孫賢碩

摘要：隨著我國(guó)相關(guān)制度的逐漸完善，我國(guó)的企業(yè)管理制度越來(lái)越現(xiàn)代化，越來(lái)越完善。本文主要闡述了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問題，并提出了增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)解決措施，同時(shí)簡(jiǎn)單討論了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)應(yīng)的防范措施，希望對(duì)相關(guān)人士能有所幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部 ?控制審計(jì) ?問題 ?解決

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐漸完善以及企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)程越來(lái)越快，以前傳統(tǒng)的報(bào)表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方式早已不能滿足企業(yè)管理人員對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)等方面的需求。企業(yè)要把內(nèi)部的控制監(jiān)督以及評(píng)價(jià)作為主要的工作內(nèi)容之一，并且發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制較為薄弱的環(huán)節(jié)，從而相對(duì)客觀的判斷出企業(yè)內(nèi)部控制健全與否以及評(píng)判對(duì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力，進(jìn)而對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的防范。通過加強(qiáng)內(nèi)控相關(guān)措施，可以有效促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)常見問題

（一）沒有明確的內(nèi)部控制審計(jì)范圍

內(nèi)部控制審計(jì)范圍在很大程度上決定著企業(yè)審計(jì)達(dá)到的質(zhì)量以及成本，并決定著審計(jì)實(shí)施是否具有操作性。出于避免內(nèi)部控制出現(xiàn)外部性的可能，以便給相關(guān)報(bào)表的使用人員提供出更多的有效信息，從而推動(dòng)被審計(jì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的目的，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍要控制在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部。但是，由于內(nèi)部控制本身就是相對(duì)廣泛的概念，所以現(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計(jì)范圍還不是很明確。

（二）沒有明確的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)

內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)是相關(guān)工作內(nèi)容的方向，決定著審計(jì)的內(nèi)容，包括：審計(jì)的范圍、具體的審計(jì)程序、審計(jì)意見表達(dá)方式、審計(jì)質(zhì)量的衡量以及審計(jì)責(zé)任界定等等。明確內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)可以有效保證審計(jì)的質(zhì)量、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、防止相關(guān)的會(huì)計(jì)師單獨(dú)承受較高的審計(jì)責(zé)任。但現(xiàn)實(shí)的情況是，有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定沒有對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)作出較為明確的規(guī)定。

（三）沒有明確內(nèi)部控制審計(jì)程序

若是具有較為明確的內(nèi)部控制審計(jì)程序，內(nèi)部控制審計(jì)可以給內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的合理性以及可靠性提出更加準(zhǔn)確的保障，否則不能很好的確保內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。通過國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)表明，比較有效的內(nèi)部控制審計(jì)方式是以公司層面控制作為切入點(diǎn)自上而下進(jìn)行相關(guān)審查。但是，我國(guó)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間較短，再加上和財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制概念沒有得到較為明確的規(guī)定，雖然有一些國(guó)外的內(nèi)部控制審計(jì)程序可以進(jìn)行借鑒，但這些審計(jì)程序還缺乏系統(tǒng)性。

（四）沒有很好的控制審計(jì)成本

成本問題是影響企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的主要問題之一。我國(guó)企業(yè)要高效的推行內(nèi)部控制審計(jì)就要制定出有效的防止審計(jì)成本過高的相關(guān)措施，在進(jìn)行審計(jì)的過程中也要有效控制審計(jì)的成本。但是，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)范圍較為模糊、審計(jì)目標(biāo)不明確以及審計(jì)程序相對(duì)繁瑣不系統(tǒng)，這些都造成了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)成本較高，沒有真正發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的解決措施

（一）確保審計(jì)工作控制在內(nèi)部范圍之內(nèi)

企業(yè)的所有運(yùn)營(yíng)活動(dòng)都要在內(nèi)部控制范圍內(nèi)進(jìn)行，在進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，除了要對(duì)與相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)內(nèi)部控制的完整性以及完成的情況進(jìn)行相應(yīng)評(píng)價(jià)之外，還要利用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度和成果，明確出所要審計(jì)的重點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)所在，從而更加有效的指導(dǎo)審計(jì)工作。

（二）加強(qiáng)企業(yè)結(jié)構(gòu)治理，確保審計(jì)部門獨(dú)立性

現(xiàn)階段我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門與其他的職能部門屬于平行機(jī)構(gòu)，甚至在很多小企業(yè)中沒有單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，這樣不能確保內(nèi)部審計(jì)的客觀性以及權(quán)威性。在進(jìn)行具體工作時(shí)，內(nèi)部的審計(jì)部門很少有對(duì)處于同等級(jí)別的總公司財(cái)務(wù)部門以及其他相關(guān)部門進(jìn)行審計(jì)的情況，往往審計(jì)的是二級(jí)企業(yè)。就算有的對(duì)于總公司的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行了相關(guān)審計(jì)，往往很難取得想要的結(jié)果。所以企業(yè)應(yīng)該根據(jù)《基本規(guī)范》以及五部委頒布的《配套指引》等相關(guān)要求，在股東大會(huì)之下設(shè)立相應(yīng)的董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)，在董事會(huì)的下部設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)下部設(shè)立審計(jì)部，審計(jì)部要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中受到監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，通過這種雙重負(fù)責(zé)的模式可以客觀積極的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，使其有利于企業(yè)的發(fā)展。

（三）增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督以及相關(guān)的管理職能

由于五部委對(duì)外發(fā)布了《基本規(guī)范》以及《配套指引》等相關(guān)要求，從制度上加強(qiáng)了外部的約束，再加上企業(yè)內(nèi)部管理越來(lái)越完善以及電子信息技術(shù)的普及使得財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)錯(cuò)誤的幾率越來(lái)越少，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要從傳統(tǒng)的防錯(cuò)職能轉(zhuǎn)變到管理的職能，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容要從以前的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變到事前和事中審計(jì)，這樣可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)更加全面、全方位以及全過程的監(jiān)督。另外，企業(yè)可增大社會(huì)中介組織參與到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的力度，這樣可以充分利用中介組織中介性以及公正性的社會(huì)屬性，使內(nèi)部控制審計(jì)更加具有公正性以及權(quán)威性。

內(nèi)部控制審計(jì)相對(duì)外部審計(jì)來(lái)說(shuō)對(duì)于企業(yè)的情況較了解，只有充分結(jié)合內(nèi)外部審計(jì)才能有效提升外部的審計(jì)效率，同時(shí)充分利用外部審計(jì)公正性的特性可以更加準(zhǔn)確、更加快速的了解到企業(yè)內(nèi)部所存在的問題，可以使企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)更加的有效。

（四）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

企業(yè)的內(nèi)部控制是隨著一定的情況進(jìn)行調(diào)整的，主要包括：企業(yè)規(guī)模大小、業(yè)務(wù)范圍的寬泛程度、競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度以及運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)情況等。但是在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，很多的企業(yè)將重點(diǎn)只放在了規(guī)章建設(shè)方面，沒有根據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際情況制定內(nèi)部控制審計(jì)制度，也沒有制定與之相匹配的權(quán)責(zé)制度，并且所制定的規(guī)章等并沒有隨著企業(yè)業(yè)務(wù)情況以及外部環(huán)境的變化進(jìn)行對(duì)應(yīng)的修正和補(bǔ)充，使得內(nèi)部控制審計(jì)不具有可操作性，缺乏完整性以及有效性?！痘疽?guī)范》中的適應(yīng)性原則要求企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)建設(shè)時(shí)要具有一定的前瞻性，要定期的對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行必要的評(píng)估，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)中存在的問題，可以快速有效的采取相應(yīng)措施進(jìn)行修正和補(bǔ)充。

（五）加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)

企業(yè)文化是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的根本。要想嚴(yán)格執(zhí)行五部委的《基本規(guī)范》以及《配套指引》等相關(guān)要求，企業(yè)文化建設(shè)的支持以及維護(hù)是必不可少的。企業(yè)文化可以在培養(yǎng)員工誠(chéng)信、開拓創(chuàng)新、愛崗敬業(yè)、建立法律意識(shí)以及現(xiàn)代的管理理念等起到重要作用，并且可以使得員工的思維觀念以及行為方式進(jìn)行有機(jī)的融合，從而將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和員工自身的價(jià)值更加完整的結(jié)合，以便于加強(qiáng)員工對(duì)于企業(yè)的使用感和責(zé)任感，使得團(tuán)隊(duì)的凝聚力更強(qiáng)，進(jìn)而更好的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)文化的建設(shè)重點(diǎn)在于增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)精神方面的認(rèn)同感，若在價(jià)值觀上不能達(dá)到一致，則企業(yè)的內(nèi)控制度很難執(zhí)行，就會(huì)出現(xiàn)突出個(gè)人的情況。同時(shí)，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力更多的是來(lái)自于內(nèi)部的合作以及團(tuán)隊(duì)的精神，所以，企業(yè)一定要?jiǎng)?chuàng)造出良好的協(xié)作精神以及團(tuán)隊(duì)的氛圍，以便于有效的促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)以及防范

（一）內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)所在

1、內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)

主要是指相關(guān)的審計(jì)人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)過分信賴，被審計(jì)單位可內(nèi)部控制有效性水平測(cè)試過程中可能會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、內(nèi)部控制健全性評(píng)價(jià)不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)

主要是指相關(guān)審計(jì)人員在審計(jì)過程中所采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)，在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行健全性水平測(cè)試過程中可能會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范

審計(jì)工作人員在進(jìn)行具體工作前要充分了解風(fēng)險(xiǎn)所在，并采取針對(duì)性的措施設(shè)計(jì)出合理的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)以及控制審計(jì)程序，并嚴(yán)格按照程序執(zhí)行，確保執(zhí)行的有效性。同時(shí)要注重新知識(shí)方面的學(xué)習(xí)，以便適應(yīng)不斷發(fā)展的新形式。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于企業(yè)的作用越來(lái)越重要。企業(yè)應(yīng)在具體的實(shí)施過程中充分應(yīng)用先進(jìn)的、現(xiàn)代化的方法，結(jié)合理論方面的指導(dǎo)，使得企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)更加的健全和完善，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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