熊丹 王麗旭

【摘 要】 稅源專業(yè)化管理是全世界稅收征管改革的趨勢，西方發(fā)達(dá)國家基于長期的實(shí)踐，在機(jī)構(gòu)設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和納稅評估、重點(diǎn)稅源管理、信息技術(shù)應(yīng)用、納稅服務(wù)、人才配置等方面積累了大量成熟的經(jīng)驗(yàn)。文章對此進(jìn)行了研究和梳理，從而為推進(jìn)我國稅源專業(yè)化管理的改革提供可借鑒的理念和方法。

【關(guān)鍵詞】 稅源專業(yè)化管理； 稅收征管； 西方發(fā)達(dá)國家； 實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）02-0101-04

引 言

稅源管理決定著稅收征管工作的效率和質(zhì)量，是稅收工作的核心和基礎(chǔ)。全球經(jīng)濟(jì)日新月異的發(fā)展促使納稅人數(shù)量迅速增長，企業(yè)組織形式、經(jīng)營方式呈現(xiàn)多樣化態(tài)勢，企業(yè)規(guī)避稅收的手段越發(fā)隱蔽，這對各國的稅收征管工作提出了新的要求。把專業(yè)化管理內(nèi)涵引入稅源管理成為當(dāng)今世界稅收征管改革的趨勢，也引起了我國稅務(wù)人員及學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注?？v觀我國目前的相關(guān)研究主要分為三類：第一類是從微觀的角度研究稅源專業(yè)化管理的具體方法。如關(guān)云峰、崔孝宗（2008）提出稅源專業(yè)化管理“應(yīng)該高效利用各類數(shù)據(jù)信息，設(shè)置科學(xué)的分析指標(biāo)，構(gòu)建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)倉庫，促進(jìn)信息共享，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化管理的可持續(xù)性”；沈承綱（2012）認(rèn)為“逐步建立以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅源專業(yè)化管理新途徑，已成為稅收征管工作的發(fā)展趨勢和努力方向”。第二類是基于系統(tǒng)觀，對稅源專業(yè)化管理的體系進(jìn)行研究。如申作芳（2012）對稅源專業(yè)化管理的幾種模式進(jìn)行比較分析，針對不同的表現(xiàn)形式優(yōu)化稅源專業(yè)化管理；黃晶（2012）指出稅源管理專業(yè)化要在更新治稅理念，提高數(shù)據(jù)應(yīng)用水平，培養(yǎng)復(fù)合型人才和健全定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)制度等方面作出相應(yīng)的制度安排。第三類是稅源專業(yè)化管理的實(shí)證研究。如劉芳（2013）以寧德國稅為例研究稅源專業(yè)化管理模式，字軍宏（2014）以保山市國稅局為例研究稅源專業(yè)化管理推行過程中的問題與對策，這些都是對全國各地稅源專業(yè)化管理試點(diǎn)情況的總結(jié)分析。本文則把研究視角放在了西方，因?yàn)槲鞣桨l(fā)達(dá)國家有完善的市場經(jīng)濟(jì)體系，他們基于長期的實(shí)踐，在稅源專業(yè)化管理方面積累了大量成熟的經(jīng)驗(yàn)。研究并借鑒國外先進(jìn)的做法，結(jié)合我國的國情，可以使自身在推行稅源專業(yè)化管理改革的過程中少走彎路。

一、稅源專業(yè)化管理相關(guān)理論

（一）稅源專業(yè)化管理及其內(nèi)涵界定

稅源專業(yè)化管理是在涉稅信息廣泛應(yīng)用和共享的條件下，以組織架構(gòu)優(yōu)化整合和人力資源優(yōu)化配置為基礎(chǔ)，通過稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和分級分類管理，實(shí)現(xiàn)稅源管理的科學(xué)分工與緊密協(xié)作，從而提高稅法遵從度和稅收征收率。

稅源專業(yè)化管理具有以下特點(diǎn)：（1）突破了地域和層級的限制，在細(xì)分稅源的規(guī)模和所屬行業(yè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)和所屬行業(yè)的自身特點(diǎn)非均衡配置征管資源，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化、差別化的管理。（2）側(cè)重以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的專業(yè)化分工與協(xié)作，即根據(jù)不同納稅人具體的風(fēng)險(xiǎn)特征實(shí)行分類，將有限的稅收管理資源高效地用于遵從風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅群體和領(lǐng)域，以最小的稅收成本代價(jià)降低稅收流失。（3）重視用信息管稅解決征納雙方信息不對稱問題，涉稅信息的廣泛應(yīng)用和共享是實(shí)現(xiàn)征管資源合理配置的基礎(chǔ)。（4）關(guān)注納稅人權(quán)利，推行為納稅人服務(wù)的管理理念，使納稅遵從更容易。

（二）西方稅源專業(yè)化管理的理論依據(jù)

西方的稅源管理思想伴隨著資本主義的進(jìn)程而發(fā)展，總結(jié)起來包括三點(diǎn)：一是涵養(yǎng)稅源，即要保護(hù)稅源；二是稅收公平，即納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要與納稅能力相適應(yīng)，稅負(fù)要均衡；三是稅收效率，包括稅收的經(jīng)濟(jì)效率和行政管理效率，對效率的要求是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。稅源專業(yè)化管理進(jìn)一步使這些稅源管理思想的精髓在實(shí)踐中更具可行性。

雖然目前對稅源專業(yè)化管理的理論研究未成體系，但西方國家長期在經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)領(lǐng)域的研究為稅源專業(yè)化管理提供了豐富的理論依據(jù)，這里略舉一二。（1）分工理論，經(jīng)濟(jì)學(xué)之父亞當(dāng)·斯密1776年就在其著作《國富論》中論述了分工有助于獲得專業(yè)化的優(yōu)勢并極大提高生產(chǎn)效率。全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使產(chǎn)業(yè)分工高度專業(yè)化，稅務(wù)部門同樣存在分工的問題，只有分工才能提升效率、應(yīng)對經(jīng)濟(jì)態(tài)勢。因此，科學(xué)分類稅源、把專業(yè)化管理的內(nèi)涵引入稅源管理是必然要求。（2）系統(tǒng)論，認(rèn)為系統(tǒng)是由相互聯(lián)系、相互作用的各個(gè)要素組成的具有特定功能的有機(jī)整體。稅源管理也是這樣一個(gè)開放、動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，其每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相互影響和制約，專業(yè)化管理就是通過合理配置要素和優(yōu)化結(jié)構(gòu)達(dá)成系統(tǒng)整體功能的優(yōu)化。（3）信息不對稱理論，可以用來說明納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間容易發(fā)生“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”，比如納稅人在追求自身利益最大化動(dòng)機(jī)的驅(qū)使下具有隱匿真實(shí)信息以少繳稅款的動(dòng)力。因此稅源專業(yè)化管理必須以涉稅信息的充分獲取和共享為支撐。（4）帕累托最優(yōu)理論，探討公平與效率的理想境界，是資源配置的最優(yōu)狀態(tài)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅源專業(yè)化管理就是幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)找到管理資源配置策略和遵從目標(biāo)最大化之間的最佳結(jié)合點(diǎn)。（5）激勵(lì)理論，研究如何在管理中調(diào)動(dòng)人的積極性，相比于強(qiáng)制高壓的稅收執(zhí)法，以納稅人需求為中心，為納稅人提供幫助式的服務(wù)更能提高其稅法遵從度。

二、西方發(fā)達(dá)國家的稅源專業(yè)化管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

西方發(fā)達(dá)國家普遍認(rèn)為稅收是一項(xiàng)強(qiáng)調(diào)可行性的工作，而管理問題絕對是稅收工作的核心而不是輔助問題。在稅源管理上，各國紛紛簡化稅制，減少侵蝕稅基的基礎(chǔ)，并設(shè)立相應(yīng)的法規(guī)作為制度保障，在實(shí)踐中積累了豐富的專業(yè)化管理經(jīng)驗(yàn)。

（一）按稅源分布和經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃分稅務(wù)機(jī)構(gòu)

很多西方發(fā)達(dá)國家為了善用資源和提高稅收行政管理效率，對稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置進(jìn)行了大膽改革。通常的做法是撤銷一些原來按照行政區(qū)劃設(shè)立的行政區(qū)局，對基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行大幅裁減、合并，然后根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶分布情況、納稅人的分類情況及稅收信息化程度來設(shè)置跨行政區(qū)域的大區(qū)總部以及若干下屬的稅收征收中心。荷蘭在1988年以后就打破了行政區(qū)劃界限，按照經(jīng)濟(jì)區(qū)域?qū)⑷珖鴦澐譃?個(gè)稅區(qū)，在每個(gè)稅區(qū)內(nèi)下設(shè)若干個(gè)稅務(wù)征收分局。美國聯(lián)邦稅務(wù)局也于1998年改革了傳統(tǒng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)劃分模式，同樣根據(jù)經(jīng)濟(jì)特征將全國分為7個(gè)大區(qū)，大區(qū)稅務(wù)局均設(shè)在大城市，在大區(qū)稅務(wù)局之下又設(shè)有6個(gè)稅務(wù)征收中心和63個(gè)稅務(wù)分局，以及遍布全國的約800個(gè)稅務(wù)支局。加拿大是將全國10省2區(qū)劃分為6個(gè)大區(qū)，相應(yīng)設(shè)立6個(gè)地區(qū)聯(lián)邦稅務(wù)局，不僅大區(qū)稅務(wù)局的設(shè)置不受行政區(qū)劃限制，而且其下屬的征收中心也是按照經(jīng)濟(jì)區(qū)域來設(shè)置的。阿根廷國家稅務(wù)局下轄24個(gè)分局，其中在稅源集中且經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的布宜洛斯艾利斯省設(shè)9個(gè)，依據(jù)稅源分布跨省設(shè)15個(gè)。西方國家不僅突破行政區(qū)劃來配置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，且扁平化已成為優(yōu)化各級稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不二之選，通常管理層級最多不超過三級。這樣的機(jī)構(gòu)劃分和設(shè)置原則跟信息技術(shù)在稅收實(shí)踐中的普遍運(yùn)用和資源的逐步集中密切相關(guān)，并有利于稅源的集約化管理，更符合“經(jīng)濟(jì)決定稅收”的基本原理。

（二）按納稅人類型實(shí)施分類管理

西方國家稅源管理在二三十年的實(shí)踐中有一個(gè)明顯的趨勢就是由稅種類型向納稅人類型過渡，稅務(wù)機(jī)關(guān)改革了分部門管理稅種、集稅源管理全過程權(quán)力于一身的模式，按照規(guī)模和行業(yè)對納稅人進(jìn)行分類，實(shí)施有針對性的稅源管理策略。

不同國家確定企業(yè)規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)各有不同，但主要與其營業(yè)額、資產(chǎn)額、注冊資本、應(yīng)納稅款等指標(biāo)有關(guān)。比如澳大利亞把納稅人分為6類，即個(gè)人、年收入小于200萬澳元的微型企業(yè)、年收入在200萬澳元到1億澳元之間的中小企業(yè)、年收入大于1億澳元的大企業(yè)、非營利組織、政府組織，并推行差別化管理，其中年收入大于1億澳元的大企業(yè)是重點(diǎn)監(jiān)控對象，由專門設(shè)立的機(jī)構(gòu)來管理。再比如美國是把資產(chǎn)規(guī)模1 000萬美元以上的公司和流通企業(yè)作為大企業(yè)，并在美國聯(lián)邦稅務(wù)局單獨(dú)設(shè)立大企業(yè)和國際稅收管理局對大型跨國公司進(jìn)行管理?？偨Y(jié)起來，按規(guī)模分類后的差別管理，國際上有一條通行的經(jīng)驗(yàn)是對中小企業(yè)或個(gè)體稅源多采用屬地管理，并實(shí)行以納稅評估和日常稅源管理為主的策略；對數(shù)量相對較少卻是稅源大戶的大企業(yè)則上收管理權(quán)限，提高管理層級，實(shí)行跨區(qū)域的行業(yè)歸口風(fēng)險(xiǎn)評估管理策略。這在征管資源的配置上體現(xiàn)了“突出重點(diǎn)”、“有的放矢”的合理性。因?yàn)榇笃髽I(yè)自身具有集團(tuán)化、多元化、跨地域和稅收博弈能力強(qiáng)的特點(diǎn)，又是納稅大戶，所以西方國家普遍重視大企業(yè)的專業(yè)化管理，從20世紀(jì)90年代開始設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu)，對大企業(yè)提供“量身定制”的納稅服務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)評估，并加強(qiáng)和大企業(yè)的動(dòng)態(tài)聯(lián)系。比如澳大利亞稅務(wù)部門每年都會(huì)派出高級官員與排名前30的集團(tuán)公司進(jìn)行溝通，探討公司的重大經(jīng)營決策活動(dòng)及稅收的遵從問題，還定期邀請經(jīng)濟(jì)和行業(yè)方面的專家來參與稅源管理工作，以增強(qiáng)對大企業(yè)的監(jiān)控力度。英國稅務(wù)局則設(shè)立了大企業(yè)論壇來提供流暢的溝通平臺(tái)，促進(jìn)征納雙方的理解。目前，世界上已有美國、英國、日本、法國、加拿大、澳大利亞、比利時(shí)等50多個(gè)國家和地區(qū)在稅源管理實(shí)踐中設(shè)立了大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)。

在按企業(yè)規(guī)模分設(shè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)下，西方發(fā)達(dá)國家通常還會(huì)選擇重點(diǎn)稅源行業(yè)建立相應(yīng)的二級或三級行業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步細(xì)化稅源專業(yè)化管理。如英國大企業(yè)稅務(wù)管理局下就按照行業(yè)設(shè)立金融、保險(xiǎn)、建筑、財(cái)產(chǎn)、零售等15個(gè)被派駐各地的行業(yè)稅務(wù)管理組。

（三）側(cè)重稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和評估

為了把稅收不遵從風(fēng)險(xiǎn)控制在最小限度內(nèi)，西方發(fā)達(dá)國家在20世紀(jì)90年代末逐漸在稅源管理實(shí)踐中引入了風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)基于稅收風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，對處于不同風(fēng)險(xiǎn)等級的納稅人實(shí)施個(gè)性化的稅源管理和服務(wù)。比如，澳大利亞稅務(wù)局采取一種納稅遵從金字塔模型，對處在金字塔底部位置的納稅人建立自我評估機(jī)制，進(jìn)行自我管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)只簡單觀察和監(jiān)督；對處在金字塔中間位置的納稅人，采取有協(xié)助的自我管理模式；對處在金字塔頂層的納稅人，則采取強(qiáng)制管理的策略，比如100%的稅務(wù)稽查覆蓋。這有助于把有限的稅收管理資源集中投入到最能產(chǎn)生稅源管理效益的活動(dòng)中。再以英國為例，英國國家稅務(wù)局和海關(guān)總署根據(jù)納稅人的遵從程度、與稅務(wù)局的配合情況、企業(yè)規(guī)模、涉稅問題復(fù)雜性、國際化程度、行業(yè)發(fā)展等因素，確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)等級，對于低風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，稅務(wù)部門原則上不對其納稅申報(bào)等納稅事項(xiàng)產(chǎn)生質(zhì)疑，沒有明顯的原始線索一般不采取干預(yù)措施，不做特別評估；對于高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，稅務(wù)部門則相應(yīng)有更深層面的業(yè)務(wù)流程檢查、更多的稅務(wù)調(diào)查、日常對話及風(fēng)險(xiǎn)干預(yù)措施。

風(fēng)險(xiǎn)管理是以合理分配資源為邏輯，而對納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和管理是以專業(yè)化的納稅評估為支撐，西方發(fā)達(dá)國家普遍設(shè)置嚴(yán)密、科學(xué)的信息評稅流程，配備專業(yè)的評稅人員，按照既定的評稅時(shí)間開展評稅工作。西方發(fā)達(dá)國家和我國不同，其納稅評估通常有著明確的法律授權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人的自我評定基礎(chǔ)上實(shí)施稅收評定，即對納稅人納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析判斷，目的是審核確定或調(diào)整應(yīng)納稅額。納稅評估作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的重要手段可以幫助納稅人降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高稅法遵從度。發(fā)達(dá)國家的納稅評估非常專業(yè)和規(guī)范，一是分工明確而細(xì)致；二是評稅工作依托信息系統(tǒng)，相當(dāng)智能化；三是具備“柔性管理”特點(diǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在評稅過程中發(fā)現(xiàn)納稅人有違法情況，一般都會(huì)給納稅人一個(gè)解釋說明和自查自糾的機(jī)會(huì)。亞洲地區(qū)的日本、新加坡和中國香港也是納稅評估做得比較好的，由此它們的稅源專業(yè)化管理也走在了前沿。

（四）注重涉稅信息的共享和應(yīng)用

其一，在西方稅務(wù)實(shí)踐中，信息化運(yùn)用廣泛，通常由國家層面主導(dǎo)，建立統(tǒng)一規(guī)范的稅收征管信息系統(tǒng)，并實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)。比如美國建立了由國家計(jì)算機(jī)中心和分布在全國的10個(gè)數(shù)據(jù)處理中心組成的稅務(wù)管理系統(tǒng)，工作效率極高。加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局投資大量資金在全國建立了9個(gè)稅務(wù)中心，可以處理納稅人的詳盡資料并進(jìn)行交叉審核。

其二，體現(xiàn)在統(tǒng)一稅務(wù)代碼，注重規(guī)范。一個(gè)納稅人終身只能有一個(gè)稅務(wù)代碼，用來辦理一切納稅事宜，這有助于納稅人涉稅信息的歸集，是稅源管理實(shí)現(xiàn)信息化、網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)。比如美國建立納稅人的身份號(hào)碼制度，個(gè)人使用社會(huì)保障號(hào)，公司、合伙和信托的雇主身份號(hào)由聯(lián)邦稅務(wù)局分配，以此交叉核對納稅人的各種信息，監(jiān)督其照章納稅。澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的出生證、護(hù)照或社會(huì)保險(xiǎn)登記證賦予納稅人一個(gè)不變的9位數(shù)代碼進(jìn)行識(shí)別，稅法規(guī)定對不能提供識(shí)別號(hào)的納稅人在支付所得稅時(shí)按最高稅率代扣稅款。

其三，體現(xiàn)在第三方信息的充分共享，具有社會(huì)化的協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。發(fā)達(dá)國家普遍從立法上保障稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方信息的絕對權(quán)利。比如，美國規(guī)定政府的相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門每年必須向聯(lián)邦稅務(wù)局提供各種稅源信息，如貨幣收付報(bào)告、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、國外銀行賬戶等，其每年收到的“稅源信息報(bào)告表”超過13億份。阿根廷稅法規(guī)定政府部門以及公共服務(wù)部門（包括金融）的信息資料必須與稅務(wù)機(jī)關(guān)共享，并通過公用數(shù)據(jù)網(wǎng)建立了稅務(wù)、海關(guān)、銀行、企業(yè)及社會(huì)各部門的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。意大利自動(dòng)化的稅收情報(bào)信息系統(tǒng)可實(shí)現(xiàn)與納稅人、政府部門及歐盟各國的信息交換和數(shù)據(jù)共享。另外，納稅人和雇主的雙向申報(bào)制度、代扣代繳制度、關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)制度都使得這個(gè)協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)趨于完善。

（五）注重納稅服務(wù)

西方發(fā)達(dá)國家在稅務(wù)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)“納稅人更樂于接受和回應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)積極的、提供幫助型的行政方式?！彼?，其行政理念發(fā)生了由稅務(wù)行政向服務(wù)行政的轉(zhuǎn)變。比如美國已將稅務(wù)機(jī)關(guān)的使命定義為“通過幫助納稅人了解和實(shí)現(xiàn)他們的責(zé)任，使稅法公平適用于所有納稅人，以此給美國納稅人提供最高質(zhì)量的服務(wù)”，并把納稅服務(wù)作為稅收征管工作的核心業(yè)務(wù)。德國成立了納稅人協(xié)會(huì)，辦有納稅人月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫，每天24小時(shí)不間斷地為會(huì)員提供稅務(wù)信息服務(wù)。澳大利亞稅務(wù)局稱其服務(wù)對象為顧客，設(shè)立了顧客服務(wù)中心，為顧客提供直接上門咨詢及完稅服務(wù)。除此以外，稅務(wù)代理等提供專業(yè)化納稅服務(wù)的社會(huì)組織在西方發(fā)達(dá)國家非常成熟，有超過90%的涉稅事項(xiàng)是由涉稅中介機(jī)構(gòu)、第三方部門、志愿者組織等主體來提供的，在稅源管理工作中起著有效的補(bǔ)充作用。比如在英國，個(gè)人和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況都是由社會(huì)中介來實(shí)施監(jiān)督。這種服務(wù)模式大幅度降低了稅務(wù)機(jī)構(gòu)的人力和成本，也降低了納稅人的稅收遵從成本，增強(qiáng)了納稅人依法納稅的自覺性和合作性。

（六）注重人力資源配置

稅源專業(yè)化管理是稅務(wù)專業(yè)管理人員的團(tuán)隊(duì)管理，因此西方發(fā)達(dá)國家非常重視專業(yè)化的人才配備，比如美國稅務(wù)工作人員都是經(jīng)過嚴(yán)格考試擇優(yōu)進(jìn)入，大多數(shù)不是終身制。由于西方國家稅收信息化水平很高，專業(yè)化管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了稅務(wù)審計(jì)，所以其稅務(wù)機(jī)關(guān)大幅度提高了稅務(wù)審計(jì)人員的配置比例，幾乎占了全體稅務(wù)人員的50%左右。同時(shí)，鑒于稅源專業(yè)化管理是非常復(fù)雜的技術(shù)性工作，西方國家都極為重視工作人員的在崗培訓(xùn)教育。比如美國、英國、法國、加拿大、澳大利亞等國家都借助專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)對稅務(wù)人員提供經(jīng)?；膶I(yè)技能培訓(xùn)及專業(yè)知識(shí)更新，而且專業(yè)培訓(xùn)的鑒定結(jié)果要與工資和職務(wù)晉級掛鉤，從而激勵(lì)稅務(wù)人員對專業(yè)培訓(xùn)的積極性。

三、西方稅源專業(yè)化管理實(shí)踐對我國的啟示

綜上所述，在完善的市場經(jīng)濟(jì)體系下，西方發(fā)達(dá)國家對于稅源管理在機(jī)構(gòu)設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和納稅評估、重點(diǎn)稅源管理、信息技術(shù)應(yīng)用、納稅服務(wù)、人才配置等方面積累了大量成熟的經(jīng)驗(yàn)，也給我國在新的經(jīng)濟(jì)形勢下推行稅源專業(yè)化管理改革帶來了很多啟示和思路，總結(jié)如下：

（一）科學(xué)分類管理，特別是依據(jù)大企業(yè)的重要性和特殊性對其實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)控制為重點(diǎn)的專業(yè)化管理

鑒于西方的經(jīng)驗(yàn)，有以下思路：一是著力于管理的個(gè)性化，針對大企業(yè)各自面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定差異化的管理策略。這個(gè)要以稅務(wù)機(jī)構(gòu)的省、市局為重點(diǎn)，充分發(fā)揮省、市局信息掌握全、機(jī)構(gòu)層級高、協(xié)調(diào)能力強(qiáng)等優(yōu)勢，建立專家團(tuán)隊(duì)為大企業(yè)提供納稅服務(wù)與管理。二是管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，這需要依托信息平臺(tái)，科學(xué)構(gòu)建大企業(yè)的納稅遵從評價(jià)體系。三是以引導(dǎo)企業(yè)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制為切入點(diǎn)，幫助企業(yè)提高自我遵從度，解決大企業(yè)稅收管理對象復(fù)雜、管理資源短缺的突出矛盾。四是將控制重大風(fēng)險(xiǎn)擺在首位，著重關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動(dòng)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程中的制度性和決策性風(fēng)險(xiǎn)，有針對性地關(guān)注稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算等操作性的風(fēng)險(xiǎn)。五是注重服務(wù)，加強(qiáng)與大企業(yè)的溝通對話和工作互動(dòng)，建立和諧的征納關(guān)系。

（二）強(qiáng)化納稅評估，將其作為稅源管理的主體工作

首先，我國需要在《稅收征管法》中明確規(guī)定納稅評估的工作規(guī)程和文書，學(xué)習(xí)西方從法律層面保障評估工作有效推行。其次，鑒于納稅評估專業(yè)性極強(qiáng)，人員素質(zhì)要求高的工作特點(diǎn)，可以建立專門的組織機(jī)構(gòu)或團(tuán)隊(duì)來開展評估工作，而不是把評估工作局限在稅務(wù)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)部門。對重大、復(fù)雜的納稅評估可實(shí)施上收管理。最后，西方發(fā)達(dá)國家都有非常人性化的納稅人自我評估機(jī)制，“自我評定，自主申報(bào)”是一種主流方式，但這一機(jī)制需要我國稅務(wù)部門轉(zhuǎn)變對納稅評估的認(rèn)知。因?yàn)槲鞣桨言u稅工作定位在管理和服務(wù)上，推定大部分納稅人是誠實(shí)納稅，所以注重保護(hù)納稅人的自主納稅意識(shí)，并首先給予納稅人通過自查來解決問題的機(jī)會(huì)，而我們的納稅評估更多著力在“查”與“管”上面，體現(xiàn)的不是服務(wù)，而是強(qiáng)制，對納稅人自我評估的信任不足，這需要觀念轉(zhuǎn)變，還需要從立法層面確立納稅人自主申報(bào)制度，還責(zé)于納稅人。另外，因?yàn)榧{稅評估專業(yè)性極強(qiáng)，需要有像西方發(fā)達(dá)國家那樣廣泛的涉稅中介機(jī)構(gòu)來提供專業(yè)的指導(dǎo)和幫助，才能推進(jìn)納稅人自我評估機(jī)制的建立。

（三）加強(qiáng)社會(huì)合作，構(gòu)建社會(huì)化納稅服務(wù)體系

我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)借鑒西方國家以納稅人需求為中心的管理理念，深化納稅服務(wù)意識(shí)，主動(dòng)謀求對外合作，形成最高效的管理合力。一方面，自上而下，通過上層立法和行政溝通，加強(qiáng)國稅、地稅與財(cái)政、社保、公司、銀行、海關(guān)等部門的配合協(xié)作，完善聯(lián)席會(huì)議制度，加大協(xié)辦、共辦涉稅事項(xiàng)的力度，為納稅人提供更加便利和全面的服務(wù)。另一方面，自下而上，倡導(dǎo)并支持納稅服務(wù)志愿者、行業(yè)協(xié)會(huì)、社區(qū)組織等社會(huì)力量廣泛參與到為納稅人提供服務(wù)的行列，并健全涉稅中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)規(guī)范和行業(yè)監(jiān)管，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)在納稅服務(wù)工作中的積極作用。

（四）強(qiáng)化信息支撐，構(gòu)建稅源專業(yè)化管理的信息網(wǎng)絡(luò)

其一，借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn)統(tǒng)一稅務(wù)代碼，注重管理規(guī)范，這是稅源管理實(shí)現(xiàn)信息化、網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)。其二，加強(qiáng)第三方信息采集和共享，制定第三方信息采集標(biāo)準(zhǔn)，積極推進(jìn)省、市級“政府主導(dǎo)、部門參與、職責(zé)明確、密切配合、定期交換”的公共信息交換平臺(tái)建設(shè)，并借鑒西方國家以法律形式保障稅務(wù)機(jī)關(guān)從其他公共部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、商業(yè)機(jī)構(gòu)獲取涉稅信息的權(quán)利。其三，加強(qiáng)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理，優(yōu)化完善電子申報(bào)平臺(tái)、前臺(tái)校驗(yàn)軟件、數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控系統(tǒng)等的數(shù)據(jù)校驗(yàn)規(guī)則，完善數(shù)據(jù)質(zhì)量的監(jiān)控、通報(bào)、考評機(jī)制，建立事前、事中、事后多點(diǎn)防控的數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控體系。

（五）優(yōu)化人力資源，實(shí)現(xiàn)稅源專業(yè)化管理的人才隊(duì)伍建設(shè)

其一，按照“崗能匹配”的原則合理配置人力資源。把具備分析、評估能力的業(yè)務(wù)骨干充實(shí)到征管等一線業(yè)務(wù)部門，讓業(yè)務(wù)技能相對熟練的稅務(wù)人員管理重點(diǎn)稅源，實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)征管資源向稅源管理的重點(diǎn)對象和重點(diǎn)事項(xiàng)集中。其二，加強(qiáng)專業(yè)人才管理和培養(yǎng)，開展人力資源結(jié)構(gòu)狀況分析，對專業(yè)人才科學(xué)分類、列名管理；制定專業(yè)人才培養(yǎng)計(jì)劃，根據(jù)團(tuán)隊(duì)設(shè)置、重點(diǎn)崗位設(shè)置情況，實(shí)行跟蹤培養(yǎng)，培育梯隊(duì)式的稅源管理人才隊(duì)伍?！?/p>

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