侯國文

河南省商務學校，河南　鄭州　450011

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“營改增”對建筑業(yè)的影響與對策

侯國文

河南省商務學校，河南鄭州450011

摘要：2016年3月18日，國務院常務會議審議通過了全面推開“營改增”試點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)納入試點范圍?！盃I改增”對建筑業(yè)的稅負、會計指標和管理模式等方面將產(chǎn)生重大影響?！盃I改增”是挑戰(zhàn)，更是機遇，建筑業(yè)應積極應對，吃透文件、規(guī)定，采取及時有效的對策，使企業(yè)更加規(guī)范化，順利過渡。

關鍵詞：營改增；建筑業(yè)；專用發(fā)票；進項稅抵扣

一、“營改增”對建筑業(yè)的影響

(一)“營改增”對建筑業(yè)稅負、成本的影響

1.磚、瓦、石灰等建筑用料不能抵扣進項稅。“營改增”后建筑業(yè)的主要用料如：磚、瓦、石灰、沙、石、水泥等由于絕大多數(shù)由個體戶或農(nóng)民經(jīng)營，而個體戶大多不具備一般納稅人條件，建筑業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進項稅，所以相應的增加了建筑企業(yè)的稅負。

2.人工支出不能抵扣進項稅。建筑業(yè)的人工成本占總成本的比重已經(jīng)達到30%左右，而相關的稅法規(guī)定人工支出不能抵扣進項稅的，這也大大增加了建筑業(yè)的稅負。

3.商品混凝土不能抵扣進項稅。財稅[2014]57號文件規(guī)定商品混凝土供應商可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，而簡易辦法不得開具增值稅專用發(fā)票，所以建筑業(yè)的商品混凝土不能取得增值稅專用發(fā)票，也就不能抵扣進項稅。

4.部分企業(yè)失掉大型設備的進項稅抵扣紅利。財稅〔2008〕170號文件規(guī)定自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。在當前激烈競爭的局面下，很多建筑企業(yè)大型設備已更新完畢，這樣就不能享受抵扣進項稅的紅利，相應增加了企業(yè)的機會成本。

5.甲方供料、設備不能抵扣進項稅。建筑業(yè)在甲方供料、設備的前提下，往往不能取得增值稅專用發(fā)票，所以這些材料和設備的進項稅不能抵扣，相應增加了建筑企業(yè)的稅負。

6.不動產(chǎn)抵扣進項稅減輕稅負。財稅〔2016〕36號規(guī)定，2016年5月1日起，一般納稅人取得的不動產(chǎn)可以抵扣進項稅。2016年5月1日后取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

(二)“營改增”對會計指標的影響

1.收入減少，利潤降低?！盃I改增”之前工程造價是不含營業(yè)稅的；“營改增”之后工程造價等于稅前工程造價×(1+11%)，包含銷項稅，會計上真正的收入應換算成不含稅收入，在合同收入一致的前提下，會計收入減少，利潤降低。

2.現(xiàn)金流出增加。“營改增”后，建筑企業(yè)開具銷項發(fā)票后在當期向直接稅務機關繳納增值稅，而甲方分期付款或延期付款造成建筑業(yè)提前墊付資金，這樣勢必增加當期的現(xiàn)金流出，使得企業(yè)的資金更加緊張。

3.會計核算復雜化。“營改增”之前營業(yè)稅是通過“應交稅費—應交營業(yè)稅”核算的；“營改增”之后增值稅通過“應交稅費—應交增值稅，應交稅費—未交增值稅等明細科目核算，更加復雜，難度更大。

(三)“營改增”對建筑業(yè)現(xiàn)有管理模式的影響

1.對企業(yè)管理意識的影響?！盃I改增”之前，稅款的核算、申報、繳納等職責主要集中在財務部門；“營改增”后，建筑業(yè)與涉稅相關的職責不僅在財務部，還涉及到采購部門、市場經(jīng)營部門、技術部門、企業(yè)管理等，更需要部門之間的配合，更需要合作意識。

2.對建筑業(yè)內(nèi)部相關部門的影響?！盃I改增”后，市場部門的投標價應明確標出含稅價或不含稅價；生產(chǎn)部門外購材料簽訂合同時應明確標出含稅價或不含稅價；由于施工企業(yè)項目分散，財務部門對增值稅發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。

二、建筑業(yè)內(nèi)部各部門應采取的對策

(一)財務部門的對策

1.學習相關的文件、規(guī)定，調整會計核算制度，建立應交增值稅明細賬，熟練掌握增值稅的賬務處理方法。

2.嚴格審核采購合同和分包合同，加強增值稅發(fā)票的管理，對收到的進項發(fā)票應嚴格審查真實性和合法性，做到四流合一。

3.做好增值稅的納稅申報工作。及時的進行進項稅的認證和抵扣，避免受到行政處罰和刑事處罰。

(二)工程和生產(chǎn)管理部門的對策

1.必須確立索取專用發(fā)票意識，審慎選擇供應商。建筑業(yè)的工程和生產(chǎn)管理部門在與材料供應商和分包商簽訂合同時，明確要求對方提供增值稅專用發(fā)票，對不能提供專用發(fā)票的，應相應的調整價格。

2.明確發(fā)票的開具時間、金額及違約責任等條款；確保有合同、有物資、有發(fā)票、有資金。

(三)銷售部門的應對措施

1.明確工程造價的內(nèi)容。“營改增”后工程造價包含增值稅，所以對在建工程項目與甲方進行協(xié)商，減少或避免稅負的增加。

2.修訂工程承包合同文本。明確規(guī)定增值稅由施工單位計算繳納，甲方不得代扣代繳；盡量避免甲供材料，甲方堅持要供料的，盡量做到甲方、總包單位和供應商簽訂三方協(xié)議，供應商需將合法的可抵扣進項發(fā)票提供給總包單位，因發(fā)票未能提供而造成的稅負增加由甲方承擔。

(四)項目部門的對策

1.樹立取得專用發(fā)票的意識，加強發(fā)票管理。“營改增”后，建筑業(yè)項目部向供應商采購材料時，應摒棄對發(fā)票無所謂的意識，一定要把進項稅是否能夠抵扣考慮進去。要考慮供應商能否提供增值稅專用發(fā)票，要在一般納稅人供應商、小規(guī)模納稅人供應商和個體戶供應商之間進行比較，使成本和稅負最小化。

2.代開發(fā)票。對小規(guī)模納稅人、農(nóng)民、個體戶供應商在無法取得對方發(fā)票時，可要求對方到稅務機關代開“增值稅專用發(fā)票”，并據(jù)以抵扣。

3.集中采購材料。確保從一般納稅人取得專用發(fā)票，能夠抵扣進項稅，減少稅負；應盡量選擇供應商運輸材料，享受11%的進項稅抵扣，減少稅負。

4.降低人工支出。改變?nèi)斯こ杀镜闹С龇绞?，改由勞務公司支付，降低成本支出。有條件的企業(yè)及時更新設備，減少人工支出，提高施工效率和企業(yè)的競爭力。

[參考文獻]

[1]王文德.建筑施工企業(yè)營改增面臨問題剖析及其對策研究[J].稅務籌劃，2014(1).

中圖分類號：F812.42；F426.92；F406.7

文獻標識碼：A

文章編號：1006-0049-(2016)07-0169-01