謝芬芬

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)為了提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，往往采用多種多樣的促銷形式，常見的有折扣銷售、現(xiàn)金返利、實(shí)物返利等，不同的促銷形式，稅務(wù)確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理也有所不同。通過案例分析，對(duì)常見的促銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析，并給企業(yè)的稅務(wù)籌劃提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：折扣銷售；現(xiàn)金返利；實(shí)物返利

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）23017002

1 折扣銷售業(yè)務(wù)中的稅務(wù)確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理

折扣銷售是實(shí)務(wù)工作中較為常見的促銷形式，稅務(wù)確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理的基本原則是：按折扣后的金額確認(rèn)為銷售收入，并確認(rèn)企業(yè)應(yīng)交的增值費(fèi)。需要注意的是，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅。如若折扣額另外單獨(dú)開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

案例一：美達(dá)公司為增值稅一般納稅人，2015年4月銷售商品1000件，不含稅的單價(jià)為100元，根據(jù)公司的銷售部門制定的銷售政策，客戶購買商品數(shù)量達(dá)到800件時(shí)，打八折，美達(dá)公司開具發(fā)票時(shí)，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，貨款及稅額均已收到。針對(duì)此筆折扣銷售業(yè)務(wù)，美達(dá)公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 93600元

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600元

2 現(xiàn)金返利業(yè)務(wù)中的稅務(wù)確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)除了直接銷售，可能會(huì)有不同層級(jí)的經(jīng)銷商來完成銷售目標(biāo)。那么企業(yè)為了鼓勵(lì)經(jīng)銷商更好地完成銷售額，相關(guān)部門會(huì)制定促銷政策。比如說，對(duì)全年完成1000萬元銷售任務(wù)的經(jīng)銷商獎(jiǎng)勵(lì)60萬元現(xiàn)金、或是獎(jiǎng)勵(lì)60萬元產(chǎn)品、或是獎(jiǎng)勵(lì)一臺(tái)奔馳轎車、或是獎(jiǎng)勵(lì)一套住房等。由于公司和經(jīng)銷商實(shí)際上屬于供銷關(guān)系，所以這些所謂的獎(jiǎng)勵(lì)，本質(zhì)屬于平銷返利行為，而不屬于獎(jiǎng)勵(lì)行為。

案例二：美達(dá)公司的某經(jīng)銷商完成了1000萬元的銷售任務(wù)，當(dāng)經(jīng)銷商完成了銷售任務(wù)時(shí)，美達(dá)公司已累計(jì)如下會(huì)計(jì)處理。

借：銀行存款11700000元

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700000元

經(jīng)銷商到返利的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，按照增值稅的相關(guān)規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。此時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，經(jīng)銷商通過增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出開具紅字發(fā)票申請(qǐng)單，要求開具51.28萬元的紅字發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一后，向其下達(dá)開具紅字發(fā)票通知單，經(jīng)銷商按通知單對(duì)8.72萬元進(jìn)項(xiàng)實(shí)施轉(zhuǎn)出。美達(dá)公司收到開具紅字發(fā)票通知單后，憑該通知單開紅字發(fā)票，并作如下會(huì)計(jì)處理。

借：銀行存款600000元（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入512800元（紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 87200元（紅字）

其中，512800=600000/（1+17%），87200=512800*17%。

而作為經(jīng)銷商，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額有8.72萬元被轉(zhuǎn)出，實(shí)際享受到的返利只有60-8.72=51.28（萬元）。實(shí)務(wù)工作中，如果經(jīng)銷商較為強(qiáng)勢(shì)，這種銷售返利行為有可能受到經(jīng)銷商的抵制，比如說經(jīng)銷商們可能會(huì)以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許開“開具紅字發(fā)票通知單”或其他理由來搪塞企業(yè)，并向美達(dá)公司業(yè)務(wù)部門施加壓力，迫使美達(dá)公司財(cái)務(wù)部無法按現(xiàn)金返利處理。尤其是當(dāng)美達(dá)公司和異地經(jīng)銷商發(fā)生平銷返利行為時(shí)，美達(dá)公司財(cái)務(wù)部門因?yàn)檫t遲得不到開具紅字發(fā)票通知單，又難以到異地稅務(wù)機(jī)關(guān)了解真實(shí)情況，往往只能在業(yè)務(wù)部門和經(jīng)銷商的壓力下退讓。實(shí)務(wù)工作中，退讓的結(jié)果就是將現(xiàn)金返利變成支付營銷費(fèi)用。

因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理時(shí)，要進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，并將涉稅處理及結(jié)果向公司管理層匯報(bào)，制定更為合適的促銷政策。

3 實(shí)物返利業(yè)務(wù)中的稅務(wù)確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理

企業(yè)除了直接向經(jīng)銷商返還現(xiàn)金之外，實(shí)物返利也是常見的促銷方式，比如說返企業(yè)自身的貨物、返汽車、返住房等等。與現(xiàn)金返利不同的是，實(shí)物返利在稅收上是要求“視同銷售”的。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為中，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。因此，如果所贈(zèng)貨物為本公司的商品，比如說“買八贈(zèng)一”，在增值稅上，按照9件貨物的平均銷售價(jià)格來確認(rèn)增值稅；在所得稅上，只需要處理為9件商品賣了8件的錢，本質(zhì)上不算是視同銷售。

案例三：美達(dá)公司對(duì)于銷售額達(dá)到1000萬元的經(jīng)銷商，按經(jīng)銷商價(jià)格，給予價(jià)值60萬元（含稅）的商品作為獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于美達(dá)公司而言，產(chǎn)品累計(jì)銷售的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款11700000元

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700000

美達(dá)公司向經(jīng)銷商發(fā)出價(jià)值60萬元的獎(jiǎng)勵(lì)商品時(shí)，增值稅要求視同銷售，由于該獎(jiǎng)勵(lì)是一種促銷手段，所以不屬于對(duì)外捐贈(zèng)行為，直接列為銷售費(fèi)用。該批商品的成本為40萬元。

借：銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)487200元

貸：庫存商品400000元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 87200元

87200=600000/（1+17%）*17%

當(dāng)經(jīng)銷商取得美達(dá)公司開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，可以作為營業(yè)外收入，并可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額8.72萬元。賬務(wù)處理如下：

借：庫存商品512800元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 87200元

貸：營業(yè)外收入600000元

對(duì)于經(jīng)銷商而言，不僅可以獲得商品獎(jiǎng)勵(lì)，還可以獲得稅收節(jié)約上的好處。而美達(dá)公司，本身不影響其增值稅的稅收。如若經(jīng)銷商不是增值稅一般納稅人，則不能獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上的好處。事實(shí)上，實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)會(huì)選擇將獎(jiǎng)勵(lì)的商品與下一批正常銷售的產(chǎn)品開在一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上，并將60萬元作為折扣處理。比如說，下一批正常銷售金額為300萬元，發(fā)票銷售金額為360萬元，折扣金額為60萬元，結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售商品的成本時(shí)，將獎(jiǎng)勵(lì)商品的成本一并結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。通過這樣的處理方式，稅務(wù)、會(huì)計(jì)以及發(fā)票的開具都更為簡(jiǎn)便。

綜上所述，企業(yè)的促銷行為多種多樣，而不同本質(zhì)的促銷行為稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理的要求都有所不同，企業(yè)應(yīng)該仔細(xì)分析涉稅處理，從中找出更為合適的方式，為企業(yè)的稅收籌劃打好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]詹健.常見超市促銷活動(dòng)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，（8）.

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