黃影秋

摘 要：目前，我國(guó)中小企業(yè)普遍沒(méi)有建立或?qū)嵤┯行У膬?nèi)部控制制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)秩序混亂以致最后管理失控，影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。這些企業(yè)普遍存在內(nèi)控環(huán)境不完善，制度內(nèi)容細(xì)化程度不夠，制度更新不及時(shí)，內(nèi)部控制制度履行的落實(shí)和評(píng)價(jià)機(jī)制有所欠缺及信息交流不夠等內(nèi)控弱點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)該從細(xì)化職責(zé)，完善組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)等方面來(lái)解決內(nèi)控問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)控問(wèn)題

中圖分類號(hào)：

F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）23018502

1 引言

近年來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展迅速，已經(jīng)逐步成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的重要支柱，其作用和地位隨著國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。但是，很多企業(yè)由于內(nèi)控失效而影響了經(jīng)濟(jì)效益。究其原因，主要是由于中小企業(yè)普遍存在著內(nèi)控意識(shí)薄弱，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)不分離、組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、崗位分工不明確、控制意識(shí)薄弱、信息溝通不暢等現(xiàn)象。本文針對(duì)以上內(nèi)控問(wèn)題，從合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)和崗位職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制方面提出了解決方案。

2 中小企業(yè)內(nèi)控主要問(wèn)題及原因分析

2.1 內(nèi)控環(huán)境不完善，內(nèi)控意識(shí)薄弱，崗位之間的牽制性弱

中小企業(yè)有很多都是個(gè)體私營(yíng)性質(zhì)的企業(yè)，投資者同時(shí)是經(jīng)營(yíng)者，對(duì)于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)是高度的集中。公司的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為如果形成了內(nèi)部控制制度，公司的流程就變得復(fù)雜，需要申報(bào)，批準(zhǔn)等手續(xù)會(huì)耗時(shí)高，流程慢，會(huì)降低辦事的效率。然而，內(nèi)部控制建立的決定權(quán)僅在于領(lǐng)導(dǎo)者，其他人沒(méi)有權(quán)力去建設(shè)或者敢于建議，所以內(nèi)部控制一直被擱置于一旁。財(cái)務(wù)上，自己簽字自己報(bào)銷，自己核算編制報(bào)表。另外，中小企業(yè)業(yè)務(wù)量比較少，規(guī)模不大，經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)較為單一，所以在人員配置上很難做到專業(yè)對(duì)口，各司其職。很多公司的組織結(jié)構(gòu)比較混亂，公司部門(mén)劃分不明確，部門(mén)的職能不明確，部門(mén)之間的交流不到位。往往會(huì)出現(xiàn)一人身兼多職的現(xiàn)象，如：市場(chǎng)部的負(fù)責(zé)人事部的招聘與面試，運(yùn)營(yíng)部負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)登記，前臺(tái)負(fù)責(zé)考勤和工資核算；材料采購(gòu)與倉(cāng)庫(kù)管理保存是同一人；前臺(tái)兼管財(cái)務(wù)出納的任務(wù)等。

2.2 信息溝通不暢

信息與溝通是指企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行橫向及縱向的溝通，企業(yè)內(nèi)部與外部之間進(jìn)行有效溝通。中小企業(yè)很少會(huì)花成本去建立適合自己公司情況的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，而這樣則阻礙了部門(mén)間的有效交流從而影響了經(jīng)濟(jì)效益。主要體現(xiàn)在：其一，部門(mén)之間橫向信息溝通不暢。如負(fù)責(zé)存貨采購(gòu)的人員未能及時(shí)獲得銷售數(shù)據(jù)而導(dǎo)致采購(gòu)數(shù)量過(guò)多或過(guò)少；其二，領(lǐng)導(dǎo)與員工縱向信息交流不暢。領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)于集中，引起員工的負(fù)面情緒，從而大大的提升了離職率。其三，公司缺乏良好的信息溝通渠道。沒(méi)有建立反舞弊的制度，當(dāng)員工對(duì)于信息如活動(dòng)經(jīng)費(fèi)支出情況有質(zhì)疑的時(shí)候特不能找到申訴的部門(mén)，而且沒(méi)有舉報(bào)投訴制度使投訴人不能得到保護(hù)；高度集中所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，使得管理內(nèi)部約束力急劇下降。

2.3 內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不夠完善。企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的好壞，需要一個(gè)切實(shí)有效的監(jiān)督機(jī)制來(lái)配合。由于考慮到成本因素，很多中小企業(yè)都未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，從而無(wú)法為企業(yè)提供堅(jiān)實(shí)有力的監(jiān)督保障。另外，部門(mén)的制度執(zhí)行不力，監(jiān)督責(zé)任人行同虛設(shè)，信息反饋慢，獎(jiǎng)懲考核力度弱都是導(dǎo)致監(jiān)督效果不佳的原因。

2.4 會(huì)計(jì)系統(tǒng)出現(xiàn)較大的缺陷，會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制有效性空缺

（1）中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)容易出現(xiàn)較大缺陷。如有的單位對(duì)于現(xiàn)金的收支沒(méi)有記錄和憑證；備用一周的現(xiàn)金金額，直接用現(xiàn)金支付的金額大于1000元；會(huì)計(jì)從業(yè)人員會(huì)計(jì)知識(shí)掌握不夠，對(duì)賬戶處理容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；在憑證的收取和保管不善，從而導(dǎo)致無(wú)法確認(rèn)金額的去向。

（2）資產(chǎn)的管理也存在漏洞。許多中小企業(yè)在資金管理上往往是控制不當(dāng)，管理不善。企業(yè)在資金的管理上較為松散，沒(méi)有制定科學(xué)合理的資金收支計(jì)劃，如預(yù)算與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況脫節(jié)，公司的資金支出總是大于收入，收入出現(xiàn)壞賬，催收效果不佳；還有的企業(yè)資金的審批使用流程十分不嚴(yán)格，購(gòu)買過(guò)多的不動(dòng)產(chǎn)如廠房，機(jī)器等，造成資金過(guò)度占用，嚴(yán)重時(shí)企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)而破產(chǎn)；庫(kù)存管理方面，堆積了許多庫(kù)存商品，閑置無(wú)人清點(diǎn)和管理，對(duì)于產(chǎn)品的領(lǐng)取沒(méi)有進(jìn)行登記，容易導(dǎo)致公司財(cái)產(chǎn)的丟失，以及公司財(cái)產(chǎn)私有化的風(fēng)險(xiǎn)。

3 中小企業(yè)內(nèi)控不足對(duì)策建議

在企業(yè)中，無(wú)論是經(jīng)營(yíng)者還是職員都應(yīng)該具備一定的內(nèi)部控制的意識(shí)和基本的了解。因?yàn)閮?nèi)部控制的目標(biāo)就是使會(huì)計(jì)信息真實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確，減低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)公司管理。這一切的內(nèi)控措施都與公司的發(fā)展命運(yùn)鑲嵌。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，更需要建立健全的內(nèi)控措施來(lái)完善公司的管理，使得公司能在競(jìng)爭(zhēng)的洪流中脫穎而出。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控應(yīng)該從以下幾方面入手。

3.1 重整機(jī)制，完善組織結(jié)構(gòu)

3.1.1 提高企業(yè)人員的內(nèi)控知識(shí)

公司可以邀請(qǐng)一些會(huì)計(jì)事務(wù)所或者審計(jì)事務(wù)所的人來(lái)給員工上一些關(guān)于內(nèi)部控制的演講或者培訓(xùn)課程，讓員工了解內(nèi)控措施的重要性，必要性和相關(guān)性，這樣才能從思想上樹(shù)立內(nèi)控的決心和正確的內(nèi)控態(tài)度。令一方面，也可以消除員工對(duì)內(nèi)部控制的誤解和偏見(jiàn)。

3.1.2 完善法人治理結(jié)構(gòu)

加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，不僅需要全企業(yè)人的人員有內(nèi)控的意識(shí)，更需要建立完善的管理制度。然而將經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離是加強(qiáng)內(nèi)控的一個(gè)措施之一。例如，建設(shè)股東大會(huì)和董事會(huì)，提高管理者執(zhí)行內(nèi)控的素質(zhì)和能力，建立良性循環(huán)的職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)入、推出機(jī)制；同時(shí)也能互相監(jiān)督。

3.1.3 設(shè)置合理組織結(jié)構(gòu)

一個(gè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)直接關(guān)乎于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，生存的風(fēng)險(xiǎn)。組織結(jié)構(gòu)是提供計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)管經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的框架，它的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果評(píng)估和監(jiān)控效果。重視企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，這是隆浩目前改善內(nèi)控的重點(diǎn)，也是最根本的一點(diǎn)。合理的組織結(jié)構(gòu)是決定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中一個(gè)溝通的重點(diǎn)，一個(gè)企業(yè)計(jì)劃，工作協(xié)調(diào)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)施與控制都離不開(kāi)溝通。此外，建立一個(gè)有效的內(nèi)控需要部門(mén)之間的職責(zé)明確與分工，形成相互牽制。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的目標(biāo)和特點(diǎn)設(shè)立組織結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)的過(guò)程要注意部門(mén)之間的職能的劃分，做到協(xié)調(diào)和分工明確，提高企業(yè)的效率，降低企業(yè)的成本。

3.1.4 合理分配職責(zé)和權(quán)責(zé)

聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，合理的分配職責(zé)。例如：專業(yè)出納，財(cái)務(wù)報(bào)表，工資核算，審計(jì)人員等。應(yīng)該有不相容的職位設(shè)計(jì)，如授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦，業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)記錄，會(huì)計(jì)記錄與財(cái)務(wù)保管，業(yè)務(wù)經(jīng)辦和業(yè)務(wù)稽核等。要讓員工明白自己的權(quán)限和責(zé)任，也讓他們之間形成相互的牽制和監(jiān)督的成效。

3.2 加強(qiáng)溝通，建立暢通透明信息系

為保證信息能順暢溝通，企業(yè)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

（1）公告，公司對(duì)于日常行程安排要及時(shí)公告，提供每月明細(xì)的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)和采購(gòu)費(fèi)用，可以讓所有員工知道公司財(cái)務(wù)狀況的可靠性。

（2）參與，建立一份明細(xì)的職工考核表，做到獎(jiǎng)懲分明，淘汰不合格且在規(guī)定時(shí)間內(nèi)無(wú)法改進(jìn)的員工。刪除HR員工評(píng)優(yōu)，讓全體員工可以有投票評(píng)優(yōu)的權(quán)限，這樣可以保證每次獎(jiǎng)懲得到公平公正；預(yù)算也要盡量讓各部門(mén)都參與，以保證合理性。

（3）監(jiān)督：設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)公司往來(lái)業(yè)務(wù)，公司的采購(gòu)開(kāi)支，一些付款流程，工資核算，賒銷內(nèi)容，資產(chǎn)方面的信息，憑證賬簿等進(jìn)行審核，稽查。審核其的真實(shí)性，準(zhǔn)確性，完整性等，是否存在風(fēng)險(xiǎn)，報(bào)告公司的負(fù)責(zé)人。暢通的信息傳達(dá)是內(nèi)部控制管理很重要的一部分，因?yàn)橥ㄟ^(guò)大家的意見(jiàn)傳達(dá)能使公司信息處于透明狀態(tài)，提高內(nèi)部控制的效率。監(jiān)督是無(wú)形的，它是立足于大家的意識(shí)中，體現(xiàn)在企業(yè)的戰(zhàn)略思考和經(jīng)營(yíng)方向和目標(biāo)，一旦放松監(jiān)督，每一個(gè)經(jīng)營(yíng)決策都充滿風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 設(shè)立有效的控制活動(dòng)

3.3.1 交易授權(quán)

對(duì)于公司的管理層進(jìn)行權(quán)力額度分級(jí)，明確其各自授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)的內(nèi)容。對(duì)于辦理一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上的申請(qǐng)，相應(yīng)的管理層不許批準(zhǔn)大于自己權(quán)限的金額等。

特別是企業(yè)的采購(gòu)循環(huán)，業(yè)務(wù)人員以及管理層都需要注意請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、采購(gòu)單等的授權(quán)與審批，要對(duì)比采購(gòu)的事項(xiàng)審核，如單價(jià)，數(shù)量，質(zhì)量等。

3.3.2 憑證與記錄

中小企業(yè)主要的憑據(jù)來(lái)源是來(lái)自于采購(gòu)循環(huán)過(guò)程和銷售循環(huán)過(guò)程，然而這兩個(gè)過(guò)程中一般都會(huì)產(chǎn)生大量的采購(gòu)單，采購(gòu)發(fā)票，銷售發(fā)票等的原始憑證，一定要及時(shí)的交付給財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行有效的填寫(xiě)與記錄。各種交易相關(guān)的記錄都必須進(jìn)行審核以及驗(yàn)收登記，對(duì)應(yīng)的負(fù)責(zé)人應(yīng)簽名。對(duì)于資產(chǎn)的使用，要進(jìn)行定期的盤(pán)查，記錄，賬實(shí)核對(duì)，領(lǐng)取和發(fā)貨要進(jìn)行登記。

3.3.3 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)授權(quán)使用

網(wǎng)絡(luò)信息化的時(shí)代下，電算化的會(huì)計(jì)管理是潮流的必要首選，然而這種管理也會(huì)存在較大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，它的舞弊性一般計(jì)較隱蔽。因此，對(duì)于電算化的系統(tǒng)應(yīng)該通過(guò)設(shè)置管理人員的權(quán)限，數(shù)據(jù)錄入和憑證登記分配不同的人負(fù)責(zé)，對(duì)于每個(gè)崗位，都設(shè)置不同的密碼口令，預(yù)防有人越權(quán)使用權(quán)限。對(duì)于數(shù)據(jù)的查看，需要進(jìn)行一定程序的申請(qǐng)和審核，不許外接或者復(fù)印帶走等。

4 總結(jié)

在目前的中小企業(yè)中，普遍都存在內(nèi)控意識(shí)薄弱，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)不分離、組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、崗位分工不明確、控制意識(shí)薄弱、信息溝通暢等現(xiàn)象，內(nèi)控的不完善影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，中小企業(yè)更應(yīng)該全員重視內(nèi)部控制的建設(shè)，從重整機(jī)制，完善組織結(jié)構(gòu)；加強(qiáng)溝通，建立暢通透明信息系，有設(shè)立有效的控制活動(dòng)及成立審計(jì)部門(mén)這幾方面入手，讓單位內(nèi)部形成一種互相制約互相監(jiān)控的機(jī)制。只有這樣，企業(yè)才能降低運(yùn)營(yíng)、資金財(cái)產(chǎn)等的風(fēng)險(xiǎn)，形成企業(yè)良好的運(yùn)營(yíng)模式。

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