲取收益，因此無形資產(chǎn)是文化企業(yè)的核心資產(chǎn)。

《指導意見》所指的文化企業(yè)主要包括新聞出版發(fā)行服務企業(yè)、廣播電視電影服務企業(yè)、文化藝術服務企業(yè)、文化信息傳輸服務企業(yè)、文化創(chuàng)意和設計服務企業(yè)、文化休閑娛樂服務企業(yè)和工藝美術品生產(chǎn)企業(yè)等。這些文化企業(yè)無形資產(chǎn)較一般企業(yè)無形資產(chǎn)具有一些獨特之處：一是獨創(chuàng)性和獨占性。由于文化企業(yè)無形資產(chǎn)的獨創(chuàng)性和獨占性，市場上很難找到替代品或類似產(chǎn)品，無價格參考因素。而且有些無形資產(chǎn)只有對特定企業(yè)才有意義，因而其價格因素更加不確定，不便于其在市場上交易。二是不穩(wěn)定性和不確定性。文化企業(yè)無形資產(chǎn)的盈利能力和經(jīng)濟壽命受環(huán)境影響較大。與實物資產(chǎn)相比，無形資產(chǎn)的盈利能力和經(jīng)濟壽命因宏觀政策調控、新技術的開發(fā)上市、市場競爭程度、需求的價格彈性以及社會輿論導向等各方面的影響，表現(xiàn)出較大程度的不穩(wěn)定性和不確定性。三是高收益性。無形資產(chǎn)具有強大的增值功能，一項著作權產(chǎn)品誕生后，其后期不需再投入更多的研究開發(fā)經(jīng)費，邊際成本近乎為零，有些無形資產(chǎn)本身并無損耗，反而在運作中不斷增值，未來的收益報酬具有逐步增加性，是一種長期的無實物形態(tài)的資產(chǎn)。

七、《指導意見》對評估對象和范圍是如何規(guī)定的

鑒于文化企業(yè)無形資產(chǎn)識別難的問題，《指導意見》根據(jù)文化企業(yè)的特點、會計政策、企業(yè)經(jīng)營等情況，對評估對象和范圍如何確定單獨成章進行具體指導。主要包括：企業(yè)價值和單項資產(chǎn)評估項目中對文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估對象的識別和評估范圍的確定；文化企業(yè)無形資產(chǎn)的構成；著作權資產(chǎn)、專利及專有技術資產(chǎn)、商標資產(chǎn)評估應當關注的法律、經(jīng)濟、技術等特征；文化企業(yè)其他無形資產(chǎn)的定義和特點。這里首次提出評估文化企業(yè)其他無形資產(chǎn)，可包括文化企業(yè)的銷售網(wǎng)絡、客戶關系、特許經(jīng)營權、合同權益、域名、商譽等。

文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估不局限于會計中的無形資產(chǎn)科目?！吨笇б庖姟贰霸u估對象和范圍”一章指出：資產(chǎn)評估師應當對被評估企業(yè)資產(chǎn)負債表表內以及表外的無形資產(chǎn)進行識別，應當根據(jù)被評估企業(yè)所屬行業(yè)特征和資產(chǎn)對企業(yè)價值的貢獻方式、表現(xiàn)形式等情況，合理識別和界定無形資產(chǎn)類別。文化企業(yè)作品的著作權與該作品實體的物權既有聯(lián)系，又有區(qū)別，作品物權轉移并不必然導致該作品著作權全部或者部分財產(chǎn)權益的同時轉移。

八、《指導意見》如何兼顧不同類型文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估的特點，增強對評估實務的指導

現(xiàn)行的無形資產(chǎn)評估準則框架主要從無形資產(chǎn)本質、評估目的、對象、假設、原則上進行闡述，對文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估的針對性不強。《指導意見》主要針對各類文化企業(yè)特點，以原則性要求和具體舉例相結合的方式，具有較強的操作指導，在考慮與其他無形資產(chǎn)準則銜接的基礎上，通過規(guī)范文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估中的具體問題，為評估師提供解決實際操作問題的方法和標準。比如規(guī)范了對評估對象和范圍的識別；針對不同類型的無形資產(chǎn)分別收集相關資料；評估方法的選擇、運用以及應當注意的問題；提出重點關注影響被評估無形資產(chǎn)價值的主要因素；判斷被評估無形資產(chǎn)是否與其他資產(chǎn)共同發(fā)揮作用；關注創(chuàng)造和維護文化企業(yè)無形資產(chǎn)的主體是否存在分離現(xiàn)象等?！吨笇б庖姟吩跍蕜t層面首次采用舉例的方式，對廣播電視電影、銷售網(wǎng)絡、客戶關系、人力資源等文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估的重點難點問題提出具體指導，便于資產(chǎn)評估師理解和操作。

九、《指導意見》對評估方法的運用是如何規(guī)定的

通常評估業(yè)務擁有三種評估方法，包括資產(chǎn)基礎法（成本法）、收益法、市場法。其中：資產(chǎn)基礎法（成本法）重點考慮重置成本與貶值；收益法重點考慮無形資產(chǎn)帶來的預期收益、收益年限以及折現(xiàn)率等；市場法重點考慮類似交易案例的交易信息、宏觀經(jīng)濟因素等。

《指導意見》在此基礎上，進一步強調了文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估應當調查文化企業(yè)的盈利模式，了解文化產(chǎn)品自身的特點，并結合國際評估準則提出的無形資產(chǎn)收益途徑下的具體方法，對文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估提出了評估參數(shù)的選取原則和路徑。主要體現(xiàn)在：一是采用資產(chǎn)基礎法（成本法）時，通過舉例對成本法的選用、重置成本的確定與貶值等進行了更為具體的指導；二是采用收益法時，應當重點考慮社會效益的影響、不同運營模式下的預期收益、區(qū)分文化企業(yè)整體收益與無形資產(chǎn)對應的文化產(chǎn)品和服務的收益、市場風險與國家政策對折現(xiàn)率的影響等；三是采用市場法時，應當重點考慮可比案例、差異因素等影響。

十、《指導意見》對監(jiān)管方和報告使用者有何意義

《指導意見》對文化企業(yè)無形資產(chǎn)的重點難點問題進行了相應的規(guī)范，并通過對規(guī)范化的評估流程的一系列設定，明確了評估師承接文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估的要求，為明晰文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估當事各方的責任和義務提供了參考。

《指導意見》為監(jiān)管方進行監(jiān)督檢查提供了標尺，也為報告使用者理解評估報告、合理使用評估結論提供了依據(jù)?！吨笇б庖姟肥腔诂F(xiàn)有的文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估實踐制定的，實踐較少、經(jīng)驗不足。文化企業(yè)作為新型產(chǎn)業(yè)，受宏觀經(jīng)濟、市場因素與政策法規(guī)的影響較大，其未來經(jīng)營情況具有極大的不確定性，目前文化企業(yè)無形資產(chǎn)國際評估準則匱乏且國外經(jīng)驗不可盲目套用，因此，隨著我國文化產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展，無形資產(chǎn)評估技術的日益成熟，以及實踐經(jīng)驗的不斷積累，還需要對《指導意見》及時修訂與完善。