林仁灶

【摘 要】 企業(yè)內(nèi)部審計要發(fā)揮其作用，實現(xiàn)企業(yè)價值增值目標(biāo)，受到多種因素的影響，其中企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門之間的協(xié)同和配合是一個關(guān)鍵因素，內(nèi)部審計只有和其他部門協(xié)同才會發(fā)揮最大的作用。從企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)部協(xié)同暴露出的問題出發(fā)，提出了相應(yīng)的針對策略，希望對改善企業(yè)內(nèi)部審計工作、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部協(xié)同有所幫助。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計; 內(nèi)部協(xié)同; 協(xié)同效應(yīng)

中圖分類號：F239.45 ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ?文章編號：1004-5937（2016）03-0113-03

截至2014年，我國的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)近7萬個，已經(jīng)初步形成了比較完善的內(nèi)部審計管理體制。相關(guān)部門發(fā)表的數(shù)據(jù)顯示：2014年我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)促進(jìn)增收節(jié)支11 860億元。隨著中國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和隊伍的不斷發(fā)展壯大，內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)取得顯著成效。

一、研究內(nèi)部審計內(nèi)部協(xié)同的重要性

根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會（2013）內(nèi)部審計定義，內(nèi)部審計的目的是通過確認(rèn)和咨詢來為組織增加價值。內(nèi)部審計要發(fā)揮其作用受到各種因素的影響，王兵、劉力云（2015）調(diào)查發(fā)現(xiàn)影響內(nèi)部審計發(fā)揮作用的主要因素有領(lǐng)導(dǎo)重視、審計人員素質(zhì)、審計機(jī)構(gòu)的獨立性、審計權(quán)限，而審計部門與其他部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系列第5位。審計部門與其他部門的協(xié)調(diào)配合就是通過內(nèi)部協(xié)同來促進(jìn)內(nèi)部審計發(fā)揮作用。提升企業(yè)內(nèi)部協(xié)同對于內(nèi)部審計發(fā)揮其應(yīng)有作用具有重要的現(xiàn)實意義。

內(nèi)部協(xié)同效應(yīng)的研究大多是從協(xié)同對象的角度來開展的，從企業(yè)角度系統(tǒng)評價具體的協(xié)同管理過程以及能力、協(xié)同效應(yīng)的獲得等方面的研究還不是很多（王會金、戚振東、劇杰，2013）。筆者認(rèn)為：企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)部協(xié)同效應(yīng)是將相關(guān)的管理理論應(yīng)用于內(nèi)部審計實踐，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的資源整合以及管理要素之間的配合和協(xié)調(diào)，從而確保系統(tǒng)整體功能效應(yīng)的實現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)部協(xié)同存在的問題

要實現(xiàn)內(nèi)部審計增值需要企業(yè)內(nèi)部協(xié)同支持、人力支持、技術(shù)支持和財力支持，而協(xié)同支持包括董事會和高級管理層對內(nèi)部審計形成一致的期望，以及業(yè)務(wù)單位、風(fēng)險管理部門、內(nèi)部審計三條防線的協(xié)同，內(nèi)部審計只有和企業(yè)內(nèi)部其他部門協(xié)同才能發(fā)揮最大的作用，促進(jìn)企業(yè)增值目標(biāo)的實現(xiàn)（張白，2014）。然而，在實際的應(yīng)用過程中，企業(yè)的內(nèi)部審計內(nèi)部協(xié)同存在以下問題：

（一）內(nèi)部審計部門定位不明確，內(nèi)部審計人員工作方式不當(dāng)影響內(nèi)部協(xié)同

內(nèi)部審計部門定位不適合內(nèi)部審計工作的需要。王兵、劉力云（2015）調(diào)查發(fā)現(xiàn)，設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是為了滿足上級單位的需求占樣本規(guī)模比重52.3%，根據(jù)國家法規(guī)制度要求設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)占50%。如果內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不是按照企業(yè)自身需求來設(shè)置，而只是為了滿足外部需要，那么說明企業(yè)管理層不重視，內(nèi)部審計就不會發(fā)揮其應(yīng)有的作用，更不會在企業(yè)內(nèi)部通過協(xié)同來提升內(nèi)部審計價值。

內(nèi)部審計的工作貫穿整個企業(yè)，與企業(yè)各個職能部門打交道，評價他們的工作，這決定了內(nèi)部審計人員極易與其他部門產(chǎn)生沖突。內(nèi)部審計人員認(rèn)為自己的工作職責(zé)特殊，有時把自己當(dāng)作檢查官，認(rèn)為自己地位高于被審計對象，這些可能使內(nèi)部審計人員陷于困境，得不到其他職能部門的理解與配合，造成審計效率低下。

（二）其他職能部門與內(nèi)部審計部門的協(xié)同度差，影響內(nèi)部審計效果

每個部門都不希望本部門的問題被暴露且上報企業(yè)管理層，否則可能導(dǎo)致獎金的扣除或部門其他利益受損。因此，許多部門消極對待內(nèi)部審計，問題能藏就藏，更不要說向內(nèi)部審計部門自愿暴露問題。其他部門在審計過程中不合作的態(tài)度造成內(nèi)部審計部門與被審計單位無休止的爭論，影響審計工作的開展，造成審計目標(biāo)無法實現(xiàn)。由于相關(guān)職能部門解決問題的動力不夠，協(xié)同配合有差異，所以內(nèi)部審計的效果轉(zhuǎn)化存在巨大障礙。

（三）董事會和高級管理層對內(nèi)部審計期望存在差異

管理層熱衷于咨詢服務(wù)，他們希望審計部門能夠給他們提供更多的信息，對企業(yè)有更深刻的認(rèn)識了解;董事會更傾向于確認(rèn)服務(wù)，希望確認(rèn)企業(yè)財務(wù)報告的真實性，確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)是否合理以及企業(yè)經(jīng)營是否合法。內(nèi)部審計面臨雙重領(lǐng)導(dǎo)的困境，資源方面依賴于管理層的內(nèi)部審計部門在董事會要求對管理層進(jìn)行監(jiān)督、評價時很難保持客觀、獨立的態(tài)度，容易面臨要求不一致的角色沖突，造成內(nèi)部審計“聽誰的意見”而形成兩難局面（羅艷梅、程新生，2014）。

三、提升企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)部協(xié)同的策略

哈肯的協(xié)同論認(rèn)為整個環(huán)境中的各個系統(tǒng)間存在相互影響而又相互合作的關(guān)系。企業(yè)的內(nèi)部審計系統(tǒng)也可以看作是一個協(xié)同系統(tǒng)，而企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)動力并不是來源于上下級之間的命令，而是來自廣大員工之間可以實現(xiàn)共享的利益以及高度一致的協(xié)同目標(biāo)和共同的企業(yè)愿景。企業(yè)協(xié)同管理目標(biāo)的獲取依靠企業(yè)的創(chuàng)新和競爭優(yōu)勢，其中最為重要的就是對協(xié)同機(jī)會的識別與對企業(yè)的協(xié)同管理進(jìn)行有效的信息溝通，并在此基礎(chǔ)之上實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部資源的最優(yōu)化整合，使得在企業(yè)的子系統(tǒng)以及子系統(tǒng)之間的非線性互相影響下，形成一種放大的關(guān)聯(lián)效應(yīng)，實現(xiàn)企業(yè)資源最有效的開發(fā)和利用及整體的協(xié)同效應(yīng)，最終實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。為此，在對存在的問題進(jìn)行深入分析之后，筆者提出以下應(yīng)對策略：

（一）內(nèi)部審計應(yīng)樹立“服務(wù)導(dǎo)向型”的審計

現(xiàn)代內(nèi)部審計不再是傳統(tǒng)的查錯防弊的職能，而越來越注重為企業(yè)管理服務(wù)。內(nèi)部審計為整個組織或管理當(dāng)局這一資金受托人提供服務(wù)，它要提出改進(jìn)建議和措施（王光遠(yuǎn)，2004）。內(nèi)部審計應(yīng)該從維護(hù)企業(yè)整體利益的角度出發(fā)，幫助管理層解決企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)中的各種問題，為企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)。內(nèi)部審計部門在內(nèi)部審計過程中要考慮利益相關(guān)各方的利益，并通過服務(wù)來協(xié)調(diào)和平衡各方的期望，使相關(guān)方的期望達(dá)成一致，實現(xiàn)動態(tài)的協(xié)同。內(nèi)部審計部門的服務(wù)質(zhì)量將影響到企業(yè)相關(guān)方的決策和工作質(zhì)量，并會影響到企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)（張白，2014）。

內(nèi)部審計部門的職能是檢查與審計其他部門工作中存在的問題，如果要內(nèi)部審計工作正常開展，其他部門的配合顯得尤為關(guān)鍵。因此，內(nèi)部審計人員首先應(yīng)從自身查找得不到其他職能部門理解與配合的原因，檢討一下自己工作中是否存在一些不足。內(nèi)部審計人員應(yīng)該具有良好的處理人際關(guān)系的能力，溝通是創(chuàng)造內(nèi)部審計價值增值的重要措施。內(nèi)部審計人員要善于發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是善于解決發(fā)現(xiàn)的問題，并有意識地將所提的建議作為本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理者推銷，取得被審計部門的理解和配合，通過協(xié)作來解決發(fā)現(xiàn)的問題，作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的參謀和助手為企業(yè)價值增值服務(wù)，這是內(nèi)部審計的本質(zhì)要求（張文秀、王芳，2010）。

內(nèi)部審計的功能是為他人服務(wù)，協(xié)助企業(yè)其他成員完成任務(wù)，優(yōu)先解決他人的需要。內(nèi)部審計人員在工作中要考慮他人的感受，不能把自己的意見強(qiáng)加給別人，這樣才能使雙方的合作和溝通更順暢。

（二）內(nèi)部審計部門與其他職能部門之間建立相互包容和協(xié)同的關(guān)系

企業(yè)是一個龐大復(fù)雜的系統(tǒng)，各部門只有加強(qiáng)溝通、相互協(xié)同，才能提高企業(yè)的管理效率，獲得更多的利潤，實現(xiàn)企業(yè)的價值增值，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

1.內(nèi)部審計部門應(yīng)該主動創(chuàng)造內(nèi)部協(xié)同的機(jī)會

內(nèi)部審計部門要客觀、公正地開展審計業(yè)務(wù)，要與其他部門在互信的基礎(chǔ)上建立富有成效的合作關(guān)系（畢秀玲、楊舒怡，2015）。內(nèi)部審計需要其他部門的緊密配合和協(xié)同，為此，內(nèi)部審計部門更應(yīng)該主動創(chuàng)造機(jī)會，允許被審計人以其專業(yè)技能和洞察力為審計工作提出見解，促使審計工作更為有效地進(jìn)行，對于特別重要的事情，要與被審計人共同進(jìn)行磋商。同時，要注意審計前同被審計單位討論審計工作目標(biāo)，建立融洽和諧的審計工作關(guān)系。

2.內(nèi)部審計應(yīng)充分利用其他管理系統(tǒng)的工作成果，降低審計成本

安德魯·坎貝爾等（2000）認(rèn)為協(xié)同就是“搭便車”，當(dāng)公司一個部分中積累的資源可以被同時且無成本地應(yīng)用于公司其他部分的時候，協(xié)同效應(yīng)就發(fā)生了。內(nèi)部審計部門本身資源有限，不能夠?qū)ζ髽I(yè)所有的業(yè)務(wù)開展審計工作，為此，企業(yè)要充分利用ISO、HSE、風(fēng)險管理系統(tǒng)等的工作成果來制定最優(yōu)的內(nèi)部審計計劃，對重點區(qū)域、管理薄弱環(huán)節(jié)重點審計。如ISO質(zhì)量體系認(rèn)證，企業(yè)每年均要組織人員進(jìn)行內(nèi)部審核，外部認(rèn)證機(jī)構(gòu)也要對企業(yè)進(jìn)行審核，為保證這些管理系統(tǒng)工作成果具有可靠性，內(nèi)部審計部門可以參與審核計劃制定、參與現(xiàn)場審核，并進(jìn)行監(jiān)督審核。在此前提下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以直接利用他們的工作成果來制定企業(yè)的內(nèi)部審計計劃，實現(xiàn)資源在企業(yè)內(nèi)部低成本共享，這樣就產(chǎn)生了協(xié)同效應(yīng)。

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理部門、其他管理系統(tǒng)是相互包容和協(xié)同的關(guān)系，完善的內(nèi)部審計系統(tǒng)對這些管理部門或管理系統(tǒng)產(chǎn)生重要影響，促使他們健康運(yùn)行。同時，內(nèi)部控制系統(tǒng)、風(fēng)險管控系統(tǒng)也是內(nèi)部審計的組成部分，這些系統(tǒng)的健全、高效運(yùn)行為內(nèi)部審計發(fā)揮其應(yīng)有的作用提供保障，內(nèi)部審計與他們之間形成一種協(xié)同效應(yīng)（王魯平等，2014）。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計問責(zé)制，提高職能部門配合度

許多企業(yè)考核部門主管的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)有一項是周邊績效考核，主要通過職能部門之間相互打分來考核部門之間的配合度。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對部門主管的問責(zé)，考核部門主管對內(nèi)部審計配合度、內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況、部門發(fā)現(xiàn)與解決問題的自覺度。另外，內(nèi)部審計部門應(yīng)該作為執(zhí)考部門對企業(yè)職能部門在內(nèi)部審計方面的協(xié)同度進(jìn)行考核，并出席企業(yè)的問責(zé)會。問責(zé)可以增加雙方對審計結(jié)果的相互理解，并促進(jìn)問題的解決和提升部門之間解決問題的協(xié)同度。

4.創(chuàng)建包容失敗的寬容企業(yè)文化

企業(yè)管理層應(yīng)該建立一種開放的、包容失敗的寬容企業(yè)文化。寬容企業(yè)文化有利于培養(yǎng)企業(yè)的創(chuàng)新活力，提高企業(yè)內(nèi)部的協(xié)同。內(nèi)部審計部門在審計中首次發(fā)現(xiàn)的問題，相關(guān)職能部門只要在整改期限內(nèi)完成整改，無需進(jìn)行考核，但涉及舞弊、重犯錯誤、整改不到位的問題應(yīng)該進(jìn)行懲罰。這樣就可以鼓勵部門員工和部門主管自覺發(fā)現(xiàn)問題，并在日常工作中整改。因為只有實際操作者、一線員工對流程和管理中存在的問題最了解，所以員工自覺改善才是解決問題的最好辦法。企業(yè)應(yīng)樹立部門主管和員工不怕問題多、全員參與績效改善的意識。唯有全體動員，集全體智慧，發(fā)現(xiàn)問題并自行改善，企業(yè)才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

內(nèi)部審計部門整合其他職能部門資源、加強(qiáng)與其他部門間的協(xié)調(diào)和協(xié)作力度，應(yīng)從企業(yè)整體利益出發(fā)，與其他部門形成合力，從本部門獨立開展監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向注重和促進(jìn)職能部門發(fā)揮其專業(yè)管理優(yōu)勢，實現(xiàn)部門自我改進(jìn)、協(xié)同改進(jìn)，以降低企業(yè)的運(yùn)營成本（蔣政，2011）。為此，企業(yè)應(yīng)該制定針對部門發(fā)現(xiàn)和解決問題的獎懲制度，使內(nèi)部審計工作從“要我審計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獙徲嫛?，充分調(diào)動企業(yè)員工的積極性和創(chuàng)造性。每個部門定期開展自我審計，并把自我審計報告遞交內(nèi)部審計部門，對于部門自己審計發(fā)現(xiàn)的問題，主動整改，并且把整改的情況向內(nèi)部審計部門反饋，企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)審計問題整改情況作出相應(yīng)的獎懲。

（三）內(nèi)部審計與管理層、治理層之間要積極進(jìn)行內(nèi)部協(xié)同，使內(nèi)部審計達(dá)到他們的期望

內(nèi)部審計與管理層之間的良性互動是確保內(nèi)部審計職能有效的關(guān)鍵。作為董事會的專業(yè)委員會，審計委員會與內(nèi)部審計功能相互融合，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)經(jīng)營活動比較熟悉，可以提出操作性強(qiáng)的建議，這樣審計委員會就獲得了企業(yè)內(nèi)部控制方面的信息，可以降低審計委員會與管理層之間的信息不對稱（胡偉，2013）。

1.管理層支持和配合內(nèi)部審計工作

企業(yè)管理層應(yīng)該對內(nèi)部審計內(nèi)部協(xié)同保持高度的重視，因為在企業(yè)內(nèi)部審計工作中，管理層的支持和配合具有關(guān)鍵性的作用。比如制定內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)防審計報告弄虛作假、存在不實信息等情況;進(jìn)行舞弊調(diào)查時，管理層應(yīng)該配合內(nèi)部審計部門展開舞弊調(diào)查。管理層與董事會要充分尊重內(nèi)部審計部門的獨立性，并授予其某些權(quán)限來開展內(nèi)部審計工作，嚴(yán)禁出現(xiàn)干涉內(nèi)部審計工作的情況。

2.平衡內(nèi)部審計確認(rèn)與咨詢的職能

內(nèi)部審計不僅要為管理層強(qiáng)化控制，提高控制效率和效果服務(wù)，更要為治理層提供制度執(zhí)行再確認(rèn)，保障企業(yè)和所有者的利益（趙麗芳等，2014）。

基于價值增值的內(nèi)部審計具有兩個主要職能——確認(rèn)與咨詢。確認(rèn)就是進(jìn)行信息確認(rèn)，審計人員仔細(xì)審核與企業(yè)管理相關(guān)的信息，篩選出錯誤的、不符合實際情況的信息，將合格的信息傳遞給企業(yè)管理者。咨詢服務(wù)其實就是對確認(rèn)服務(wù)的拓展完善，積極主動地向管理者提出建議，不僅能夠有效地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，還能增加企業(yè)價值。確認(rèn)與咨詢服務(wù)只有相互平衡，才能加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)同效應(yīng)，助力企業(yè)的發(fā)展。因此，審計部門遞交內(nèi)部審計報告時，應(yīng)注意側(cè)重點的不同，只有這樣才能保持確認(rèn)與咨詢的平衡，使得協(xié)同效應(yīng)增強(qiáng)，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

四、結(jié)語

由于內(nèi)部審計部門工作的特殊性，其往往能夠接觸到企業(yè)的各個職能部門，為此，內(nèi)部審計部門可以通過內(nèi)部審計簡報、總結(jié)等方式在企業(yè)內(nèi)部推廣和復(fù)制先進(jìn)的管理方式和經(jīng)驗，使資源在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)共享，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計協(xié)同效應(yīng)。

企業(yè)通過協(xié)同管理機(jī)制設(shè)計、執(zhí)行和協(xié)同效應(yīng)的審查及評價，針對存在的問題提出協(xié)同管理改善的合理化建議和意見，這應(yīng)該是企業(yè)協(xié)同管理不斷追求的，同時也是企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)部協(xié)同管理工作適應(yīng)企業(yè)管理環(huán)境和管理方法不斷發(fā)展的必然需求。

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