莫慧紅 楊景海

摘 要：中小制造企業(yè)的發(fā)展越來越成為當代經(jīng)濟的重要支撐，通過研究和分析目標成本法的應用，以及中小制造業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程的現(xiàn)狀，構建出一種有效的控制成本法。通過對旺達公司進行探究與推敲，將理論知識和現(xiàn)實情況進行結合，分析出中小制造企業(yè)怎樣構建運用目標成本達成降低成本的思路。通過市場上的競爭，促成企業(yè)在發(fā)展軌道上的最高價值追求，得到更大的利潤。

關鍵詞：

目標成本法；中小制造企業(yè)；成本控制；應用

中圖分類號：

F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）23015403

1 目標成本法的優(yōu)勢分析

目標成本法是一種以市場為導向，利潤計劃和成本管理辦法獨立的產(chǎn)品的制造過程。從市場前景方面以研究類似新產(chǎn)品為模式，依據(jù)客戶滿意度和競爭優(yōu)勢的預期上，掌握到在未來的某一時間點市場上亮出的目標價格，去除企業(yè)目標利潤綜合展現(xiàn)出企業(yè)的目標成本。

目標成本法最大的優(yōu)勢在于它更能體現(xiàn)職員業(yè)績水平、綜合能力，考驗職員辦事效率和對產(chǎn)品性能比的掌握，找出每個資源的來龍去脈，每一項作業(yè)對整體目標的貢獻，供應鏈工作密切與客戶的需求結合起來，保證了供應鏈的企業(yè)和產(chǎn)品特定的功能，成本和生產(chǎn)質(zhì)量，然后以一個特定的價格和滿意的利潤出售。作為企業(yè)頂梁柱的目標成本法，通過進行大批量的研究分析表明其目標成本的發(fā)展有利于提高勞動力效率，減少無謂的生產(chǎn)廉價勞動力，從而縮減企業(yè)該有的成本，為企業(yè)創(chuàng)造可觀的利潤，拓展了成本管理理念，提倡擴大成本范疇。

2 中小制造企業(yè)成本控制現(xiàn)狀及問題

2.1 成本控制在中小制造業(yè)的現(xiàn)狀

中小制造業(yè)的快速發(fā)展多數(shù)都以粗放為特點的增長模式，缺少科學系統(tǒng)的管理，共同點在于過分依靠某幾個突出的生產(chǎn)要素進行控制成本。所以，中小制造企業(yè)存在著一些奇特的成本缺陷，致使這些企業(yè)在未來發(fā)展的道路上存在著嚴重性的絆腳石。

2.1.1 采購方式狹窄，難以全面到位

多數(shù)中小制造企業(yè)常規(guī)運行不是不合理就是合理的方法不用，把重點放在銷售，從而忽視科學管理，缺乏行之有效的成本制度。在旺達公司的產(chǎn)品銷售上，公司的管理層只關注產(chǎn)品訂單量，認為銷售量增加企業(yè)利潤就會增加。重要的是旺達公司在材料采購上也存在著問題，在材料采購時，依據(jù)發(fā)票計算入庫，不考慮對數(shù)量和質(zhì)量的檢驗，這樣對原輔材料的實際可用數(shù)量造成重大影響，使成本攀高。

2.1.2 缺乏科學性，產(chǎn)品設計落后

旺達公司整體的市場價值觀念落后，意識不到供過于求處于飽和狀態(tài)，成本將會超出市場平均水平。也就意味著成本控制缺少一定的真實依據(jù)，有一定的缺陷，實踐經(jīng)驗比較薄弱。同時，旺達公司主管缺乏改進創(chuàng)新，不能合理制定產(chǎn)品設計方案，產(chǎn)品多方面缺乏嚴謹性，從而造成材料使用不合理，也不能很好地在生產(chǎn)中節(jié)省成本。

2.1.3 成本觀念模糊，管理方法陳舊

當下，絕大多數(shù)中小制造企業(yè)的成本控制理念還有些模糊，以為企業(yè)壯大是通過增加產(chǎn)量而同時增加收入來實現(xiàn)的，反倒對費用與成本的損耗持忽略態(tài)度。旺達公司在產(chǎn)品的整體管理理念上模糊不清，具體的不足顯現(xiàn)在管理成本主體、范疇及手段等方面。管理成本推給了部分管理者和財會人員，認為其應該負責企業(yè)成本規(guī)劃與獲得更大的效益，而對于基層部門的態(tài)度不端正。

2.2 中小制造企業(yè)成本控制現(xiàn)存問題

2.2.1 產(chǎn)品設計成本不足

企業(yè)生產(chǎn)的開始就是產(chǎn)品的設計，產(chǎn)品設計是否符合實際，對產(chǎn)品的生產(chǎn)和質(zhì)量水平、材料損耗都產(chǎn)生重大影響，也關聯(lián)著產(chǎn)品的產(chǎn)程和使用效果。對旺達公司這種中小制造企業(yè)來說，往往心有余而力不足。第一，完成產(chǎn)品的設計缺少足夠的資金來源，完成設計后也很難做到對新產(chǎn)品廣闊的市場調(diào)查和反饋。第二，對于正處于初級加工階段的企業(yè)，自行開發(fā)能力還不夠雄厚，對現(xiàn)成的圖紙的依賴性強，同時對創(chuàng)新研發(fā)新產(chǎn)品宣傳力度不夠。

2.2.2 采購制度不健全

對中小制造企業(yè)來說，采購成本作為主力，占據(jù)著主要的地位。對于旺達公司這種成本控制結構不完善的中小制造企業(yè)管理采購制度不是很嚴謹，長久以來缺少健全制度的束縛，可能就會存在腐敗現(xiàn)象。旺達公司的采購現(xiàn)狀也反映了我國中小制造企業(yè)由于體制尚未完全建立，往往缺少相似的采購管理成本機制。

2.2.3 缺乏長效的成本控制機制

控制成本不能在一時半會兒內(nèi)完成的，要堅持不懈的在設計新樣式中進行，還要在老樣式中改進，旺達公司才會更具有較強的生產(chǎn)競爭能力，更加需要一個持久有效的機制加以保證。

3 中小制造企業(yè)構建目標成本法控制系統(tǒng)-以通化旺達石油機械有限公司80T承力體產(chǎn)品案例分析

3.1 建立目標成本控制前饋子系統(tǒng)

3.1.1 80T承力體產(chǎn)品目標成本的確定

要想制定完善、合理的目標成本，最妥善的環(huán)節(jié)就是據(jù)理力爭的加強對目標成本法的施行，也就是說目標成本法是企業(yè)在尋找利潤的一個點睛之筆。運用科學經(jīng)驗和市場行情實際來準確估算是十分必要的。對于預測方法眾多的目標成本法，以下將詳細分析利潤與成本預測分析法，這也將適用于旺達公司，所以，確定目標利潤與銷售收入來展現(xiàn)的原理就是目標成本=銷售收入-目標利潤。以下為具體過程：（1）收集整理成本相關信息。主要涉及銷售定額成本、產(chǎn)品定價與定位、市場發(fā)展前景、市場需求量、新產(chǎn)品的組織結構等信息。（2）進行轉變信息。對了解的市場前景、競爭理念等信息進行篩選，確定基于顧客滿意的銷售成本價格。并精確計算出新產(chǎn)品在一系列產(chǎn)品設計上、產(chǎn)品模型和各種市場價格成本等方面的數(shù)據(jù)。（3）預測目標成本。通過總結的目標利潤，去除掉依法繳稅的國家規(guī)定的稅金、企業(yè)在經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的期間費用和既定將來要發(fā)生的費用支出，最后得出產(chǎn)品的目標生產(chǎn)成本。

3.1.2 80T承力體目標成本預測與分解

（1）80T承力體產(chǎn)品的確定過程是目標成本法的首要掌握范疇，它處于核心領域。80T承力體產(chǎn)品是為單節(jié)井架修井機而準備的配件產(chǎn)品，通過市場調(diào)查，旺達公司以每件不含稅6500.7元的價格進行出售，由于該單節(jié)井架修井機的銷售量預計為1000輛，其中旺達公司平均每年預計生產(chǎn)供應約300件，預計80T承力體產(chǎn)品銷售3年，將會達到約200萬元的現(xiàn)收。

參照分析法，對80T承力體產(chǎn)品進行預測分析得出目標成本的利潤，旺達公司的期望利潤計算：于2013年，旺達公司用15%的利潤率比例計算得出，單件產(chǎn)品80T承力體的預期利潤=6500.7*0.15=975.11元。

稅金計算：旺達公司的所得稅稅率為25%，需繳納的所得稅=6500.7*0.15/（1-25%）*0.25=325.04元。

期間費用測算：2013年在該業(yè)務上決定期間費用占公司不含稅銷售收入的比例為12.5%?？梢?013年旺達公司的目標期間費用=6500.7*12.5%=81259元

生產(chǎn)車間的年度降價測算：

參照常規(guī)，后兩年每年下游客戶將以3%-5%為降價區(qū)間降價，估計到該相關產(chǎn)品會以以前年度3%降價，因此80T承力體產(chǎn)品以后兩年設定以3%降價。則80T承力體產(chǎn)品的降價部分=6500.7*0.03*2=390.04元。

綜合上述4項的計算結果，80T承力體產(chǎn)品的目標生產(chǎn)成本=6500.7-975.11-325.04-812.59-39004=3997.92元。

為方便對比計算，上述產(chǎn)品將換算成單位面積的目標成本，計算后，每平方米目標成本=3997.92/3.3=1211.50元。旺達公司年生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本為1351.20元/平方米，為達到目標成本旺達公司設法使產(chǎn)品成本降低139.7元/平方米。

（2）80T承力體產(chǎn)品目標成本分解。

如何把80T承力體產(chǎn)品在過程控制中將每噸成本降低139.7元。第一，目標成本指標的分解，根據(jù)各部門關于80T承力體的成本設計，財務部的職責是分解其目標成本：在產(chǎn)品制造上，市場采用變動人員檔案，轉變信息，生產(chǎn)工具等方式對企業(yè)進行重新部署；采購部門更是通過合理與供應商及上下游企業(yè)協(xié)商合作，確保企業(yè)在設計產(chǎn)品研發(fā)方面能夠順利進行。

另外，依據(jù)產(chǎn)品成本的統(tǒng)計情況，研究分析產(chǎn)品成本組成機構，材料成本占據(jù)相對比例在產(chǎn)品成本組成為約80.21%，在持續(xù)發(fā)展的旺達公司中，成本控制作為主力軍已經(jīng)逐漸發(fā)展到其它同步領域的平均績效，作為重點培養(yǎng)對象。

依據(jù)各公司成本形式的劃分，運用成本控制理論同時采用成本分解法，通過控制成本法有機地進行配置整合，有效的采取取長補短，縮減范圍。旺達公司為139.7元/平方米的目標成本額度，成本額在實際運用中產(chǎn)生的分配配置和分解為28.5與去年/平方米。

3.2 建立目標成本控制過程子系統(tǒng)

3.2.1 旺達公司目標成本的分解

目標成本在進行逐級劃分的過程中承上啟下的進行實施與推動，達到企業(yè)想要的理想效果。尤其是要合理總結和完善目標成本法，并直觀的反映出理論實踐相結合的成效。

簡單介紹旺達公司將按照以下幾種目標成本分解方法：（1）按管理職能分解；（2）按產(chǎn)品形成過程分解；（3）按產(chǎn)品成本要素分解；（4）按企業(yè)的管理層級分解。

3.2.2 旺達公司目標成本的落實與達成

（1）目標成本的責任落實。

在旺達公司目標成本落實責任時，盡量細化和明確化，便于以后的考核和計量；點出利益共享和責任原則的結合分配，利益大，責任大；責任小，利益??；要確定好目標成本各部門職能責任中心，做好細責的劃分；劃清界限在于可控成本和不可控成本的區(qū)分。

（2）目標成本的控制過程。

旺達公司各個部門職能中心能夠全面了解和明確自身的目標成本以后，應依靠企業(yè)制定的總目標成本的達成期限，制定出各責任中心成本改善的措施和實施進程，可以具體參照以下進行：明確本責任中心的目標成本；檢測出成本實施范疇的基本狀況，查找出成本差異的存在，目標成本的控制實施，評價目標成本的達成效果。

3.3 建立目標成本控制反饋子系統(tǒng)

3.3.1 旺達公司目標成本的反饋與考核

企業(yè)成本在進行目標控制上，對于目標成本指標的確定具有高效的控制運轉能力，將合理運行的目標成本深入到公司內(nèi)部各個階層。所以，旺達公司在應用目標成本法上，通過建立完整的反饋考核系統(tǒng)，采用高效的目標成本法來達到公司想要的成效，不斷研究分析與考核、促進完善與發(fā)展、減少公司目標成本系統(tǒng)帶來的一系列管理散漫、推卸滯后等情況的發(fā)生，創(chuàng)建一套完善合理的反饋考核機制是目標成本法施行的有利途徑。同樣的，目標成本的反饋活動也是在控制成本后，對整個目標成本法的施行進行反饋。

3.3.2 旺達公司80T承力體產(chǎn)品目標成本控制效果評價

旺達公司于2015年3月批量購入80T承力體產(chǎn)品，并持續(xù)3個月之久，截止到9月底，累計額達到50件，落實了成本控制領域，為成本設計的草案提供了有效的保證。

4 主要建議

4.1 信息化建設

由于旺達公司缺少完善的信息系統(tǒng)，使其在80T承力體產(chǎn)品目標成本控制的方向上存在一定的不足，由此帶來的損失阻礙了旺達公司的進一步發(fā)展。所以，旺達公司可以采取典型的計算機應用模式，通過整合系統(tǒng)，完善系統(tǒng)，將旺達自身的網(wǎng)絡系統(tǒng)與成本會計系統(tǒng)相結合，這樣既可以完善旺達公司整個的目標成本法，也可以增強產(chǎn)品設計工作者對計算機領域的了解，更加精準的預測出產(chǎn)品設計的各種成本方案，提高公司的運作效率。

4.2 降低物流成本

在旺達企業(yè)中，物流成本占了產(chǎn)品的4%—6%，雖然旺達公司在針對物流成本范疇上采取了一些措施，但是降低的程度不夠，沒能達到對旺達公司帶來有利地位的程度。所以，公司在業(yè)務量需要上應盡量做到均衡掌握，控制運輸半徑，創(chuàng)建完整的生產(chǎn)基地，縮減產(chǎn)品的成本，促進競爭力的發(fā)展。目前在控制運輸方面，大部分顧客都聚集在東北部，而西北方以及南方地區(qū)的市場發(fā)展前景不太樂觀。公司應同步降低運輸成本并綜合發(fā)展相關成本。

4.3 提倡目標成本控制法

旺達公司在對新產(chǎn)品進行推廣的過程中，通過設計新產(chǎn)品，開發(fā)老產(chǎn)品的盈利空間，達到目標成本，并在推廣公司的新老產(chǎn)品上努力執(zhí)行下去，確保公司得到合理的利潤。因此，公司高效率的發(fā)展新產(chǎn)品并發(fā)揮成功優(yōu)勢是旺達公司在未來轉危為安、扭虧為盈的重要法寶。

參考文獻

[1]朱青山.企業(yè)加強目標成本法應用探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2013，（24）.

[2]趙光森.淺談目標成本法在制造業(yè)成本管理中的應用[J].財經(jīng)界，2013，（22）.

[3]萬壽義，任月君.成本會計[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2012.