簡　驍

(中鐵工程設(shè)計咨詢集團(tuán)有限公司，北京　100055)

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“營改增”后鐵路勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)對措施探討

簡驍

(中鐵工程設(shè)計咨詢集團(tuán)有限公司，北京100055)

隨著國家不斷加大供給側(cè)改革力度，營業(yè)稅改增值稅試點方案已全面推行，企業(yè)持續(xù)發(fā)展面臨重大機(jī)遇和挑戰(zhàn)。圍繞國家相關(guān)政策，研討當(dāng)前鐵路勘察設(shè)計企業(yè)存在問題，結(jié)合該類企業(yè)自身特點和行業(yè)特性，提出相關(guān)應(yīng)對措施。

管理鐵路稅收措施

營業(yè)稅改增值稅(以下簡稱營改增)是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。“營改增”方案是黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。

自2016年5月1日起，我國將全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點。

1　現(xiàn)實情況

增值稅稅制設(shè)計的特點是就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動增加值部分繳納稅金，增加值的高低直接影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?？辈煸O(shè)計行業(yè)是增加值較高的企業(yè)，就前期某鐵路勘察設(shè)計企業(yè)試點推進(jìn)增值稅試點的繳納情況看，對比原有營業(yè)稅的繳納額度，稅負(fù)反而稍有上升。

該類企業(yè)主要從事技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)，其成本費用構(gòu)成中人員工資、勞務(wù)支出占主要部份，而可以進(jìn)項抵扣的外購項目主要為電腦耗材、圖紙、書籍、水、電費、勘察設(shè)備、外包勞務(wù)等，這些在成本費用構(gòu)成中占比不大。企業(yè)實際稅負(fù)增加主要由以下原因?qū)е拢阂皇嵌惵侍嵘斐啥愗?fù)增加，在試行時稅率由 5% 上升至6% 的情況下，實際銷項稅率由 5%上升至 5.66%，導(dǎo)致稅負(fù)上升。二是進(jìn)項稅抵扣不足，可以抵扣的分包成本在繳納營業(yè)稅時可以執(zhí)行差額納稅政策，而成本項目中的人工成本不可以抵扣進(jìn)項稅，因而對稅負(fù)的降低幾乎未發(fā)揮作用。

2　存在問題

以某鐵路勘察設(shè)計企業(yè)2012年以來進(jìn)行營改增試點過程為例，該類企業(yè)在實際運(yùn)行中主要存在以下問題。

2.1進(jìn)項稅額取得較少未實現(xiàn)應(yīng)抵盡抵

實施營改增3年多來，企業(yè)實際取得的可抵扣進(jìn)項稅額遠(yuǎn)低于理論可抵扣額，其原因包括人工成本比例高且無法抵稅，以及部分地區(qū)及行業(yè)未實行營改增等客觀因素，但很大一部分原因是企業(yè)增值稅意識不強(qiáng)，增值稅專用發(fā)票沒有應(yīng)取盡取。

2.2發(fā)票使用和管理不規(guī)范

國家對發(fā)票的開具、保管等有明確的規(guī)定和要求，特別是對增值稅專用發(fā)票的使用有嚴(yán)格規(guī)定。企業(yè)營改增實施以來因開票信息錯誤造成廢票、退票，以及增值稅專用發(fā)票丟失、增值稅專用發(fā)票過期無法抵扣等事項均有發(fā)生，造成一定的損失。

2.3預(yù)開發(fā)票大量占用資金

增值稅實行以票定稅，開票即納稅。大量的預(yù)開發(fā)票造成企業(yè)提前墊付稅金，對現(xiàn)金流造成不利影響。有些企業(yè)預(yù)開發(fā)票金額不準(zhǔn)確，造成頻繁的廢票、換票，有些發(fā)票因開具時間過長無法更換造成損失。

3　應(yīng)對措施

在深入研究國家稅收政策基礎(chǔ)上，結(jié)合鐵路勘察設(shè)計企業(yè)特點，針對這些問題，進(jìn)行詳細(xì)的分析總結(jié)，提出如下應(yīng)對措施。

3.1研究營改增政策引起的變化

本次稅制改革與以往相比主要有三個方面的變化。

一是營改增后，增值稅納稅人被重新界定，指在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人。

二是與企業(yè)主營業(yè)務(wù)相關(guān)的稅率發(fā)生變化，主要有以下幾種。

①設(shè)計、工程監(jiān)理的稅率為6%；

②提供建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率為11%；

③提供雜志、圖書等的稅率為13%；

④提供設(shè)備租賃服務(wù)的稅率為17%；

⑤增值稅征收率為3%(建筑業(yè)的老項目、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù))、5%(2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)用于租賃)。

三是納稅義務(wù)時間發(fā)生變化，時間變?yōu)榧{稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收到銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式時，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3.2制定行之有效的工作方法

企業(yè)應(yīng)深入研究相關(guān)政策，結(jié)合實際情況中稅款申報、繳納、會計核算和發(fā)票管理等有關(guān)方面，制定行之有效的操作方法，現(xiàn)結(jié)合相關(guān)經(jīng)驗提出如下操作要點。

(1)確認(rèn)開票信息是否準(zhǔn)確無誤

納稅人頻繁出現(xiàn)增值稅的退票、廢票及紅字發(fā)票會引起稅務(wù)部門的關(guān)注，嚴(yán)重時會造成對企業(yè)進(jìn)行稽查或暫停開票等處罰。因此，企業(yè)在對外開具發(fā)票時，必須確認(rèn)對方開票信息、增值稅納稅人資格證明等準(zhǔn)確無誤，并在增值稅180天的抵扣期內(nèi)及時交給對方，沒有特殊情況不作退票或作廢處理。

(2)確認(rèn)各類合同是否包含稅款

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅屬于價外稅，在原來的營業(yè)稅體制下，簽訂的合同價款中已包含相應(yīng)的營業(yè)稅稅款，而改為增值稅后，應(yīng)建立不含稅價款的概念，合同中要注明價格是否包括稅金，定價時應(yīng)充分考慮增值稅的影響，約定好開票類型(是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票)。

(3)確認(rèn)發(fā)票是否應(yīng)取盡取、進(jìn)項應(yīng)抵盡抵

2016年5月1日起全面推行營改增，幾乎涵蓋所有行業(yè)，這意味著增值稅可抵扣范圍擴(kuò)大。因此，在辦理日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，要盡可能選擇能提供增值稅專用發(fā)票的單位進(jìn)行供貨或提供服務(wù)，確保取得增值稅專用發(fā)票，并及時報銷以便認(rèn)證抵扣。

從稅法中規(guī)定的不可抵扣事項可以看出，日常經(jīng)濟(jì)事項中除餐費，差旅費中的交通運(yùn)輸費、打車費，購買煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品發(fā)生的費用，以及發(fā)生的與非正常損失有關(guān)的支出不能抵扣外，其他經(jīng)濟(jì)事項大多能抵扣。企業(yè)應(yīng)要求在辦理可抵扣事項費用報銷時盡量都提供增值稅專用發(fā)票。

3.3結(jié)合行業(yè)特點做好相關(guān)工作

鐵路勘察設(shè)計企業(yè)與建筑行業(yè)密不可分，在多個工程項目上必然會面臨營改增的問題。在充分研究政策基礎(chǔ)上，結(jié)合建筑行業(yè)特點，需特別注意以下幾個問題。

(1)做好新、老項目的界定

按照營改增政策，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法(3%的征收率)；但營改增之前開工，尚未簽訂合同且未辦理開工許可證的工程項目，可能被認(rèn)定為新項目，需選擇一般計稅方法(11%的征收率)。因此，根據(jù)項目的新、老特性，企業(yè)在與業(yè)主談判時，首先應(yīng)與業(yè)主明確老項目應(yīng)首選簡易征收方式，如果業(yè)主要求選擇一般計稅方式，必須與業(yè)主就補(bǔ)償金額進(jìn)行談判，以保障項目盈利。

(2)合理選擇項目管理模式

營改增后新項目選擇一般計稅方法時，必須建立完整的增值稅抵扣鏈條，否則將面臨資質(zhì)共享帶來的增值稅鏈條斷裂問題。例如母子公司聯(lián)合體承攬項目時，如果不妥善解決增值稅抵扣鏈條問題，可導(dǎo)致一方單位全額繳納銷項稅無進(jìn)項稅可抵，另一方單位享受進(jìn)項稅抵扣而無銷項稅的情況。因此，必須合理選擇項目管理模式，保證增值稅鏈條的連續(xù)。

(3)合理選擇物資采購方式

建筑業(yè)改征增值稅后，由哪方進(jìn)行材料采購顯得至關(guān)重要。目前，該類企業(yè)基建業(yè)務(wù)中涉及的材料供應(yīng)方式主要有甲供材、甲控材、甲指材和自行采購四種。為了增加進(jìn)項稅抵扣額度，自2016年5月1日起新簽訂的總承包項目，甲方單位將會更多地選擇甲供材方式。企業(yè)在簽訂合同時應(yīng)更多地爭取自行采購材料的權(quán)利，增加增值稅進(jìn)項抵扣的額度，降低項目稅負(fù)，增加項目利潤水平。

(4)做好發(fā)票管理和納稅管理

目前出臺的政策沒有對建筑業(yè)的發(fā)票及納稅管理進(jìn)行明確規(guī)定。對于建筑業(yè)這種點多面廣且跨區(qū)域的行業(yè)，究竟如何管理發(fā)票和納稅是目前應(yīng)對的難點。為此，企業(yè)應(yīng)建立業(yè)務(wù)、資金、發(fā)票“三流一致”的意識，優(yōu)化管理模式，減少交易環(huán)節(jié)，減少管理成本，降低企業(yè)稅負(fù)和涉稅風(fēng)險。

4　結(jié)束語

面對營改增的考驗，企業(yè)應(yīng)深刻理解國家全面推行營改增的意義，正確認(rèn)識結(jié)構(gòu)性減稅與企業(yè)稅負(fù)的關(guān)系，多從企業(yè)自身管理想辦法，在管理模式上做出適應(yīng)性轉(zhuǎn)變，推進(jìn)轉(zhuǎn)型升級，以分享改革帶來的紅利。

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Discussion on the Countermeasures of Railway Survey andDesign Enterprises after the Camp Changed To Increase

JIAN Xiao

2016-05-19

簡驍(1988—)，男，2008年畢業(yè)于武漢大學(xué)遙感科學(xué)與技術(shù)專業(yè)，工程師。

1672-7479(2016)04-0098-02

F530.6

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