院振東 牛曉紅

呼和浩特市煙草公司

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中的探索

院振東 牛曉紅

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隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式不能完全滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的需要，由此推進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)中的推廣和運(yùn)用。作為一種更高層次的審計(jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能更大程度地保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，因此有必要加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用研究。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì) 應(yīng)用

由于內(nèi)部審計(jì)直接關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部工作效率的提升以及相關(guān)政策法規(guī)的落實(shí)，因此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量時(shí)，如何防范及規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就顯得尤為重要。2009年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）修改的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》將內(nèi)部審計(jì)賦予了“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線，以增值為目的”的新內(nèi)涵，由此也推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是基于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要發(fā)展而來的一種新的審計(jì)模式。這種模式通過密切觀察可能對企業(yè)戰(zhàn)略以及目標(biāo)等的實(shí)現(xiàn)形成影響的事件、行為、環(huán)境等入手，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分析、判斷，并針對不同的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的審計(jì)策略，從而將內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。由此可知，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作重點(diǎn)是識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營規(guī)模都與以往相比發(fā)生了巨大的變化，對風(fēng)險(xiǎn)管理的需求也日漸加大。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅是對風(fēng)險(xiǎn)的控制過程，更是對審計(jì)質(zhì)量的控制過程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程是從風(fēng)險(xiǎn)源的分析開始，通過建立科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，對企業(yè)固定風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行數(shù)量化的測定，并依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)確定企業(yè)可以接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，進(jìn)而制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，以確保審計(jì)質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)有：1.內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)發(fā)生變化。2.被審計(jì)部門的地位發(fā)生變化。3.審計(jì)范圍發(fā)生變化。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施現(xiàn)狀

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)入我國的時(shí)間不長，由于相關(guān)法律法規(guī)還不健全，在具體應(yīng)用中還有很多問題需要克服，因此，相關(guān)的工作還處于理論研究和實(shí)務(wù)探索階段：

1.開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制度依據(jù)。作為內(nèi)部審計(jì)開展較早的國家，美國頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》對相關(guān)的法規(guī)、制度進(jìn)行了明確，并在不斷的進(jìn)行完善。《薩班斯法案》的出臺(tái)，進(jìn)一點(diǎn)加強(qiáng)了審計(jì)工作中對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展和推廣。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國還利于初期發(fā)展階段，但《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《內(nèi)部審具體準(zhǔn)則第16號-風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》的頒布，已開始將內(nèi)部審計(jì)工作向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的方向推進(jìn)。

2.開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)踐情況。目前，由于我國的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還存在理論認(rèn)識(shí)上的不足。雖然相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已形成了一定的關(guān)注和認(rèn)可，甚至在實(shí)際工作中進(jìn)行了嘗試性探索，但是對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、分析、運(yùn)用，都存在諸多疑問，因此也無法正確地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評估及出臺(tái)應(yīng)對方法。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

1.將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論中以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)的思想引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)中，從全面了解被審單位的基本情況開始，將風(fēng)險(xiǎn)成因納入內(nèi)部審計(jì)的工作中，尤其是企業(yè)經(jīng)營中是否存在重大的違法違規(guī)問題等隱患，并從審計(jì)階段就開始進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，最終得出總體的風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告。

2.通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評估，劃定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。以提高審計(jì)效率和質(zhì)量的目的，將審計(jì)資源充分集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可容忍范圍，達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。審計(jì)的重點(diǎn)主要包括兩個(gè)方面：一方面是對內(nèi)部的制度和執(zhí)行有效性，以及相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評審，通過對這些業(yè)務(wù)流程的審查，識(shí)別和評估對企業(yè)內(nèi)部制度的執(zhí)行力度和重點(diǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理是否合理；另一方面需要對企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行審查，如對資產(chǎn)的使用率等相關(guān)信息進(jìn)行分析評審，從而對企業(yè)進(jìn)行如經(jīng)營水平、資金周轉(zhuǎn)、管理效能等多方面的評估，找到企業(yè)內(nèi)部管理中不嚴(yán)密、不全面的問題對企業(yè)資產(chǎn)造成的風(fēng)險(xiǎn)所在，并促使相關(guān)決策者和管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的化解。

3.將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序貫徹到實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作中。首先，以對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，編制相的審計(jì)計(jì)劃；其次，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略確定審計(jì)的范圍；第三，以評估風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)先順序制定審計(jì)方案，并在此基礎(chǔ)上安排相關(guān)的審計(jì)工作；第四，通過評估企業(yè)內(nèi)部制度和管理機(jī)制，對其中的疏漏和薄弱部分進(jìn)行篩查，并進(jìn)行相關(guān)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)測試，以保證審計(jì)的質(zhì)量；第五，在進(jìn)行審計(jì)報(bào)告的編制時(shí)，需對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行客觀的評價(jià)，明確指出影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)所在，做到提前預(yù)警，并提出相關(guān)的解決辦法和管理建議，為企業(yè)完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制指明方向；最后，還要進(jìn)行審計(jì)后的跟蹤調(diào)查，進(jìn)一步對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的結(jié)論進(jìn)行科學(xué)性的深入分析，將對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理適應(yīng)性不強(qiáng)的建議進(jìn)行合理修正，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制管理能力的有效提高。

四、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的措施

1.對風(fēng)險(xiǎn)評估方法進(jìn)行更深入的探索和完善。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同，是以風(fēng)險(xiǎn)評估為主，因此在相關(guān)的評估方法上，以往的經(jīng)驗(yàn)沒有太大的借鑒意義。想要實(shí)現(xiàn)開展有效的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，應(yīng)著重于對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估方法的探索和完善，以此保障風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效率、效果和質(zhì)量。目前比較常用的風(fēng)險(xiǎn)評估方法主要是風(fēng)險(xiǎn)熱圖法、蒙特卡羅法、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理法、壓力測試法等。上述方法，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行靈活組合運(yùn)用。

2.建立強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫資源。為保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的質(zhì)量，應(yīng)加快相關(guān)部門建立起強(qiáng)大的具有互通、互動(dòng)、互聯(lián)特點(diǎn)的信息數(shù)據(jù)庫，通過數(shù)據(jù)庫的支持，可以將企業(yè)各個(gè)部門的相關(guān)資料進(jìn)行整合歸納，幫助審計(jì)人員做到快速、有效的風(fēng)險(xiǎn)評估，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的有效開展。

[1]柳群.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2014,02:89-90.

[2]馬慧.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用[J].無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2010,06:19-20+39.

[3]張春艷.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國應(yīng)用中的障礙及改進(jìn)措施[J].中國管理信息化,2012,02:31-33.