彭海紅　汪忠華

摘要：增值稅改為營(yíng)業(yè)稅是稅制改革歷史上一次重要的里程碑，它不僅可以有效避免重復(fù)征稅的問(wèn)題，而且還可以在一定程度上降低固定資產(chǎn)設(shè)備投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，加快企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新的速度和促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、較快增長(zhǎng)具有不可替代的重要意義。本文從增值稅改革對(duì)企業(yè)各方面的影響出發(fā)，闡述了企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)增值稅改革所帶來(lái)的影響，從而使企業(yè)的得到更快、更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：增值稅；稅制改革；影響

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2015）03-0065-02

一、增值稅相關(guān)內(nèi)容概述

1.增值稅的含義及其類型。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中的75%歸入中央財(cái)政收入，25%為地方財(cái)政收入；進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。中國(guó)目前全部稅收的60%以上是由增值稅提供，也是目前中國(guó)最主要的稅種之一。增值稅可分為三種類型：生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型。

2.增值稅改革的主要內(nèi)容。①目前增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容：自從2009年1月1日起，新購(gòu)進(jìn)設(shè)備的一般納稅人所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣銷項(xiàng)稅額；用于家庭或個(gè)人消費(fèi)應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的載貨汽車則允許抵扣；將小規(guī)模納稅人原來(lái)的工業(yè)企業(yè)的6%和商業(yè)企業(yè)的4%的征收率統(tǒng)一改為3%；金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%，居民用煤炭制品、食用鹽仍適用13%的稅率；納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。②增值稅“擴(kuò)圍”改革主要內(nèi)容：稅率的變化。在原有的標(biāo)準(zhǔn)增值稅率17%和低標(biāo)準(zhǔn)稅率13%的基礎(chǔ)上，又增加了兩檔低稅率分別為11%和6%。適用于低稅率11%的行業(yè)如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等，適用低稅率6%的行業(yè)如其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等；計(jì)算稅收的方式變化。交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)原則上繼續(xù)適用增值稅一般計(jì)稅方法；生活服務(wù)業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)采用增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；計(jì)稅依據(jù)發(fā)生變化。納稅人的計(jì)稅依據(jù)一般原則上來(lái)說(shuō)應(yīng)該是發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。但是對(duì)于一些存在大量的代墊資金交易或代收代轉(zhuǎn)付的行業(yè)，可以考慮合理扣除其代收代墊金額；服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口相關(guān)政策的變化。服務(wù)貿(mào)易如果為出口的實(shí)行免稅制度或零稅率。如果為進(jìn)口的只在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收一定的增值稅。

二、增值稅改革對(duì)企業(yè)有關(guān)方面的影響分析

1.對(duì)一般納稅人企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響分析。一般納稅人一年增值稅銷售額需達(dá)到或超過(guò)以下規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)：①工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上；②商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上。只有同時(shí)具備以上兩個(gè)條件的才具備資格開具和使用增值稅專用發(fā)票，這樣一般納稅人才可以將固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣掉，從而達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。從以下案例中進(jìn)一步證明增值稅改革到底對(duì)企業(yè)有什么影響。

【案例】 2008年1月一般納稅人東東企業(yè)從一般納稅人西西供應(yīng)商處購(gòu)進(jìn)一生產(chǎn)線，從增值稅專用發(fā)票上可知西西企業(yè)的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元。假定該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)使用壽命為10年，生產(chǎn)線報(bào)廢時(shí)沒(méi)有凈殘值，假定采用直線法對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提折舊。所得稅稅率為25%。

【分析】 在增值稅未改革之前，也就是生產(chǎn)型增值稅的情況下，東東企業(yè)在購(gòu)入該生產(chǎn)線時(shí)是不允許抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)處理的結(jié)果是增加了該企業(yè)的固定資產(chǎn)總額為585萬(wàn)元。在該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)使用壽命里，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為58.5萬(wàn)元。因折舊額計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用；沖減當(dāng)期的企業(yè)利潤(rùn)，所以折舊這一項(xiàng)使得東東企業(yè)2008年可以少繳企業(yè)所得稅為58.5×25%=14.625（萬(wàn)元）。在增值稅改革之后，也就是消費(fèi)型增值稅形式之下，東東企業(yè)在購(gòu)入該生產(chǎn)線時(shí)所繳納的增值稅85萬(wàn)元是可以允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，會(huì)計(jì)處理的結(jié)果是東東企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值增加500萬(wàn)元。在該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)使用壽命里。每年的折舊額為50萬(wàn)元。2008年因折舊費(fèi)用可以使東東企業(yè)少繳的企業(yè)所得稅為50×25%=12.5（萬(wàn)元）。正因?yàn)樵谫?gòu)入時(shí)增值稅已作為進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，因此相對(duì)于生產(chǎn)型增值稅來(lái)說(shuō)，東東企業(yè)將進(jìn)一步少繳城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加，從而又導(dǎo)致東東企業(yè)因少繳城建稅和教育費(fèi)附加而使得東東企業(yè)多交企業(yè)所得稅。從以上的案例分析中可以進(jìn)一步推斷出結(jié)論，生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅和所得稅，還涉及到城建稅、教育費(fèi)附加等。這種轉(zhuǎn)變?cè)谝欢ǔ潭壬蠝p少了東東企業(yè)稅收支出，間接增加了企業(yè)的盈利水平。如果企業(yè)機(jī)器設(shè)備投資額越大，增益就更明顯。

2.增值稅改革對(duì)企業(yè)三個(gè)主要會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。①資產(chǎn)負(fù)債表。一個(gè)企業(yè)實(shí)力的強(qiáng)弱往往看它的固定資產(chǎn)投資規(guī)模，因此固定資產(chǎn)在企業(yè)的總資產(chǎn)中占有一席之地，一般占到50%左右的比重，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值一旦發(fā)生變動(dòng)就會(huì)使企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)百分比產(chǎn)生變動(dòng)，從而就會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)，例如固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)的凈值和固定資產(chǎn)的原價(jià)等都會(huì)發(fā)生變動(dòng)。按照增值稅改革之后的消費(fèi)型增值稅政策，如果當(dāng)期新增加的進(jìn)項(xiàng)增值稅額不能完全抵扣的情況下，轉(zhuǎn)型后對(duì)比轉(zhuǎn)型前，資產(chǎn)和負(fù)債都按照未抵扣金額減少，而凈資產(chǎn)保持不變，這樣在一定程度上節(jié)約了貨幣資金，讓企業(yè)有足夠的貨幣資金去參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)由于固定資產(chǎn)價(jià)值降低，這在一定程度上提高了流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的比例，讓外部的信息使用者特別是債權(quán)人關(guān)注到企業(yè)的流動(dòng)比率提高，就愿意提供更多的資金給企業(yè)，企業(yè)就有了足夠的資金去參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)就會(huì)越來(lái)越好、銷項(xiàng)稅額就會(huì)越多，則得以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，當(dāng)期獲得的稅收優(yōu)惠政策就會(huì)越多。②利潤(rùn)表。生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅之后，從以上分析可知是會(huì)影響到資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項(xiàng)目，由于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表之間是有關(guān)聯(lián)的，所以也會(huì)間接地影響到利潤(rùn)表。假設(shè)企業(yè)按原有投資計(jì)劃金額進(jìn)行投資，增值稅改革之后計(jì)入到企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)的原價(jià)將會(huì)大大減少，相應(yīng)的每年計(jì)提的折舊費(fèi)用就會(huì)大大降低，而且與之相對(duì)應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也會(huì)相應(yīng)減少，從而導(dǎo)致當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在增加，利潤(rùn)總額也會(huì)增加，盡管也會(huì)造成企業(yè)所得稅的增加，但是并不影響凈利潤(rùn)的絕對(duì)上升趨勢(shì)。因此增值稅改革之后就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)絕對(duì)上升?、郜F(xiàn)金流量表。實(shí)行增值稅改革之后的消費(fèi)型增值稅，不僅可以通過(guò)固定資產(chǎn)的折舊對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)表進(jìn)行影響之外，而且也會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量表產(chǎn)生積極的影響，從上面的論述中得知企業(yè)不僅會(huì)增加利潤(rùn)也會(huì)增加企業(yè)的流動(dòng)資金并改善企業(yè)的現(xiàn)金流狀況。主要是因?yàn)椋谙M(fèi)型增值稅下，企業(yè)固定資產(chǎn)的投資進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，從而減少了企業(yè)占用在進(jìn)項(xiàng)稅額上的流動(dòng)資金，進(jìn)一步引起企業(yè)現(xiàn)金流量的增加；同時(shí)由于增值稅應(yīng)納稅額會(huì)減少，導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加也會(huì)減少，少交稅，企業(yè)的現(xiàn)金流出就減少，從而間接引起現(xiàn)金流量增加。endprint

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅改革的策略

1.企業(yè)應(yīng)積極開展納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)。依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，納稅籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的理財(cái)行為。降低增值稅稅負(fù)，除了從戰(zhàn)略上進(jìn)行籌劃外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加重視企業(yè)本身如何來(lái)履行稅收籌劃的權(quán)利，從而進(jìn)一步重視稅收籌劃在提升企業(yè)整體價(jià)值最大化中的重要作用。針對(duì)增值稅的改革，企業(yè)要做的第一件事就是盡快熟悉國(guó)家相關(guān)的稅收法律法規(guī)，盡量讓企業(yè)的自身?xiàng)l件符合相關(guān)的國(guó)家政策標(biāo)準(zhǔn)，從而享受到最大的稅收優(yōu)惠好處；其二就是應(yīng)該堅(jiān)持具體問(wèn)題具體分析的原則，讓采取的稅收籌劃措施能符合企業(yè)自身的具體情況，從而降低相應(yīng)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2.合理規(guī)劃企業(yè)的投資行為。當(dāng)企業(yè)準(zhǔn)備購(gòu)買固定資產(chǎn)的時(shí)候，應(yīng)該充分考慮如何選擇固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)時(shí)機(jī)，為進(jìn)一步充分享受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣而做準(zhǔn)備。一般的做法是應(yīng)通過(guò)有效措施來(lái)確立企業(yè)為真正的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，使企業(yè)真正建立和完善投資責(zé)任制和投資的自我調(diào)節(jié)機(jī)制。使企業(yè)不僅有投資的欲望，而且還有自我約束的功能。即投資得不到滿意的效益、寧可把資金存在銀行等待最佳時(shí)機(jī)而不盲目使用。各部門也要樹立為企業(yè)服務(wù)的觀念，把企業(yè)的興衰看成是振興經(jīng)濟(jì)建設(shè)，以此來(lái)支持和幫助企業(yè)和生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3.規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。明確不同建設(shè)時(shí)期的資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、處置階段進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理方式，以及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)等，規(guī)范核算，降低風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，應(yīng)說(shuō)明增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，將增值稅改革對(duì)其資產(chǎn)計(jì)價(jià)影響數(shù)額以及因此而產(chǎn)生的利潤(rùn)變化數(shù)額在報(bào)表附注中作詳盡說(shuō)明。

建立健全固定資產(chǎn)價(jià)值重估體系。對(duì)含增值稅和不含增值稅的固定資產(chǎn)應(yīng)分別建立價(jià)值重估體系，保證固定資產(chǎn)重新估價(jià)的正確性。在進(jìn)行固定資產(chǎn)價(jià)值重估時(shí)，含增值稅的固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)應(yīng)以含稅固定資產(chǎn)價(jià)值為參考系，不含增值稅的固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)應(yīng)以不含稅固定資產(chǎn)價(jià)值作為參考系，這樣既可使各類固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算前后保持一致，也能避免因選用不同的價(jià)值參考系而導(dǎo)致固定資產(chǎn)重估價(jià)值偏高，進(jìn)而產(chǎn)生虛增企業(yè)資本公積等負(fù)面影響。

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