文/夏丹

?

淺談在海外子公司開展內部審計的重要意義及基本流程

文/夏丹

摘要：隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門，走入國際市場，對于海外子公司的管理也就越來越多的成為走出去企業(yè)所面臨的問題，所謂“將在外，軍令有所不受”，海外子公司在執(zhí)行總部的管理政策方面會有誤解或者偏差，那么如何對海外子公司進行有效的管理及監(jiān)督，成為每個走出去企業(yè)所必須要面對和解決的問題。內部審計，作為一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現機構目標。簡而言之，就是通過內部審計的方法及手段發(fā)現機構的運營問題點，解決問題，使各機構按照既定目標順暢前行。本文將以筆者所在公司為例，簡要分析在海外子公司開展內部審計的重要意義及基本流程。

關鍵詞：貿易公司；海外子公司；內部審計

作為一般貿易公司，在海外的子公司，也是以一般貿易公司形式運營，業(yè)務相對簡單明了，那么在貿易型公司的子公司中，內部審計主要劃分為哪幾類呢？依據審計的目的基本可以劃分為以下幾類：首先，為管控日常運營風險，應定期對海外子公司的日常業(yè)務流程進行審計，可稱之為“內部流程審計”；其次，對于海外子公司的關鍵崗位變動，需進行“離任審計”，主要包括子公司的第一負責人，及財務負責人等關鍵崗位；再次，根據對新市場開發(fā)的需要，應進行盡職調查的審計；針對海外特殊事項，為規(guī)避運營風險，還需要進行特殊事項審計等。

一、內部流程審計

對于海外子公司應每年就其在日常財務管理流程的嚴謹性及科學性進行梳理，并對海外子公司本身財務制度的全面性，科學性及執(zhí)行總部下發(fā)各項管理制度的嚴格性進行監(jiān)督及管理，這就要求總部每年均需派遣相關人員對海外子公司進行內部流程審計，一般主要分為以下幾個步驟：

(一)下發(fā)內部審計通知書，告知被審計單位審計日期、審計范圍并要求被審計單位在三個工作日內給予答復。

(二) 根據初步了解，編制內部審計實施計劃，羅列重要事項與問題。

(三)進行現場審計，與相關人員面談，了解子公司負責人對業(yè)務熟悉度及對子公司管理的整體規(guī)劃?；蜻h程通過電話、視頻等方式進行訪談。

(四)現場巡視，諸如：辦公場所、倉庫等作業(yè)現場，使審計人員取得初步的直觀了解，可以為后續(xù)工作提供幫助。

(五)索取反映財務收支及有關經營管理活動的會計資料及其他相關資料，被審計單位應及時提供并對所提供的資料的真實性及準確性負責，對所提出的問題及重大事項提供說明和相關資料，實地審計結束時，審計人員應歸還所索取的資料。

(六)審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當取得充分、相關和可靠的審計證據，作為審計結論和建議的依據?？梢圆捎孟铝蟹椒ǐ@取審計證據：

1.審閱復核會計憑證、會計賬簿、會計報表、各項管理制度和其他與審計項目有關的文件、資料；

2.抽查盤點被審計單位現金、存貨等各種實物資產；

3.實地察看被審計單位的經營場所、實物資產和有關業(yè)務活動；

4.了解被審計單位各項業(yè)務流程，分析其合理性，并執(zhí)行“穿行測試”；

5.為印證被審計單位會計記錄所載事項向有關單位和人員詢問；

6.復核被審計單位原始憑證及會計記錄中的數據；

7.分析被審計單位重要的比率或趨勢。

8.將審計過程、審計證據、審計判斷等記錄于書面底稿中。

(七)對上次內部審計問題點進行復核，追蹤整改情況。

(八)實地工作終結，應與被審計單位溝通，主要內容包括審計概況、審計結論、審計建議等重要問題，與被審計單位達成共識，初步形成問題的改進方案。

二、內部關鍵崗位離任審計

內部關鍵崗位在離職時，尤其作為海外子公司的主要管理崗位在離職時，總部應派遣權威的審計人員對其在職期間的履職情況進行審計，就其在履職期間是否存在重大違規(guī)違紀行為、是否存在重大營私舞弊行為、是否對關鍵工作內容進行交接等內容進行審計，主要可采取以下步驟：

(一)了解審計目的：

◆ 任職人的離職背景(正常離任審計、違紀離任審計 、其他非正常原因)以及基本任職情況，結合不同背景和離職原因，制定相應審計策略及審計側重點。

◆ 取得職位說明書，了解職位工作目標與職責。

(二)根據初步了解，編制內審實施計劃，羅列重要事項與問題。

(三)與相關人員訪談，審核任職者的職責履行情況或者遠程通過電話、視頻等設施進行訪談。

(四)查閱相關業(yè)務資料、財務資料，審核任職期間公司或經辦項目的財務狀況，落實取得業(yè)績、披露存在問題、明確責任。包括業(yè)績目標的實現情況、所管轄事務的開支狀況、公司資產負債狀況、盈利或虧損狀況以及項目效益狀況、所簽訂的重要合同及其財務結果等。

(五)與相關人員訪談、查閱業(yè)務記錄，審核任職期間的管理狀況

包括部門或單位的組織結構建設、管理系統(tǒng)建設及其實施情況；人員結構、知識結構與職責的匹配性、組織系統(tǒng)的通暢性和效率性；管理風格是否符合發(fā)展需求；團隊的信任機制是否正常等等。

(六)任職期間風險狀況審核

包括管理不善或涉及違規(guī)操作導致公司存在風險或面臨罰款，如項目失敗風險、管理不力或違規(guī)操作涉及國家、行業(yè)法規(guī)風險、業(yè)務的法律漏洞或其他條 款導致公司損失風險、管理控制風險等等。

(七)未決事項審核

包括尚未執(zhí)行完的合同、尚未結束的項目、財務事宜、技術事宜或法律事宜等等。

(八)其他事項，如可能涉及的舞弊問題等等

三、內部專項審計

內部專項審計是針對財務強相關的、在內部管理出現漏洞的事項，需要專業(yè)審計部門或者財務人員對此事項進行審計，調查出現漏洞的原因及相應的責任人并最終出具處理意見。主要應由以下幾個步驟：

(一)制定審計調查方案，編寫審計計劃。

(二)審計部門應根據專項審計調查事項的大小和工作難易程度及要求，指派能足夠勝任該項工作的人員，或組成調查組，確定調查組組長，實行組長負責制，明確責權

(三)進行現場調查，與相關人員訪談、翻閱相關資料。對發(fā)現的問題進行描述，并提出改進建議。

(四)完成現場審計后，編寫審計報告。

(五)審計報告內容應征求被審計單位的意見，就報告中所列的問題和情況作進一步核實

(六)審計報告逐層上報上級領導審閱，涉及被審計單位相關負責人經濟責任的應將審計報告同時送交人力資源部，由其出具相應的懲處措施。

四、內部審計報告的撰寫基本要求

內審人員完成現場審計后，應撰寫內部審計報告。

(一)內審報告應包括以下內容：標題 正文 撰寫人 報告日期(二) 內審報告的正文應包括以下主要內容：

1.審計調整：針對會計核算中的主要問題提出的調整意見,并重述被審計單位的資產負債表和利潤表。

2.審計結論：對被審計單位在制度建設、財務管理、業(yè)務流程、內部控制等方面存在的問題作出評價,并對影響企業(yè)經營的重大事項、相關風險予以揭示。對于審計中發(fā)現的重大違規(guī)違紀行為需單獨列示，并詳細描述問題及可能帶來的損失及風險，明確整改期限及相關責任人。

3.審計建議：針對審計發(fā)現的主要問題提出改進建議。

五、結束語

內部審計作為一個行之有效的管理工具，在公司日常的運營管理上非常重要，尤其對于在海外開辟子公司的國內企業(yè)，可以通過一定周期內的內部審計，有效的實現對海外子公司日常運營事項的監(jiān)督及管理。同時，在進行內部審計工作時，對于內部審計人員需要有一定的要求，審計人員要持續(xù)學習財務、稅法、內部控制、風險管理、公司治理、法律等方面的知識，以保持應有的專業(yè)能力。應具備一定的職業(yè)敏感度，發(fā)現問題，并能夠提出建設性改進意見。應具備必要的組織協(xié)調能力、溝通能力以及報告和分析能力。具備一定審計能力的其他財務人員在出差期間可以對子公司進行兼職審計。

(作者單位：天津天士力國際營銷控股有限公司)

上接(第157頁)

三是盡量了解真實財務狀況，對可疑財務數據進行認真核查，了解企業(yè)資金的回籠及流動情況。

(三)跟蹤審計，編制工作底稿

工作底稿是對審計檢查全過程的跟蹤記錄，審計員應將對賬情況及發(fā)現的問題及時做詳細記錄，如發(fā)現嚴重違規(guī)情況，應將記錄情況由被核查人簽名確認，確保證據確鑿，以防事實確認時推諉扯皮。

四、整理歸納，組織事實認定

信貸客戶的抽樣對賬工作完成后，檢查人員應對相關資料進行清查疏理，依據實事求是的原則，對發(fā)現的問題客觀評價，不夸大不縮小。

1.事實確認書中的檢查事實以問題闡述為主，語言平實通暢，不得帶有主觀色彩，不得使用形容詞等夸張性的詞匯。

2.事實確認書中的問題描述應邏輯清晰、證據充分、定性準確，不得以推斷代替結論，盡可能讓被審對象心服可服。

3.抓大放小，對一些因操作失誤且無關違規(guī)的小問題如能現場整改，可在工作底稿中注明現場已整改，無需事實確認；對性質惡劣的違規(guī)事項，即使現場已整改，也必須出具事實確認書并由責任人簽字認可。

4.對一些證據不足、有爭議的問題列入到風險提示中，在后續(xù)審計或其他條線檢查時作為檢查重點，持續(xù)關注其風險狀況。

五、據實剖析，揭示信貸風險

貸款風險是金融企業(yè)最重要的風險之一，通過對貸款人的核查對賬，對貸款風險狀況認真進行評估分析，對生產、經營中可能出現的風險進行充分揭示，可及時制訂針對性的辦法，盡早采取有效措施，降低貸款損失。

1.自然人貸款。在自然人貸款對賬過程中，如發(fā)現借款人生產規(guī)模與貸款額度不相匹配，還款來源不足、融資還貸、短貸長用、貸款多次轉據等情況，均可列入風險提示，如風險提示的戶數較多，可合計匯總提示。

2.企業(yè)貸款。在企業(yè)貸款對賬的基礎上，認真分析、判斷和歸納，對企業(yè)貸款運營和管理中有可能出現的各種風險予以揭示，主要有以下幾點：

(1)貸款企業(yè)所屬行業(yè)為宏觀調控限制行業(yè)、行政許可事項不符合相關規(guī)定或其他國家不支持的行業(yè)等；

(2)貸款企業(yè)財務指標異常，如資產負債率偏高、現金流量不足、銷貸比過低、銷售額或利潤下降、存貨積壓貶值、產成品滯銷、資產固化率高流動性不足、銷售集中度高等；

(3)企業(yè)貸款周轉不正常。貸款發(fā)放后資金去向與申請貸款理由不符；有融資還貸的現象；利息不能正常按期支付等；

(4)借款企業(yè)經營情況較為復雜。借款企業(yè)有多家關聯(lián)企業(yè)，關聯(lián)情況較為復雜，財務情況難以核實等；

(5)擔保企業(yè)情況異常。擔保企業(yè)或有負債較多；凈資產不足擔保金額；與貸款企業(yè)相互擔保；多家企業(yè)連環(huán)擔保形成擔保鏈等。

六、強化整改，加大問責力度

對審計檢查發(fā)現的問題提出針對性整改意見，同時對存在的不足根據制度規(guī)定進行處理處罰，處理處罰的適用條款要恰當，真正起到罰一儆百的警示作用。對存在的風險隱患，及時向被審單位提出管理、防范與化解風險的明確要求，并做好跟蹤監(jiān)督，保證整改事項落到實處。

(作者單位：江都農村商業(yè)銀行股份有限公司)