湯健 姚小嫻

【摘 要】 加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)，是實(shí)現(xiàn)人與自然、人與人、人與社會(huì)和諧共生、良性循環(huán)、全面發(fā)展為基本宗旨的社會(huì)形態(tài)的重要舉措。文章基于環(huán)境建設(shè)的指導(dǎo)思想，從會(huì)計(jì)角度研究了自然資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露問(wèn)題，從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論角度解析了自然資產(chǎn)特性，提出以貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量相結(jié)合的方式對(duì)自然資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的觀點(diǎn)，認(rèn)為通過(guò)彩色財(cái)務(wù)報(bào)告的模式對(duì)自然資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，可體現(xiàn)企業(yè)生態(tài)文明建設(shè)目標(biāo)的要求，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益共贏。

【關(guān)鍵詞】 自然資產(chǎn)； 計(jì)量屬性； 環(huán)境建設(shè)； 彩色模式

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）02-0017-03

人類(lèi)對(duì)自然資產(chǎn)的濫用使得資源存量日益緊張，環(huán)境污染不斷加劇等問(wèn)題影響甚至威脅到了人類(lèi)的正常生產(chǎn)生活。2007年黨的“十七大”提出了要建設(shè)社會(huì)主義生態(tài)文明的新觀念，2014年十八屆三中全會(huì)《關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中也提出加快生態(tài)文明制度建設(shè)是重要的改革內(nèi)容之一。筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)角度披露自然資源相關(guān)信息，反映人類(lèi)對(duì)自然資源的消耗情況，樹(shù)立節(jié)約使用的環(huán)境保護(hù)意識(shí)和資源消費(fèi)觀念，促進(jìn)企業(yè)合理開(kāi)發(fā)和利用自然資產(chǎn)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文擬對(duì)自然資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與披露等問(wèn)題進(jìn)行研究。

一、從生態(tài)建設(shè)角度確認(rèn)自然資產(chǎn)

長(zhǎng)期以來(lái)，自然資產(chǎn)一直被人類(lèi)看成是社會(huì)公共資源而不是生產(chǎn)性資產(chǎn)，視為是上天的一種“贈(zèng)送”而排除在經(jīng)濟(jì)核算體系之外供人類(lèi)無(wú)償使用。人類(lèi)對(duì)自然提供的各類(lèi)資源肆意開(kāi)采、無(wú)計(jì)劃地開(kāi)發(fā)，給生態(tài)環(huán)境造成極大損害。因此我們有必要對(duì)自然資源重新認(rèn)識(shí)，對(duì)自然資產(chǎn)的性質(zhì)進(jìn)行解析，將自然資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系。筆者認(rèn)為，在生態(tài)建設(shè)的大環(huán)境下，對(duì)自然資產(chǎn)性質(zhì)的分析，應(yīng)注重其資產(chǎn)的基本共性和特性。

（一）自然資產(chǎn)是由特定主體擁有或控制的一種天然資源

從資源角度來(lái)理解，天然存在的可為人類(lèi)所用的都是自然資源，包括空氣、森林、河流、礦石等等。但根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，資產(chǎn)是一種稀缺性的由明確的所有者而擁有的資源。自然資產(chǎn)可作為一項(xiàng)資產(chǎn)加以確認(rèn)與計(jì)量，因?yàn)樗c資產(chǎn)的基本性質(zhì)相一致。當(dāng)某項(xiàng)自然資源能被某一特定主體所擁有或控制，且預(yù)期會(huì)給該主體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，天然存在的資源才能確定為企業(yè)的一項(xiàng)自然資產(chǎn)。如目前條件下，空氣并不能被某一特定主體所獨(dú)有，因此空氣是不能確認(rèn)為一項(xiàng)自然資產(chǎn)的。又比如氣候資源中的光能源和風(fēng)能源，有些通過(guò)人類(lèi)的開(kāi)發(fā)利用會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但由于目前難以界定產(chǎn)權(quán)，也不能確認(rèn)為自然資產(chǎn)。而被某企業(yè)擁有的地下礦藏、石油等，則可確認(rèn)為自然資產(chǎn)。

（二）自然資產(chǎn)是能夠產(chǎn)生級(jí)差收益的天然資源

自然資產(chǎn)既然能夠作為一項(xiàng)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以確認(rèn)與計(jì)量，首先它應(yīng)符合資產(chǎn)的基本性質(zhì)，但從“自然”這一表象看，自然資產(chǎn)又有別于其他資產(chǎn)，它不是由人們創(chuàng)造生成的，而是一種自然天成的資源。一項(xiàng)自然資源之所以能確認(rèn)為自然資產(chǎn)，除了滿(mǎn)足自然資產(chǎn)的定義之外，還應(yīng)該是可以被人類(lèi)開(kāi)發(fā)利用產(chǎn)生級(jí)差收益的，這是自然資產(chǎn)稀缺性的體現(xiàn)。自然資產(chǎn)的這一特性有時(shí)受到地域性因素的影響。如人們?cè)谏a(chǎn)生活中都需要的水資源，可能不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)級(jí)差收益，但對(duì)水力發(fā)電企業(yè)而言，天然的大落差水資源則可能為其帶來(lái)級(jí)差收益。

（三）自然資產(chǎn)是一種可以合理計(jì)量的天然資源

馬克思曾認(rèn)為，如果一個(gè)產(chǎn)品不是人類(lèi)勞動(dòng)的產(chǎn)物，它不會(huì)將任何價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，一切未經(jīng)人類(lèi)勞動(dòng)的天然存在的自然資源，包括原始森林、石油、土地等都是如此。因此，理論界一直認(rèn)為自然資產(chǎn)是沒(méi)有價(jià)值的，這似乎是人盡皆知的“公理”。按照馬克思提出的一般價(jià)值理論，森林、礦產(chǎn)、土地等自然資源都不是勞動(dòng)產(chǎn)品，因而不具有勞動(dòng)價(jià)值，但并未否定它們的價(jià)值。自然資源是一種特殊的資產(chǎn)，它能給某一經(jīng)濟(jì)主體帶來(lái)級(jí)差收益，這從根本上決定了自然資源具有價(jià)格，但是在當(dāng)前情況下只有能夠合理計(jì)量的自然資源才能在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為一項(xiàng)自然資產(chǎn)。從目前國(guó)內(nèi)學(xué)者研究的觀點(diǎn)中可以發(fā)現(xiàn)，自然資產(chǎn)其自身是有價(jià)值的觀點(diǎn)已經(jīng)受到廣泛認(rèn)可，只是自然資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量及披露等方面受到頗多爭(zhēng)議，也是現(xiàn)階段研究的重難點(diǎn)之一。

（四）生態(tài)文明建設(shè)環(huán)境下強(qiáng)調(diào)對(duì)自然資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量

建設(shè)社會(huì)主義生態(tài)文明，需要企業(yè)提供相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息，這就對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息提出了新的要求。在2015年的兩會(huì)中，與會(huì)代表們提出“編制‘自然資產(chǎn)負(fù)債表’可能產(chǎn)生有效的倒逼機(jī)制——小到環(huán)境保護(hù)，大到整個(gè)生態(tài)文明建設(shè)工作”的觀點(diǎn)。而編制“自然資產(chǎn)負(fù)債表”的前提則是要對(duì)企業(yè)的自然資產(chǎn)予以確認(rèn)和計(jì)量，這對(duì)自然資產(chǎn)會(huì)計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)和要求。拋棄傳統(tǒng)的資源無(wú)價(jià)值觀念，將排除在傳統(tǒng)報(bào)表之外的自然資源資產(chǎn)價(jià)值在表內(nèi)予以確認(rèn)和披露，在追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)強(qiáng)調(diào)與自然的和諧共處是目前企業(yè)的目標(biāo)之一。

二、以“可實(shí)現(xiàn)”標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量自然資產(chǎn)

自然資產(chǎn)是一種特殊的資產(chǎn)，這從本質(zhì)上決定了自然資產(chǎn)具有價(jià)值。自然資產(chǎn)的本質(zhì)和特性，是自然資產(chǎn)定價(jià)的重要依據(jù)和原則（呂福新，1991）。在會(huì)計(jì)界，越來(lái)越多的學(xué)者支持將資產(chǎn)計(jì)量的“實(shí)現(xiàn)”原則由原來(lái)的“已實(shí)現(xiàn)”擴(kuò)展為“可實(shí)現(xiàn)”的標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)放寬對(duì)“過(guò)去時(shí)的要求”，將收益的確認(rèn)建立在未來(lái)可能實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值基礎(chǔ)之上。這一進(jìn)步使得自然資產(chǎn)計(jì)量成為可能。自然資產(chǎn)其本身是有價(jià)值的觀點(diǎn)已經(jīng)受到會(huì)計(jì)界的廣泛認(rèn)可，許多學(xué)者也在自然資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量這一領(lǐng)域提出了自己的觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為，以“可實(shí)現(xiàn)”標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量自然資產(chǎn)是較合理的選擇。

（一）采用脫手價(jià)作為自然資產(chǎn)初始計(jì)量成本

國(guó)際經(jīng)驗(yàn)（SEEA2012）表明，如何合理量化自然資產(chǎn)的價(jià)值是現(xiàn)階段自然資產(chǎn)定價(jià)的最大難點(diǎn)。對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量有交換投入價(jià)值（入手價(jià)）和交換產(chǎn)出價(jià)值（脫手價(jià)）兩種計(jì)價(jià)概念。自然資產(chǎn)由于其天然存在的特性，按入手價(jià)作為自然資產(chǎn)的初始計(jì)量成本顯然是不合理的。筆者認(rèn)為，基于自然資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在考慮自然資產(chǎn)帶來(lái)的級(jí)差收益的影響下，結(jié)合會(huì)計(jì)成本收益配比的原則，采用未來(lái)收益觀對(duì)自然資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，即自然資產(chǎn)未來(lái)所能帶來(lái)的收益用當(dāng)前的折現(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其初始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)可取的選擇。采用未來(lái)收益觀進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量也是目前財(cái)務(wù)學(xué)界和評(píng)估學(xué)界比較認(rèn)同的觀點(diǎn)。進(jìn)行價(jià)值量測(cè)定時(shí)，可以綜合運(yùn)用資產(chǎn)評(píng)估的評(píng)估方法，并在實(shí)踐的基礎(chǔ)上逐步建立起自然資產(chǎn)價(jià)值量評(píng)估制度。

對(duì)于自然資產(chǎn)的初始計(jì)量，筆者認(rèn)為應(yīng)區(qū)分對(duì)自然資產(chǎn)本身的計(jì)量和為取得自然資產(chǎn)而付出的支出這兩者的差別，前者是自然資產(chǎn)價(jià)值本身，后者則不屬于自然資產(chǎn)，而是一項(xiàng)為獲得資產(chǎn)付出的成本，這些成本包括為取得自然資產(chǎn)而耗費(fèi)的人力、物力和財(cái)力等。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采》中僅提出對(duì)油氣的開(kāi)采活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量和核算，即在油氣計(jì)量的過(guò)程中只考慮礦區(qū)權(quán)益的取得及油氣的勘探、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓階段中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，卻忽視了最重要的計(jì)量對(duì)象——石油和天然氣自身價(jià)值的計(jì)量問(wèn)題。這樣的計(jì)量能否合理反映企業(yè)的油氣資產(chǎn)是一個(gè)值得商榷的問(wèn)題。

除了考慮自然資產(chǎn)自身價(jià)值之外，基于生態(tài)建設(shè)的需要，應(yīng)將企業(yè)為維持可持續(xù)健康發(fā)展而在以后會(huì)計(jì)期間為恢復(fù)生態(tài)環(huán)境而支付的棄置費(fèi)用現(xiàn)值納入到自然資產(chǎn)的初始計(jì)量之中。將棄置費(fèi)用納入初始計(jì)量成本，能提升企業(yè)對(duì)環(huán)境恢復(fù)的管理意識(shí)，也是貫徹可持續(xù)發(fā)展理念的重要表現(xiàn)。

（二）以是否可再生區(qū)分進(jìn)行自然資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

根據(jù)自然資產(chǎn)能否進(jìn)行再生的性質(zhì)，筆者認(rèn)為可以將自然資產(chǎn)劃分為可再生性自然資產(chǎn)與非再生性自然資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)于可再生性自然資產(chǎn)，應(yīng)著重關(guān)注該項(xiàng)資產(chǎn)再生的周期以及再生后資產(chǎn)的質(zhì)量，按未來(lái)有效使用期限確認(rèn)價(jià)值損耗，進(jìn)行分期攤銷(xiāo)確認(rèn)。對(duì)非再生性自然資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，如何有效利用有限的自然資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)自然資產(chǎn)價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)自然環(huán)境與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益雙贏是決策者需要考慮的問(wèn)題。非再生性自然資產(chǎn)由于其不可替代性，資產(chǎn)損耗一經(jīng)發(fā)生便不可恢復(fù)，故企業(yè)對(duì)非再生性自然資產(chǎn)每年至少進(jìn)行一次資產(chǎn)減值測(cè)試，計(jì)量其減值額。

（三）采用貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量相結(jié)合的方式

由于自然資產(chǎn)具有實(shí)物形態(tài)，且其資產(chǎn)的質(zhì)量高低對(duì)該項(xiàng)自然資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益有很大影響，因此在自然資產(chǎn)的計(jì)量模式選擇方面，選用貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量相結(jié)合的計(jì)量模式是學(xué)術(shù)界廣泛認(rèn)可的觀點(diǎn)。其中，貨幣計(jì)量主要是價(jià)值量計(jì)量，非貨幣計(jì)量主要包括測(cè)定自然資產(chǎn)的實(shí)物量以及自然資產(chǎn)的品質(zhì)程度等方面。實(shí)物量計(jì)量是價(jià)值量計(jì)量的前提與基礎(chǔ)，只有先把實(shí)物量計(jì)量的工作完成才能進(jìn)行價(jià)值量計(jì)量的核算。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，雷達(dá)、衛(wèi)星等新技術(shù)的測(cè)量工作也完成得越來(lái)越精確，與所需資源有關(guān)的實(shí)物量數(shù)據(jù)容易獲取，能為完成價(jià)值量計(jì)量的統(tǒng)計(jì)做好前期研究。與實(shí)物量形態(tài)不同，自然資產(chǎn)的價(jià)值形態(tài)包括使用價(jià)值和社會(huì)價(jià)值兩大部分，因此自然資產(chǎn)的價(jià)值量計(jì)量更注重自然資產(chǎn)與社會(huì)資源的合理化配置，實(shí)現(xiàn)自然資產(chǎn)帶給人類(lèi)的資源經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。但目前自然資產(chǎn)的價(jià)值量計(jì)量沒(méi)有統(tǒng)一的度量標(biāo)準(zhǔn)，資源的稀缺性也會(huì)導(dǎo)致不同地域的同質(zhì)的自然資產(chǎn)價(jià)值量計(jì)量數(shù)值的不一致等問(wèn)題，盡快提出標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量方法是目前亟待解決的問(wèn)題。

通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)計(jì)量手段存在的不足進(jìn)行修正，運(yùn)用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量的雙重計(jì)量模式，在注重自然資產(chǎn)價(jià)值的同時(shí)也注重其可持續(xù)發(fā)展能力，防止企業(yè)及企業(yè)家只重視經(jīng)濟(jì)利益而忽視社會(huì)利益和生態(tài)效益的短期投機(jī)行為，強(qiáng)調(diào)注重經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)的長(zhǎng)期和諧發(fā)展。

三、采用彩色報(bào)告模式披露自然資產(chǎn)信息

《關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中提到加快探索編制“自然資產(chǎn)負(fù)債表”這一全新的概念。一份完整的自然資產(chǎn)負(fù)債表能把企業(yè)日常生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益有機(jī)結(jié)合起來(lái)，為環(huán)境與發(fā)展綜合決策提供重要支撐。但是就目前情況而言自然資產(chǎn)負(fù)債表的編制存在三大難點(diǎn)：一是自然資產(chǎn)核算有關(guān)的制度安排基本處于空白狀態(tài)，二是自然資產(chǎn)核算的相關(guān)技術(shù)方法尚未形成公認(rèn)、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，三是由于支撐自然資產(chǎn)負(fù)債表編制的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和數(shù)據(jù)完整性不夠，使得在目前條件下自然資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)出現(xiàn)“難產(chǎn)”的情況。既然如此，如何在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上反映企業(yè)擁有的自然資產(chǎn)呢？筆者認(rèn)為目前最佳的選擇是在傳統(tǒng)報(bào)表上補(bǔ)充對(duì)自然資產(chǎn)相關(guān)信息的確認(rèn)和披露，包括表內(nèi)信息確認(rèn)和表外信息披露兩個(gè)方面，從不同側(cè)面對(duì)自然資產(chǎn)的價(jià)值和使用情況進(jìn)行說(shuō)明。同時(shí)可以綜合運(yùn)用Wallman提出的面向21世紀(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告彩色模式（color model）。彩色報(bào)告模式摒棄了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中“非黑即白”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)滿(mǎn)足不同會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的自然資產(chǎn)和目前情況下尚未成為企業(yè)自然資產(chǎn)的自然資源進(jìn)行分層次的信息確認(rèn)和披露，全面在報(bào)表中予以反映，以適應(yīng)生態(tài)文明建設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)的要求。

（一）核心層次的會(huì)計(jì)信息確認(rèn)

按照Wallman彩色報(bào)告模式中5個(gè)層次對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不同要求，核心層次是滿(mǎn)足可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的確認(rèn)部分，可以說(shuō)是彩色報(bào)告中最重要的部分，也是彩色報(bào)告的第一層次。符合這些信息質(zhì)量要求的自然資產(chǎn)，滿(mǎn)足彩色報(bào)告模式的核心層次確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在彩色報(bào)告模式的第一層次予以確認(rèn)計(jì)量?？梢栽O(shè)立“自然資產(chǎn)”一級(jí)會(huì)計(jì)科目，將以前列示在生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)等中的符合自然資產(chǎn)定義的天然資源剔除出來(lái)，根據(jù)不同資產(chǎn)的類(lèi)別作為“自然資產(chǎn)”的子項(xiàng)目加以列示。通過(guò)彩色報(bào)告的核心層次對(duì)自然資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)，一是能將企業(yè)所擁有的自然資產(chǎn)進(jìn)行合理歸類(lèi)和價(jià)值反映，如將油氣資產(chǎn)的原始價(jià)值與勘探開(kāi)采支出、經(jīng)人類(lèi)加工后產(chǎn)生附加值的油氣資產(chǎn)價(jià)值區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)在報(bào)表中予以體現(xiàn)，體現(xiàn)自然資產(chǎn)帶來(lái)的級(jí)差收益；二是通過(guò)自然資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)點(diǎn)數(shù)的詳細(xì)反映，能實(shí)現(xiàn)自然資源消耗與企業(yè)承擔(dān)環(huán)境成本的透明性、公正性，引導(dǎo)企業(yè)高效開(kāi)發(fā)利用自然資源，國(guó)家及各級(jí)政府掌握自然資產(chǎn)的實(shí)時(shí)存耗量以及自然資產(chǎn)的變化情況，提升全社會(huì)對(duì)自然資源資產(chǎn)和自然環(huán)境的關(guān)注度和精細(xì)化管理程度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與自然環(huán)境和諧發(fā)展。

（二）非核心層次的信息披露

在資源市場(chǎng)配置方面，會(huì)計(jì)信息的全面、及時(shí)、準(zhǔn)確披露，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化和資源配置最優(yōu)性起到了至關(guān)重要的作用。除核心層次外，對(duì)于滿(mǎn)足彩色報(bào)告模式的其他層次信息質(zhì)量要求的與自然資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)按彩色模式標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分層披露，以滿(mǎn)足利益相關(guān)者對(duì)相關(guān)信息的需求。對(duì)于滿(mǎn)足可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性，但可靠性與核心層次相比較弱一點(diǎn)的自然資產(chǎn)應(yīng)在彩色報(bào)告模式第二層次即次核心層次中予以披露。對(duì)于滿(mǎn)足質(zhì)量要求中提到的相關(guān)性和可靠性，但可計(jì)量和可定義性值得商榷的自然資源，如企業(yè)自然資源的生態(tài)價(jià)值等會(huì)計(jì)信息則可以作為第三層次即中間層次來(lái)進(jìn)行相關(guān)信息披露。對(duì)于除不符合自然資源可定義性外，其他標(biāo)準(zhǔn)都符合要求的自然資源相關(guān)信息則應(yīng)在彩色報(bào)告模式的第四層次進(jìn)行披露。而對(duì)于只具有相關(guān)性，其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都不具備的相關(guān)信息，如在當(dāng)前條件下企業(yè)無(wú)法開(kāi)采的礦產(chǎn)資源等可以作為第五層次即外圍層次加以信息披露和說(shuō)明。按照彩色報(bào)告模式的要求，通過(guò)對(duì)自然資產(chǎn)與相關(guān)自然資源進(jìn)行分層列示較全面地統(tǒng)計(jì)和披露了企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，打破了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告三段論，較好地適應(yīng)了生態(tài)文明建設(shè)對(duì)自然資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)和披露的要求。

除此之外，一些不能在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映的非財(cái)務(wù)信息也可能對(duì)投資者決策產(chǎn)生重要影響，因此需要在報(bào)表附注中進(jìn)行相關(guān)的信息披露。這些無(wú)法在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的非財(cái)務(wù)信息可以包括企業(yè)自然資產(chǎn)管理體系、自然資產(chǎn)的監(jiān)測(cè)制度及監(jiān)測(cè)技術(shù)、重要自然資產(chǎn)項(xiàng)目的說(shuō)明、自然資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)利用率及開(kāi)發(fā)前景等內(nèi)容，但不局限于以上幾個(gè)方面，企業(yè)可以根據(jù)自身?yè)碛械淖匀毁Y產(chǎn)的特點(diǎn)進(jìn)行非財(cái)務(wù)信息披露。

通過(guò)對(duì)彩色財(cái)務(wù)報(bào)告模式中自然資產(chǎn)相關(guān)信息的確認(rèn)和披露，綜合多種財(cái)務(wù)報(bào)表全面、系統(tǒng)地反映與企業(yè)自然資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)未來(lái)自然資產(chǎn)的合理開(kāi)發(fā)和利用、投資者信息決策提供支持，符合生態(tài)文明建設(shè)的大趨勢(shì)。

在生態(tài)文明建設(shè)的大環(huán)境下，會(huì)計(jì)作為一種制度安排顯現(xiàn)出一種對(duì)社會(huì)變革的推動(dòng)力。及時(shí)準(zhǔn)確地確認(rèn)和披露自然資產(chǎn)相關(guān)信息，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)不僅是一種責(zé)任，也是有效反映市場(chǎng)資源配置情況的一種表現(xiàn)，對(duì)促進(jìn)投資者進(jìn)行投資決策和提升企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生積極的影響。這些都需要我們?cè)谌蘸蟮睦碚摵蛯?shí)踐中不斷探索，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益雙贏。

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