文/龍東

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成品油銷售企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

文/龍東

摘要：本文以成品油銷售企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主題展開論述，首先對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵及意義進(jìn)行了分析，然后從產(chǎn)權(quán)制度改革、審計(jì)制度建立、信息技術(shù)應(yīng)用等方面入手，對(duì)加強(qiáng)成品油銷售企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作策略進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：成品油銷售企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；監(jiān)督

從我國(guó)大型綜合性石油公司的成品油業(yè)務(wù)看，具有點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣的特點(diǎn)。成品油從生產(chǎn)到最終銷售給終端用戶，中間環(huán)節(jié)多，品種多樣，客戶類型復(fù)雜，既有終端用戶，也有貿(mào)易商，市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)頻繁，存貨跌價(jià)損失風(fēng)險(xiǎn)大，資金風(fēng)險(xiǎn)高，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，員工職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)高。如何有效防止各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)依法合規(guī)運(yùn)營(yíng)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督尤為重要。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)涵概述

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)為了保證其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序開展，保證其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各項(xiàng)資金的合理調(diào)配，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保有關(guān)法律法規(guī)能夠貫徹執(zhí)行而制定的一些列具有控制職能的方法。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括多個(gè)方面的內(nèi)容，最常見的有會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、資金管理、稅務(wù)管理、費(fèi)用控制、稅務(wù)管理、會(huì)計(jì)信息化、內(nèi)控制度體系建設(shè)等，這一系列財(cái)務(wù)工作的開展，可以保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依法合規(guī)有序，防止違規(guī)經(jīng)營(yíng)給企業(yè)造成財(cái)產(chǎn)流失?？梢哉f，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。

二、成品油銷售企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作意義分析

對(duì)于成品油銷售企業(yè)來說，開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的主要目的在于防范企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠、資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。在成品油銷售企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理過程中，資金、稅務(wù)、存貨、員工職業(yè)道德等各類風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。從宏觀角度出發(fā)，成品油銷售企業(yè)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生一定的影響，尤其是一些大型的成品油銷售企業(yè)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，對(duì)社會(huì)公眾的生活帶來很大的負(fù)面影響。而對(duì)于企業(yè)自身來說，如果發(fā)生違規(guī)經(jīng)營(yíng)、員工道德風(fēng)險(xiǎn)等事件，除給企業(yè)財(cái)產(chǎn)造成損失外，也會(huì)給企業(yè)聲譽(yù)帶來負(fù)面影響。如果是大型國(guó)有成品油銷售企業(yè)，社會(huì)影響將會(huì)更加巨大。而成品油銷售企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的開展，可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題，進(jìn)而采取及時(shí)有效的措施，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所造成的不利影響降到最低。這不僅有利于企業(yè)自身的發(fā)展，也有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康的發(fā)展，而且對(duì)社會(huì)公眾的生活還會(huì)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。

三、加強(qiáng)成品油銷售企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作策略探究

(一)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，健全企業(yè)制度

為了有效促進(jìn)成品油銷售企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的開展，首先應(yīng)該進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，健全企業(yè)制度。對(duì)于成品油銷售企業(yè)來說，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否會(huì)流于形式的關(guān)鍵。為了能夠使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，真正滿足企業(yè)的實(shí)際需求，企業(yè)必須做好以下幾方面的工作。首先，建立現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。對(duì)企業(yè)進(jìn)行公司化改造，引入外部股東，建立混合所有制企業(yè)，做實(shí)三會(huì)(股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì))，建立職業(yè)經(jīng)理人制度，引入外部監(jiān)督機(jī)制。第二，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制。在企業(yè)采銷、資金使用、投融資等經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，建立合理的管控流程，不相容業(yè)務(wù)互相分離，企業(yè)內(nèi)部各部門互相制衡。第三，建立健全內(nèi)控制度體系。系統(tǒng)梳理內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)，建立內(nèi)控制度體系主干樹，在主干上述基礎(chǔ)上建立個(gè)控制制度分支，使企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)控制度與內(nèi)控會(huì)計(jì)形成有機(jī)整體，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。最后，按照企業(yè)內(nèi)部控制體系，企業(yè)應(yīng)該建立完善的監(jiān)督管理體系，主要對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)監(jiān)控有效性進(jìn)行監(jiān)督。

(二)以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為中心構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系

具體而言，成品油銷售企業(yè)內(nèi)部控制體系包括三個(gè)方面的內(nèi)容，而且對(duì)這三個(gè)方面內(nèi)容的控制相對(duì)獨(dú)立。第一個(gè)方面是企業(yè)一線銷售過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。第二個(gè)方面是進(jìn)行事后監(jiān)督，在企業(yè)會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，企業(yè)成立專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)不同部門及其所開展的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行定期核查，將風(fēng)險(xiǎn)在源頭上進(jìn)行控制。為了進(jìn)行有效的事后監(jiān)督，企業(yè)可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立專門的內(nèi)控崗位，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)執(zhí)行內(nèi)控制度的情況實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，形成定期報(bào)告發(fā)送公司各層級(jí)，對(duì)存在問題及時(shí)預(yù)警并制定改正措施。第三，成品油銷售企業(yè)應(yīng)該以當(dāng)前的審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為依托，建立一個(gè)專門的審計(jì)組織部門，這一部門及其人員直接由企業(yè)最高管理層直接指揮，進(jìn)而發(fā)揮有效的內(nèi)部控制效果。這一部門的主要工作就是通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制。

(三)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的檢查

在成品油銷售企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理過程中，為了確保所建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，企業(yè)必須對(duì)其制度的實(shí)施情況進(jìn)行核查，通過一系列檢查工作，核實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能否被工作人員所遵循，在制度的實(shí)施過程中遇到了那些問題，而且探究造成問題的原因，并進(jìn)行積極改進(jìn)。對(duì)于那些能夠按照所建立的內(nèi)部控制制度而有序開展自己工作的人員要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。而對(duì)于那些不遵守制度的人員要在公司內(nèi)部通報(bào)，并限期整改，整改不利的在績(jī)效考核時(shí)予以扣分。通過壓力與鼓勵(lì)的相互結(jié)合，不斷提升企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施效果。

(四)完善內(nèi)部審計(jì)制度

開展內(nèi)部審計(jì)是成品油銷售企業(yè)開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)之一，通過完善

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