姚公安，王曉潔

(西安交通大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與金融學(xué)院，陜西 西安710061)

一、引 言

“調(diào)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)方式”是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)重要任務(wù)，其內(nèi)容就包括經(jīng)濟(jì)增長方式由投資推動向消費(fèi)拉動轉(zhuǎn)變。2014年我國最終消費(fèi)對GDP增長的貢獻(xiàn)率達(dá)到了51.2%，但與發(fā)達(dá)國家相比，我國消費(fèi)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)仍然處于較低水平。零售業(yè)是與終端消費(fèi)聯(lián)系最為緊密的一個(gè)行業(yè)，它對于了解市場需求、把握消費(fèi)動向、帶動消費(fèi)轉(zhuǎn)型具有重要意義。2014年全國百家大型零售企業(yè)的銷售額同比增長僅0.4個(gè)百分點(diǎn)。而2014年我國網(wǎng)絡(luò)零售市場[1]較上年增長了48.7%，交易規(guī)模達(dá)到了2.8萬億。一些傳統(tǒng)零售企業(yè)也通過建立獨(dú)立網(wǎng)站或者入駐電商平臺的方式進(jìn)入了線上消費(fèi)市場。

稅收是影響零售業(yè)發(fā)展的重要因素之一。國外針對零售業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的專門研究[2]較少。國內(nèi)文獻(xiàn)雖有所關(guān)注，但并非專門討論，如王喬等[3]在分析流通業(yè)的稅收貢獻(xiàn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，批發(fā)、零售貿(mào)易的稅收貢獻(xiàn)過度；席衛(wèi)群[4]則認(rèn)為批發(fā)零售業(yè)的稅收貢獻(xiàn)過度在一定程度上阻礙了消費(fèi)。電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收問題也引起了不少學(xué)者的關(guān)注[5，6]，但目前幾乎沒有文獻(xiàn)討論過電子商務(wù)對零售企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響。本文嘗試探究電子商務(wù)運(yùn)用程度對我國零售企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)造成的影響，分析其成因并提出相應(yīng)的對策建議，以期對我國零售業(yè)健康發(fā)展有所裨益，同時(shí)也希望通過零售業(yè)激活國內(nèi)消費(fèi)市場，促使經(jīng)濟(jì)增長的動力由投資推動轉(zhuǎn)向消費(fèi)拉動。

二、電子商務(wù)運(yùn)用程度對零售企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響分析

零售企業(yè)的電子商務(wù)運(yùn)用程度并不相同。有的企業(yè)是純粹的電子商務(wù)企業(yè)，只有線上業(yè)務(wù)沒有線下門店；有的企業(yè)是“鼠標(biāo)+水泥”型的，有線上業(yè)務(wù)也有實(shí)體店面；還有一些企業(yè)，沒有開展線上業(yè)務(wù)，只有傳統(tǒng)的實(shí)體店面。在電子商務(wù)蓬勃發(fā)展的今天，這些企業(yè)實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)極可能不相同。為討論方便，本文根據(jù)電子商務(wù)運(yùn)用程度的差異，將只在線上經(jīng)營的電子商務(wù)企業(yè)稱為完全虛擬的零售企業(yè)，這類企業(yè)一般通過其網(wǎng)站銷售產(chǎn)品，典型代表是京東商城；將既有網(wǎng)站又有店面的企業(yè)稱為虛實(shí)結(jié)合的企業(yè)，這類企業(yè)既通過其網(wǎng)站銷售產(chǎn)品，又通過店面銷售產(chǎn)品，典型代表是蘇寧和國美；將只有店面的企業(yè)稱為傳統(tǒng)實(shí)體企業(yè)，這類企業(yè)一般只通過店面銷售產(chǎn)品，其典型代表是大商。

由于數(shù)據(jù)資料難以獲得，目前從公開渠道僅能得到少數(shù)幾家大企業(yè)的數(shù)據(jù)，所以，本文采用案例分析法研究電子商務(wù)運(yùn)用程度對零售企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響。

(一)完全虛擬的零售企業(yè)與虛實(shí)結(jié)合的零售企業(yè)的稅負(fù)比較

由于京東和國美適用的是國際會計(jì)準(zhǔn)則，無法在它們的現(xiàn)金流量表中找到年度實(shí)際納稅數(shù)據(jù)，所以用資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目來做近似代替。京東是中國最大的自營式電商企業(yè)，是中國第一個(gè)成功赴美上市的大型綜合型電商平臺，其相關(guān)數(shù)據(jù)如表1所示。京東的實(shí)際稅負(fù)處于較低水平且呈下降趨勢，尤其是在2014年，其稅負(fù)水平有較大幅度的下降，這與2014年京東公開赴美上市有很大關(guān)系。

表1 2011～2014年京東商城的相關(guān)稅負(fù)資料 單位：千元

數(shù)據(jù)來源：由京東年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)整理而得，實(shí)際稅負(fù)率=應(yīng)交稅費(fèi)÷營業(yè)收入。

國美是我國傳統(tǒng)的家電零售巨頭，于2010年收購了庫巴網(wǎng)， 2011年推出了國美電器網(wǎng)上商城，形成了雙品牌格局。2012年在庫巴網(wǎng)和國美網(wǎng)上商城的基礎(chǔ)上成立了國美在線。2013年將國美在線納入整個(gè)集團(tuán)的運(yùn)營。2014年國美又將自身的供應(yīng)鏈平臺向全社會開放，并將互聯(lián)網(wǎng)與線下的百貨、超市等進(jìn)一步融合，形成了覆蓋線上、線下、移動終端的全渠道銷售平臺，其相關(guān)數(shù)據(jù)如表2所示。從2010年開始，國美的實(shí)際稅負(fù)率有較大幅度的下降；也正是在這一年，國美開始了向線上市場的擴(kuò)張。

表2 2008～2014年國美電器的相關(guān)稅負(fù)資料 單位：千元

數(shù)據(jù)來源：國美電器年度財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際稅負(fù)率=應(yīng)交稅費(fèi)÷營業(yè)收入。

可以看到，京東商城的實(shí)際稅負(fù)率明顯低于國美電器：京東的平均稅負(fù)率為0.36%，國美的平均稅負(fù)率為1.03%，京東的稅負(fù)比國美低0.67個(gè)百分點(diǎn)，僅為其稅負(fù)水平的35%。究其原因，與電子商務(wù)運(yùn)用程度有很大關(guān)系：(1)在稅收方面，電子商務(wù)經(jīng)營方式會在以下兩個(gè)層面減少企業(yè)稅負(fù)：一是電子商務(wù)運(yùn)營在實(shí)體店方面的投入較少，故與之相關(guān)的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅及其他費(fèi)用的支出較少；二是交易方式的新型化及網(wǎng)絡(luò)發(fā)票運(yùn)用的不規(guī)范化導(dǎo)致了電商企業(yè)銷售額的模糊化，加上現(xiàn)行稅法對電子商務(wù)的適用性較差，稅務(wù)人員在征管中缺少具體的規(guī)范和指導(dǎo)，使得電子商務(wù)企業(yè)在納稅方面有較大的可操作空間。(2)在收入方面，電子商務(wù)因省去了一些傳統(tǒng)的流通渠道和店鋪、人工費(fèi)用，使得線上商品比線下商品更具有價(jià)格上的競爭力，所以即使在整個(gè)零售市場不景氣時(shí)，網(wǎng)絡(luò)零售市場仍保持高速增長，電商零售企業(yè)的銷售額也水漲船高。在兩種因素的共同作用下，完全虛擬的零售企業(yè)的稅負(fù)就保持在較低水平。國美雖然也開展了網(wǎng)上銷售，但其虛實(shí)結(jié)合的業(yè)態(tài)布局仍是以實(shí)體店為支撐的，傳統(tǒng)銷售渠道的較大比重使得國美的整體稅負(fù)要高于京東。

通過上述分析不難看出，完全虛擬的零售企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要低于虛實(shí)結(jié)合的零售企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(二)虛實(shí)結(jié)合的零售企業(yè)與傳統(tǒng)實(shí)體零售企業(yè)的稅負(fù)比較

受電子商務(wù)的沖擊，作為傳統(tǒng)家電銷售巨頭的蘇寧從2010年開始轉(zhuǎn)戰(zhàn)線上。而大商集團(tuán)是傳統(tǒng)的零售企業(yè)，基本沒有線上業(yè)務(wù)。由于蘇寧、大商都采用中國會計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)報(bào)表中可以找到“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目，這兩家企業(yè)因此具有較好的可比性。蘇寧一直在積極探索向電子商務(wù)轉(zhuǎn)型，2010年蘇寧易購上線運(yùn)營。2013年3月，啟用了“蘇寧云商”的新名稱，6月推出線上、線下同價(jià)銷售，有效打通了O2O(Online To Offline)融合的價(jià)格壁壘。2014年為推進(jìn)O2O轉(zhuǎn)型升級，在運(yùn)營體系、供應(yīng)鏈、物流、IT平臺、企業(yè)管理體系和創(chuàng)新機(jī)制方面又進(jìn)行了一系列變革。2014年蘇寧實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入1089.25億元，同比增長3.45%；其中線上業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售收入257.91億元，同比增長17.82%。

根據(jù)2008～2014年蘇寧公開的財(cái)務(wù)報(bào)表資料，本文整理出了2008～2014年蘇寧的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，見表3。相關(guān)計(jì)算公式如下：

實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)=支付的各項(xiàng)稅費(fèi)-稅收返還

(1)

實(shí)際稅負(fù)率=實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)÷營業(yè)收入

(2)

表3蘇寧云商2008～2014年的稅收負(fù)擔(dān)單位：千元

年份支付的各項(xiàng)稅費(fèi)稅收返還*實(shí)際稅負(fù)營業(yè)收入實(shí)際稅負(fù)率20082021435170752004360498967094.02%2009310742921523105277583001495.33%2010325617811643255014755047394.31%2011425025129864247265938885804.52%2012383292031223829798983571613.89%2013298418616708129841861052922292.68%2014290959411726827923261089252962.56%

注：稅收返還是為刺激國內(nèi)需求，國家出臺“家電下鄉(xiāng)”、“以舊換新”、“節(jié)能惠民”等政策給予的補(bǔ)貼。

表4蘇寧線上業(yè)務(wù)收入的占比單位：億元

年 份線上銷售額*營業(yè)收入線上業(yè)務(wù)占比201010.007551.32%201159.009396.28%2012152.1698415.47%2013218.90105320.79%2014257.91108923.68%

注：線上銷售額為含稅收入，而營業(yè)收入為不含稅收入，故線上業(yè)務(wù)占比較實(shí)際數(shù)字略大。表中數(shù)據(jù)由網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)及蘇寧云商年度報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)整理而得。

蘇寧總體稅收負(fù)擔(dān)呈現(xiàn)出先升后降的趨勢。2008～2009年稅收負(fù)擔(dān)率由4.02%上升至5.33%，上升幅度較大；2010年稅負(fù)開始逐漸下降，當(dāng)年的稅收負(fù)擔(dān)率為4.31%，至2014年該數(shù)值下降為2.56%，比2009年的稅負(fù)低2.77個(gè)百分點(diǎn)，降幅達(dá)51.97%。2010年蘇寧易購正式上線，開始線上、線下雙平臺融合發(fā)展，此后蘇寧線上業(yè)務(wù)的銷售收入及比重不斷增加。線上業(yè)務(wù)銷售收入在2010年僅為10億元，而到了2014年已經(jīng)增至257.91億元；與此同時(shí)，線上業(yè)務(wù)占營業(yè)收入的比重也由2010年的1.32%猛增至2014年的23.68%(見表 4)。也正是在線上業(yè)務(wù)占比不斷增加的同時(shí)，蘇寧的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率逐漸下降了。圖1是蘇寧線上業(yè)務(wù)占比與實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的變化情況。

圖1 2008～2014年蘇寧線上業(yè)務(wù)占比與實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)

“多商號、多業(yè)態(tài)”是大商集團(tuán)獨(dú)特的發(fā)展模式，其旗下?lián)碛宣渼P樂、千盛、新瑪特和老字號等全國知名品牌，并形成了百貨、超市和電器三大主力連鎖業(yè)態(tài)。大商集團(tuán)于2014年12月19日正式推出天狗網(wǎng)，作為其實(shí)現(xiàn)向全渠道零售商邁進(jìn)的重要舉措。但本文采用的相關(guān)數(shù)據(jù)截止日期為2014年12月31日，故這一舉措對本文研究的影響不大。根據(jù)大商集團(tuán)2008～2014年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)，整理得到了2008～2014年大商的實(shí)際稅負(fù)表(見表5)。其計(jì)算方法如上所述，也采用公式(1)和(2)。

表5 大商集團(tuán)2008～2014年的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān) 單位：千元

數(shù)據(jù)來源：由大商集團(tuán)年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)整理而得。

由表5看出，大商集團(tuán)的整體稅負(fù)處于較穩(wěn)定的水平，介于5%～6%之間；從微觀上看，大商集團(tuán)的稅負(fù)呈現(xiàn)出一種周期性：從2008～2010年，稅負(fù)有輕微的下降；2011年稅收負(fù)擔(dān)處于峰值；此后稅負(fù)又逐年下降。2008～2014年的平均稅負(fù)為5.30%。

比較上述兩家企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率不難看出：首先，這兩家在全國范圍經(jīng)營的零售企業(yè)其稅負(fù)情況并不均衡，各自呈現(xiàn)出了不同的特點(diǎn)。蘇寧在2010年之后稅收負(fù)擔(dān)率快速下降；大商的稅收負(fù)擔(dān)率較高，并在小范圍內(nèi)反復(fù)波動；除2009年蘇寧的稅負(fù)略高于大商之外，大商的稅負(fù)一直高于蘇寧(5%以上)。2008～2014年大商的平均稅負(fù)為5.30%，蘇寧為3.90%，大商的稅收負(fù)擔(dān)明顯高于蘇寧。其次，蘇寧開展線上業(yè)務(wù)后，其稅收負(fù)擔(dān)整體呈現(xiàn)出下降趨勢；大商沒有開展線上業(yè)務(wù)，其稅收負(fù)擔(dān)相對穩(wěn)定。2010年之前，蘇寧的平均稅負(fù)為4.68%，大商的平均稅負(fù)為4.66%，兩者不相上下；2010年后，蘇寧的平均稅負(fù)降為3.59%，而大商的平均稅負(fù)則上升為4.93%，兩者的差距擴(kuò)大為1.34個(gè)百分點(diǎn)，兩家企業(yè)的稅負(fù)差距不斷擴(kuò)大。因此，電子商務(wù)運(yùn)用程度確實(shí)會對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生一定影響。從蘇寧稅收負(fù)擔(dān)的變動軌跡可以看出，電子商務(wù)的運(yùn)用程度越高，線上交易額占營業(yè)收入的比重越大，稅收負(fù)擔(dān)下降越多，稅收負(fù)擔(dān)率越低。這表明，虛實(shí)結(jié)合的零售企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)低于傳統(tǒng)實(shí)體零售企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

以上兩組案例分析的結(jié)果說明，企業(yè)的稅負(fù)水平與其電子商務(wù)運(yùn)用程度有關(guān)。沒有實(shí)體店面，只有純粹虛擬的線上業(yè)務(wù)的零售企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最輕；沒有開展電子商務(wù)，只有實(shí)體店面的傳統(tǒng)零售企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最重；虛實(shí)結(jié)合的零售企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)則介于二者之間。

三、電子商務(wù)運(yùn)用程度影響零售企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的原因分析

公平原則要求納稅能力相當(dāng)?shù)募{稅人負(fù)擔(dān)相同的稅收，同時(shí)也要求所有納稅主體均應(yīng)受到公平對待。但是，不同企業(yè)間的稅收負(fù)擔(dān)卻因電子商務(wù)運(yùn)用程度的差異而出現(xiàn)了差異，這有其特殊原因。

(一)法律法規(guī)缺失造成電子商務(wù)稅收無法可依

我國與電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)多與規(guī)范和促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展相關(guān)，國家稅務(wù)總局出臺的《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》和發(fā)改委、財(cái)政部等部門發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》也提到了電子商務(wù)征稅問題?，F(xiàn)行的稅收法律法規(guī)雖然沒有明確提出對電子商務(wù)交易不征稅，但也沒指出對電子商務(wù)交易一定要征稅，這種模棱兩可的規(guī)定讓大量的網(wǎng)上C2C業(yè)主游離在納稅邊緣。

電子商務(wù)是一種新型交易方式，缺少法律法規(guī)的指引，適用稅種、征稅對象、適用標(biāo)準(zhǔn)、征稅環(huán)節(jié)、征稅時(shí)間和地點(diǎn)等要素界定困難，稅務(wù)部門在實(shí)際工作中面臨著無法可依的窘境。如網(wǎng)絡(luò)銷售行為有時(shí)既涉及銷售應(yīng)稅貨物，又涉及應(yīng)稅勞務(wù)，且其價(jià)值很難劃分，沒有了明確的依據(jù)，稅務(wù)部門就很難判定該交易的性質(zhì)，進(jìn)而無法斷定該筆交易應(yīng)該具體征收哪一種稅?？梢哉f，無法可依是目前電子商務(wù)稅收問題面臨的最大障礙。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能參照原有的稅收法規(guī)執(zhí)行，難免有失偏頗。這使得零售企業(yè)因電子商務(wù)應(yīng)用程度不同而出現(xiàn)了稅收負(fù)擔(dān)上的差異。

(二)電子商務(wù)的復(fù)雜性造成稅收征管困難

對于廣大消費(fèi)者而言，網(wǎng)購已不是什么新鮮事，但政府管理部門所面對的完全是一套與過去截然不同的交易模式，交易主體、交易行為、支付方式、流通方式等各個(gè)環(huán)節(jié)均不相同。首先，網(wǎng)上交易形式的虛擬化使得納稅主體呈現(xiàn)出復(fù)雜化、模糊化、邊緣化的特點(diǎn)。許多電子商務(wù)用戶在注冊時(shí)并沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案，借助于先進(jìn)的信息技術(shù)手段，網(wǎng)上交易業(yè)主的注冊地點(diǎn)、經(jīng)營內(nèi)容、交易對象往往與實(shí)際不相符，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以認(rèn)定納稅主體。其次，交易內(nèi)容的復(fù)雜化使得征稅對象和適用稅種難以界定。電子商務(wù)的交易內(nèi)容往往以信息流的形式體現(xiàn)，其中又涉及物流。現(xiàn)行稅法對有形貨物的銷售和加工、修理、修配及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅，而對很多無形服務(wù)征收營業(yè)稅。如果將一些應(yīng)征收增值稅的貨物(軟件、書籍等)通過互聯(lián)網(wǎng)下載等方式銷售給顧客，對于這項(xiàng)銷售應(yīng)如何征稅呢？此類或類似的電子商務(wù)交易在以往使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定征稅對象和適用稅種，這種困惑可能在營改增完成后會有所緩解，但它確實(shí)存在。再次，發(fā)票使用管理困難使得計(jì)稅依據(jù)難以核實(shí)。受索要發(fā)票意識淡薄、難以抵御利益誘惑等因素的影響，大量在網(wǎng)上購買的零散客戶在購物時(shí)并不會主動向賣家索要發(fā)票，而賣家受主客觀因素的影響也不會主動向買方提供發(fā)票。沒有了實(shí)物資料的參照，網(wǎng)上的交易金額往往并不真實(shí)，為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定納稅人的實(shí)際經(jīng)營業(yè)績，無法核實(shí)計(jì)稅依據(jù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)征收不到應(yīng)有的稅款。這客觀上也會使電子商務(wù)運(yùn)用程度不同的企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上出現(xiàn)較大差異。

(三)征管體系滯后造成電子商務(wù)稅收不力

電子商務(wù)和物流的發(fā)展使得零售交易突破了原來的地域限制，加上網(wǎng)上零售企業(yè)的注冊地很可能是虛擬的，原來的稅收征管權(quán)限會因此發(fā)生沖突或失效，在一定程度上造成了小型零售企業(yè)開展電子商務(wù)無人征管的局面。稅務(wù)人員是執(zhí)行稅收征管工作的主體，其信息技術(shù)水平的高低對征管工作產(chǎn)生直接影響。稅務(wù)部門以傳統(tǒng)的專業(yè)稅務(wù)人員為主，信息技術(shù)與金融稅收方面的復(fù)合型人才相對較少，難以真正掌握電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)和精髓。我國稅務(wù)系統(tǒng)目前的信息化水平相比以前已經(jīng)有了很大提升，但與飛速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)相比仍相對落后，不能很好地利用大數(shù)據(jù)提供的各種便利。工商、稅務(wù)、金融等部門的信息沒有實(shí)現(xiàn)共享，存在著極大的信息交換壁壘。這些因素也在客觀上使電子商務(wù)運(yùn)用程度不同的企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上出現(xiàn)了差異。

四、相關(guān)對策建議

電子商務(wù)使傳統(tǒng)零售業(yè)在銷售渠道、店鋪?zhàn)饨稹⑷藛T費(fèi)用方面的劣勢日益凸顯，價(jià)格競爭力越來越差，許多零售企業(yè)面臨要么轉(zhuǎn)型要么消亡的困境。然而轉(zhuǎn)型之路并不順利，不僅需要大量的資金投入、技術(shù)支持，還需要大量的人才儲備，普通零售企業(yè)并沒有這個(gè)實(shí)力。即使擁有這些實(shí)力的零售企業(yè)也仍然面臨著投資回報(bào)率低、盈利前景差等諸多問題和挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)零售企業(yè)在吸納就業(yè)和提升收入水平方面發(fā)揮著不可替代的作用，這些企業(yè)的大量消亡或破產(chǎn)不僅會逐漸縮減零售業(yè)的規(guī)模，也會對居民生活和國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大的不利影響。稅收公平原則不僅要求納稅能力相當(dāng)?shù)募{稅人負(fù)擔(dān)相同的稅額，還要求公平對待每一個(gè)納稅主體，保持稅收中性，從而營造一個(gè)公平的稅收環(huán)境。網(wǎng)上零售與傳統(tǒng)零售本質(zhì)上是相同的，僅交易形式和銷售渠道不同而已，如果只對傳統(tǒng)零售交易征稅，會使得電子商務(wù)平臺上的商品因少負(fù)稅而擴(kuò)大價(jià)格上的優(yōu)勢，變相鼓勵(lì)更多的人為避稅而從線下轉(zhuǎn)戰(zhàn)線上，進(jìn)一步拉大線上、線下的價(jià)格差距，不利于公平競爭環(huán)境的營造。因此，必須采取措施改變這種現(xiàn)狀。

(一) 加快電子商務(wù)稅收立法

零售企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)因其電子商務(wù)運(yùn)用程度的不同而出現(xiàn)的稅負(fù)差異，在很大程度上與我國目前電子商務(wù)稅收制度的不完善有關(guān)。目前，很大一部分平臺商家由于歷史原因而沒有進(jìn)行工商登記，處于非稅經(jīng)營狀態(tài)。在電子商務(wù)發(fā)展初期，出于對其保護(hù)的考慮，國家并沒有對這種稅收漏洞采取強(qiáng)制性措施。但隨著網(wǎng)絡(luò)購物市場規(guī)模的不斷擴(kuò)大，這種稅收漏洞所形成的“機(jī)會收益”會制約零售業(yè)乃至電子商務(wù)市場的進(jìn)一步發(fā)展，也明顯不符合稅收立法的公平原則。因此，應(yīng)加快網(wǎng)絡(luò)購物稅收立法，明確其適用的稅種、稅率、征收管理權(quán)限等。不過，隨著“營改增”進(jìn)程的不斷加快，電子商務(wù)所交易商品適用的稅法也會逐漸明晰。目前，歐盟、美國、日本等發(fā)達(dá)國家和地區(qū)已經(jīng)發(fā)布了一些電子商務(wù)稅收政策文件以資借鑒。

電子商務(wù)雖然會對稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響，但它也是未來零售業(yè)發(fā)展的方向之一，因此應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展和應(yīng)用電子商務(wù)。但現(xiàn)實(shí)情況是，傳統(tǒng)零售企業(yè)開展電子商務(wù)投入巨大卻慘淡收場，甚至連京東、當(dāng)當(dāng)?shù)入娚叹揞^也是連年虧損，只有少數(shù)企業(yè)開展得較為成功。作為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，應(yīng)對電子商務(wù)采取有保護(hù)性的稅收政策，對其征稅可遵循循序漸進(jìn)、優(yōu)惠并重的原則。在稅收政策上，對于零售企業(yè)進(jìn)口的符合國家產(chǎn)業(yè)政策的設(shè)備、儀器及技術(shù)等，建議減免進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅；對企業(yè)用于信息系統(tǒng)建設(shè)的設(shè)備，可允許提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金等，并可在稅前扣除；根據(jù)鉆石模型理論，配套產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對行業(yè)競爭力也有很大影響，故也應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)、物流等配套產(chǎn)業(yè)采取一定的稅收優(yōu)惠政策。

(二)進(jìn)一步提高稅收征管能力

征收管理因素對企業(yè)的稅負(fù)也會產(chǎn)生很大影響。要提高征管執(zhí)法水平，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

1.提高現(xiàn)有稅務(wù)人員的征管能力。人的因素是最重要的因素，現(xiàn)有稅務(wù)人員要通過不斷學(xué)習(xí)、參加培訓(xùn)等方式來提高自身業(yè)務(wù)水平，以求盡快適應(yīng)電子商務(wù)征管的要求。此外，針對零售業(yè)中小企業(yè)眾多的情況，稅務(wù)人員應(yīng)加大政策宣傳和常規(guī)化監(jiān)管，規(guī)范、合理地確定征收標(biāo)準(zhǔn)，不為它們增加額外負(fù)擔(dān)。國家稅務(wù)局作為零售業(yè)相關(guān)稅收的主要征管部門，在實(shí)際工作中大有可為。

2.培養(yǎng)和招收網(wǎng)絡(luò)稅收管理人才。隨著網(wǎng)絡(luò)購物市場的蓬勃發(fā)展，對電子商務(wù)征稅是未來稅務(wù)部門工作的“新常態(tài)”，而缺乏精通計(jì)算機(jī)、財(cái)政、金融的復(fù)合型人才是制約稅務(wù)部門開展工作的重要因素之一。因此，要加大網(wǎng)絡(luò)稅收管理人才的培養(yǎng)和招收力度，可委托一些專業(yè)高校進(jìn)行新型人才的培養(yǎng)。

3.加快推進(jìn)信息化建設(shè)。由于國家工商、稅務(wù)、物價(jià)、海關(guān)、質(zhì)監(jiān)等執(zhí)法部門的制度缺陷，電子商務(wù)領(lǐng)域存在著管理和監(jiān)控的盲點(diǎn)，水貨、假貨的盛行對網(wǎng)絡(luò)零售市場秩序造成了很大沖擊。在制度改革不能即時(shí)實(shí)現(xiàn)的情形下，應(yīng)積極推進(jìn)工商、稅務(wù)、銀行、質(zhì)檢等部門的信息一體化建設(shè)，共享信息資源，提高監(jiān)管水平。此外，可以加快攻關(guān)網(wǎng)絡(luò)征稅技術(shù)難題，建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心等，以解決稅收征管不易監(jiān)控和無紙化問題。

五、結(jié) 論

本文討論了電子商務(wù)運(yùn)用程度對零售企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響，發(fā)現(xiàn)零售業(yè)內(nèi)部因電子商務(wù)運(yùn)用程度的不同而存在著一定的稅負(fù)不均。以京東為代表的全電商零售企業(yè)的稅負(fù)最低，以蘇寧、國美為代表的電子商務(wù)運(yùn)用程度不斷提高的轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅負(fù)居于其次，而以大商為代表的傳統(tǒng)零售企業(yè)的稅負(fù)水平最高。這種現(xiàn)象與我國電子商務(wù)領(lǐng)域稅收法律法規(guī)的缺失、電子商務(wù)的復(fù)雜性、電子商務(wù)稅收征管滯后有關(guān)，建議加快電子商務(wù)稅收立法，并采取多方面措施提高我國稅收征管水平。

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