文 藝，龍雨晴（湘潭大學(xué)商學(xué)院，湖南湘潭411105）

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中小微企業(yè)內(nèi)部管理控制探研

文 藝，龍雨晴
（湘潭大學(xué)商學(xué)院，湖南湘潭411105）

［摘 要］在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，中小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境將更加復(fù)雜，而內(nèi)部管理控制是風(fēng)險(xiǎn)管理最有效手段，但是管理成本是制約中小微企業(yè)完善內(nèi)部控制最主要的障礙。目前中小微企業(yè)內(nèi)部管理控制存在控制觀念落后，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，內(nèi)部管理控制制度不完善等問題，在考慮成本效益的前提下，提出高層管理參與內(nèi)部管理控制，將內(nèi)部管理控制系統(tǒng)視為一個(gè)完整的閉環(huán)系統(tǒng)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部管理控制的監(jiān)督，建立健全信息化管理系統(tǒng)等措施來(lái)完善中小微企業(yè)內(nèi)部管理控制存在的問題。

［關(guān)鍵詞］中小微企業(yè)；內(nèi)部管理控制；成本效益

根據(jù)新的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，從業(yè)人員1 000人以下或營(yíng)業(yè)收入40 000萬(wàn)元人民幣以下的為中小微型企業(yè)。［1］國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站的統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示：中小微型企業(yè)占企業(yè)法人總數(shù)的95%以上，產(chǎn)值占全國(guó)GDP總量的50%以上，提供了約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。中小微企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位和作用日益突出，成為最活躍、最具增長(zhǎng)潛力的經(jīng)濟(jì)力量。

目前，我國(guó)大多數(shù)中小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、資金有限，生產(chǎn)和管理技術(shù)相對(duì)落后，極大地制約了企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，生存壓力大、發(fā)展緩慢，難于做大做強(qiáng)。如果不完善企業(yè)內(nèi)部管理控制機(jī)制，提高企業(yè)管理水平，就難以保證企業(yè)的健康發(fā)展。

一　內(nèi)部管理控制研究現(xiàn)狀

內(nèi)部管理控制是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列調(diào)整、約束、評(píng)價(jià)的方法程序及控制制度，其目的是控制企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)。［2］內(nèi)部管理控制從萌芽到今天，主要經(jīng)歷了四個(gè)階段：

1.內(nèi)部管理控制制度階段，這一階段的目的是防止財(cái)產(chǎn)損失和財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部管理控制結(jié)構(gòu)階段，又稱采用結(jié)構(gòu)三分法，即內(nèi)部管理控制結(jié)構(gòu)包括：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序，這一階段的目的是增加防止效率低下風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部管理控制整體框架階段。1992年9月，美國(guó)COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的主辦組織）發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》報(bào)告，標(biāo)志內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部管理控制整體框架階段，該報(bào)告提出了內(nèi)部管理控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素，三項(xiàng)目標(biāo)包括：經(jīng)營(yíng)的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、對(duì)適用法規(guī)的遵循；五大要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

4.全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段，2004年9月COSO委員會(huì)頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》報(bào)告，［3］從“整合框架”對(duì)“整體框架”，這一字之差，表明了內(nèi)部控制整體框架范圍的擴(kuò)大，目的是控制企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部管理控制發(fā)展到今天，已經(jīng)演變成一種過程，內(nèi)化于企業(yè)的各個(gè)流程、各個(gè)環(huán)節(jié)和企業(yè)的各類人員相聯(lián)系，但從內(nèi)部管理控制的對(duì)象和目標(biāo)來(lái)看，依然是一種風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)。［4］

我國(guó)于2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國(guó)的內(nèi)部管理控制進(jìn)入規(guī)范化。2010年，我國(guó)的財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，為企業(yè)的內(nèi)部管理控制構(gòu)建提高指導(dǎo)。內(nèi)部管理控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。［5］在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，中小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境將更加復(fù)雜，而內(nèi)部管理控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的最有效手段。

二　內(nèi)管理部控制存在的問題

相對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的要求更高。我國(guó)的中小微企業(yè)一般起點(diǎn)較低，但是隨著生產(chǎn)成本的提高，只有向管理要效益，才是企業(yè)的生存之道。目前，我國(guó)許多中小微企業(yè)缺乏健全完善的內(nèi)部管理控制制度，還存著許多問題。

（一）內(nèi)部管理控制觀念落后

首先，管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部管理控制的思想認(rèn)識(shí)不足，多數(shù)管理者對(duì)內(nèi)部管理控制的理解還停留在內(nèi)部牽制階段，目的只是保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，沒有將內(nèi)部管理控制與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來(lái)。多數(shù)企業(yè)管理層只是片面看到建立和完善內(nèi)部管理控制所增加的費(fèi)用，看不到由于提高管理水平所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)行為，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而且，政府有關(guān)部門對(duì)中小微企業(yè)內(nèi)部管理控制的約束力不強(qiáng)，因此企業(yè)很難從思想上重視內(nèi)部管理控制的建設(shè)?？傊芾韺拥恼J(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致內(nèi)部管理控制不能在中小微企業(yè)內(nèi)部有效開展，綜合管理水平得不到保障。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

COSO的報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部管理控制的出發(fā)點(diǎn)與最終目的都是為了控制管理風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)中小微企業(yè)多屬于民營(yíng)企業(yè)，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)沒有完全分離，董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象普遍，企業(yè)的決策更多依靠經(jīng)營(yíng)者個(gè)人的能力和經(jīng)驗(yàn)［6］，風(fēng)險(xiǎn)控制沒有被企業(yè)當(dāng)作一項(xiàng)單獨(dú)的職能工作加以重視和執(zhí)行，不利于開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。

中小微企業(yè)的多數(shù)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部管理控制成本極為關(guān)注，認(rèn)為建立和完善內(nèi)部管理控制制度需要耗費(fèi)相應(yīng)的人財(cái)物力。企業(yè)管理層為了盡可能降低成本，使得中小微企業(yè)的員工數(shù)量少，分工不細(xì)，常常一人多崗，雖然人力成本低，辦事效率高，但是內(nèi)部制約松散，業(yè)務(wù)流程缺乏規(guī)范，留下舞弊、技術(shù)性錯(cuò)誤等隱患，例如貪污挪用、攜款外逃、損公肥私、收取回扣等。

另外，中小微企業(yè)由于業(yè)務(wù)范圍窄，產(chǎn)品種類和數(shù)量較少，且技術(shù)含量較低等特點(diǎn)，吸引高素質(zhì)專業(yè)人才的能力較弱。而且又因福利待遇等方面的先天不足，留不住人才。加上為了降低成本，人才培養(yǎng)機(jī)制跟不上企業(yè)與社會(huì)的發(fā)展。所以，從業(yè)人員素質(zhì)得不到提高。又由于集權(quán)管理，中小微企業(yè)的員工大多數(shù)習(xí)慣于服從，沒有把企業(yè)利益與自身利益聯(lián)系起來(lái)，導(dǎo)致員工缺乏主人翁意識(shí)，更談不上風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是管理者的事，直接造成監(jiān)管、防范機(jī)制缺失，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)不力，增大了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，由于多數(shù)中小微企業(yè)沒有將風(fēng)險(xiǎn)控制作為企業(yè)的一項(xiàng)職能工作來(lái)對(duì)待，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別存在缺陷、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制缺失和風(fēng)險(xiǎn)控制執(zhí)行不力等問題。

（三）內(nèi)部管理控制制度不完善

中小微企業(yè)的內(nèi)部管理控制制度不完善主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是缺乏全面性。中小微企業(yè)財(cái)務(wù)工作制度通常沒有有序開展，分工不明，“內(nèi)部牽制原則”沒有有效建立，造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重。并且管理層常常把關(guān)注點(diǎn)放到查錯(cuò)防弊的控制上，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范卻掉以輕心；重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有制度，而日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較隨意。二是制度缺乏可操作性。中小微企業(yè)內(nèi)部管理控制內(nèi)容抽象籠統(tǒng)，只有控制原則沒有具體的操作規(guī)則；企業(yè)實(shí)行內(nèi)部管理控制的主要目的是應(yīng)付政府部門的檢查，而沒有真正考慮企業(yè)的實(shí)際需要；內(nèi)部管理控制手段和方法落后，較多依靠傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)，很少采用現(xiàn)代內(nèi)部管理控制技術(shù)；三是內(nèi)部管理控制的職責(zé)不明確。中小微企業(yè)的管理者習(xí)慣給職責(zé)人分派工作，而不是授權(quán)給職責(zé)人，造成職責(zé)人只求完成任務(wù)，而不考慮管理工作的可持續(xù)發(fā)展，影響了制度執(zhí)行的效率；四是缺乏內(nèi)部監(jiān)督，我國(guó)中小微企業(yè)基于成本的考慮，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置大多較為精簡(jiǎn)，多數(shù)企業(yè)未設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，一般也是由財(cái)務(wù)人員兼任，而且分派的職責(zé)范圍有限，而且獨(dú)立性不強(qiáng)，難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督工作制度化、經(jīng)?；蛯I(yè)化，另外由于企業(yè)高層也不夠重視監(jiān)督，監(jiān)督效果不盡人意。

三　基于成本效益原則改善中小微企業(yè)內(nèi)部管理控制的建議

（一）高層管理參與內(nèi)部管理控制

做到既重視內(nèi)部管理控制制度的構(gòu)建與實(shí)行，又將管理成本控制在可接受的范圍是大多數(shù)中小微企業(yè)管理層關(guān)心焦點(diǎn)。唯一的解決辦法是企業(yè)高層廣泛和直接參與內(nèi)部管理控制，確保內(nèi)部管理控制系統(tǒng)符合成本效益原則。中小微企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者通常是企業(yè)創(chuàng)始人，他們對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、管理程序、合約的安排以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等，都有相當(dāng)多的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也能夠有效監(jiān)控財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃也心中有數(shù)。但是重要的是他們應(yīng)該更新內(nèi)控觀念、學(xué)習(xí)新的管理模式，樹立現(xiàn)代管理理念，提高管理素質(zhì)，才能有效得完善內(nèi)部管理控制制度。

（二）視內(nèi)部管理控制為完整過程

一個(gè)有效的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，應(yīng)該包含所有的五大內(nèi)部管理控制要素。這些要素之間的關(guān)系可以用一個(gè)閉環(huán)控制系統(tǒng)來(lái)描述，如圖1所示。企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是系統(tǒng)輸入，控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及信息和溝通通過控制活動(dòng)產(chǎn)生控制效果，監(jiān)督對(duì)控制效果進(jìn)行測(cè)量、評(píng)估，并將風(fēng)險(xiǎn)輸出負(fù)反饋給輸入，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行修正，目的是輸出（即控制效果）接近輸入（即風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)）。當(dāng)內(nèi)部管理控制的五個(gè)要素都能夠協(xié)調(diào)執(zhí)行并發(fā)揮作用，內(nèi)部控制就可以被認(rèn)為是有效的。

圖1　企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)框圖

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)更激烈，中小微企業(yè)在完成起步后，就進(jìn)入了要把企業(yè)做大做強(qiáng)、擴(kuò)大規(guī)模、高速發(fā)展的階段。這時(shí)，資金就成了發(fā)展的最大頸瓶，必須拓寬融資渠道。實(shí)時(shí)的融資，無(wú)疑就是給企業(yè)裝上了騰飛的翅膀。融資的途徑首選銀行融資，但是中小微企業(yè)很難向銀行提供規(guī)范的內(nèi)部管理文件及財(cái)務(wù)報(bào)表返給銀行識(shí)別企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與償債能力帶來(lái)很大的困擾，使得當(dāng)前中小微企業(yè)很難獲得銀行融資。如果中小微企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)中，內(nèi)部管理控制的五個(gè)要素都能夠協(xié)調(diào)執(zhí)行并發(fā)揮作用，能向銀行提供以下評(píng)估文件：

1.對(duì)資金的數(shù)量的進(jìn)行合理評(píng)估。資金不足會(huì)影響生產(chǎn)發(fā)展，而資金過剩也會(huì)導(dǎo)致資金使用效果降低，形成浪費(fèi)。企業(yè)反倒可能背上沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而影響后續(xù)融資能力和獲利能力。

2.在資金使用的效益性上的評(píng)估。通過內(nèi)部管理控制制度系統(tǒng)，把資金來(lái)源和投向結(jié)合起來(lái)，分析資金成本與投資收益間的關(guān)系，避免決策失誤。

3.對(duì)資金結(jié)構(gòu)上配比性的評(píng)估。按結(jié)構(gòu)上的配比原則，中小企業(yè)用于固定資產(chǎn)和永久性流動(dòng)資產(chǎn)上的資金，應(yīng)以中長(zhǎng)期融資方式籌措為宜；由于季節(jié)性、周期性和隨機(jī)因素造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化所需的資金，則主要以短期融資方式籌措為宜。

4.資金運(yùn)作上的評(píng)估。通過調(diào)整資金占用結(jié)構(gòu)、加速資金周轉(zhuǎn)，盡量避免不合理的資金使用，提高單位資金的使用效果。

我國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市盈利門檻低，創(chuàng)業(yè)板的推出，為中小微企業(yè)提供了融資的另一個(gè)重要渠道。創(chuàng)業(yè)板上市的動(dòng)機(jī)將促使中小企業(yè)規(guī)范運(yùn)作，對(duì)公司的管理提出了更高要求。我國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)已于2014年2月11日審議通過《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法》，該辦法的第二章發(fā)行條件十九條規(guī)定“發(fā)行人內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證公司運(yùn)行效率、合法合規(guī)和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告?！保?］企業(yè)在準(zhǔn)備上市前2～3年，要聘請(qǐng)第三方著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)，確保賬務(wù)清楚；成立股份公司之后應(yīng)嚴(yán)格實(shí)施企業(yè)內(nèi)控制度，防止發(fā)生財(cái)務(wù)問題。所以在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，可以把證券監(jiān)管部門對(duì)中小微企業(yè)的內(nèi)部管理控制要求融入到企業(yè)的內(nèi)部管理控制中，這樣既可以增強(qiáng)公司進(jìn)入資本市場(chǎng)的能力，又可以避免違規(guī)成本的發(fā)生。反過來(lái)，資本市場(chǎng)又會(huì)推動(dòng)中小微企業(yè)的改革和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也日益增多。一個(gè)沒有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的企業(yè)，很難及時(shí)應(yīng)對(duì)并有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)。但是考慮到我國(guó)中小微企業(yè)通常組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警組織體系，采用預(yù)警模型和復(fù)雜的分析方法不太現(xiàn)實(shí)。因此要建立適應(yīng)中小微企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失，并設(shè)法將風(fēng)險(xiǎn)的影響控制在最低程度，然后逐步完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

中小微企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的建立要考慮企業(yè)規(guī)模，預(yù)警指標(biāo)在保證能及時(shí)預(yù)警的前提下，預(yù)警指標(biāo)應(yīng)易于取值、易于理解、易于計(jì)算，將定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合，客觀反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。定性指標(biāo)宜用符合性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)，主要提示經(jīng)營(yíng)者要時(shí)刻關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，有利于盡早發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以便采取應(yīng)對(duì)措施。內(nèi)部管理環(huán)境包括員工素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)、企業(yè)家素質(zhì)，員工滿意度、員工忠誠(chéng)度，內(nèi)部控制制度健全性、內(nèi)部控制組織合理性、內(nèi)部控制實(shí)施有效性。外部環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)政策、法律制度、行業(yè)發(fā)展前景、企業(yè)購(gòu)銷情況。經(jīng)營(yíng)環(huán)境包括合同履約狀況、依法納稅狀況、產(chǎn)品質(zhì)量狀況、勞動(dòng)保障狀況、環(huán)境保護(hù)狀況、安全生產(chǎn)狀況、司法訴訟狀況。定量指標(biāo)則可以從企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、發(fā)展能力等方面選取。預(yù)警指標(biāo)體系還應(yīng)能根據(jù)企業(yè)的發(fā)展和環(huán)境變化，不斷修正、更新優(yōu)化指標(biāo)體系的內(nèi)容，確保預(yù)警的準(zhǔn)確性。另外考慮到內(nèi)部管理控制的成本效益原則，企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和特點(diǎn)，有側(cè)重地選擇能夠揭示企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)，如果指標(biāo)獲取的成本大于其帶來(lái)的效益，則應(yīng)用較低成本的指標(biāo)進(jìn)行代替。

建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)可以有效降低風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。首先，管理層需要預(yù)計(jì)最容易面臨風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，特別是要關(guān)注其核心目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)；其次，管理層需要對(duì)具體的管理目標(biāo)、控制流程、控制制度、可能的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施要足夠透明化，確保相關(guān)的部門都能確認(rèn)、獲取及使用有關(guān)的信息并能認(rèn)真執(zhí)行。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部管理控制監(jiān)督，提高控制效率

監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部管理控制的運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估的過程。企業(yè)初步設(shè)計(jì)出的內(nèi)部管理控制制度由于認(rèn)識(shí)的局限性不可能完美無(wú)缺，而且在內(nèi)部管理控制執(zhí)行的過程中，由于員工對(duì)制度理解上的差異，再加上實(shí)際的經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外環(huán)境的時(shí)刻變化，這些因素都會(huì)影響內(nèi)部管理控制制度執(zhí)行的效率。對(duì)內(nèi)部管理控制實(shí)施必要的監(jiān)督環(huán)節(jié)，有利于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理控制的不足和問題，及時(shí)采取完善修正等優(yōu)化措施，從而提高內(nèi)部管理控制的效率。但是大多數(shù)中小微企業(yè)不愿意設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，究其原因是增加機(jī)構(gòu)會(huì)增加成本而由此帶來(lái)的積極作用短時(shí)間內(nèi)不明顯。一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系應(yīng)該是一個(gè)完整的閉環(huán)系統(tǒng)，內(nèi)部監(jiān)督就是這個(gè)系統(tǒng)的反饋環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制系統(tǒng)如果運(yùn)轉(zhuǎn)良好的話，能為以后企業(yè)的運(yùn)營(yíng)提供寶貴的管理經(jīng)驗(yàn)，包括降低成本。［8］如果企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行一年后，下一年再次執(zhí)行評(píng)估程序時(shí)，并沒有降低多少的成本，那么原因應(yīng)該是內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有很好地發(fā)揮作用。

要提高內(nèi)部監(jiān)督的效率，首先應(yīng)該制定內(nèi)部監(jiān)督制度，以明確內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職責(zé)，明確內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)與其他內(nèi)部管理控制機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，明確開展內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求等，內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。

日常監(jiān)督實(shí)際上就是持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)，它應(yīng)當(dāng)與企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相結(jié)合。開展日常監(jiān)督有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的缺陷，并對(duì)內(nèi)部控制制度做出相應(yīng)的修正和完善。專項(xiàng)監(jiān)督是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部某一特定業(yè)務(wù)或某一特定領(lǐng)域或部門進(jìn)行局部的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃，定期確定當(dāng)期專項(xiàng)監(jiān)督的內(nèi)容和對(duì)象。對(duì)于對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果影響大的關(guān)鍵業(yè)務(wù)及部門，要優(yōu)先對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督。監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)向有關(guān)方面報(bào)告，并提出完善和修改建議，并實(shí)時(shí)跟蹤內(nèi)部管理控制缺陷整改執(zhí)行情況。

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的過程中，根據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部管理控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定，分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)內(nèi)部管理控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，制定自我評(píng)價(jià)的方式、范圍、程序和頻率。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)要做好內(nèi)部管理控制實(shí)施情況記錄及資料保存。內(nèi)部管理控制實(shí)施情況的記錄，不僅反映了當(dāng)前的內(nèi)部管理控制的實(shí)施情況，是對(duì)內(nèi)部管理控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)，也是對(duì)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的進(jìn)一步完善的基礎(chǔ)資料。根據(jù)現(xiàn)有監(jiān)督、測(cè)試、評(píng)估結(jié)果，分析現(xiàn)有內(nèi)部管理控制的不足，再對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)做適當(dāng)修正，這樣可以用較低的成本獲得更成熟的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。

（五）建立健全信息化管理系統(tǒng)，保證信息通暢

有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部管理控制制度，但大多停留在紙上，很難真正實(shí)現(xiàn)控制功能，究其原因是操作起來(lái)很繁瑣，難以真正實(shí)現(xiàn)的控制功能。解決辦法是可以通過信息化的工具對(duì)內(nèi)部管理控制制度進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升，形成較為完善的內(nèi)部管理控制信息化系統(tǒng)，并將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序，解決內(nèi)部管理控制的職責(zé)不明晰、流程不系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、風(fēng)險(xiǎn)未量化、制度不執(zhí)行等問題，真正發(fā)揮內(nèi)部管理控制應(yīng)有作用。一個(gè)健全的信息管理系統(tǒng)，應(yīng)該有利于管理決策者獲取及時(shí)的內(nèi)部控制的新動(dòng)向、企業(yè)的信息動(dòng)態(tài)，并采取有針對(duì)性的對(duì)策，提高控制效率；有利于各管理層及全體員工及時(shí)準(zhǔn)確獲得相關(guān)信息，明確目標(biāo)和責(zé)任，更好地履行自己的職責(zé)，提高管理效率；有利于簡(jiǎn)化機(jī)構(gòu)，降低管理成本；有利于收集和處理風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)和信息，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)措施的制定提供依據(jù)；有利于固化內(nèi)部管理控制體系建設(shè)的成果，并根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)的結(jié)果方便持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)的成果；有利于業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)；有利于企業(yè)創(chuàng)建寬松和諧的控制環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)文化的形成。

企業(yè)內(nèi)部管理控制體系信息化建設(shè)是一項(xiàng)艱難而復(fù)雜的工作，因此信息化的建設(shè)需要謹(jǐn)慎選擇有能力而且能夠提供良好服務(wù)的供應(yīng)商或?qū)I(yè)的開發(fā)團(tuán)隊(duì)。內(nèi)部控制體系信息化建設(shè)應(yīng)分段實(shí)施，持續(xù)優(yōu)化。例如先解決流程可視化的要求，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)自動(dòng)評(píng)估、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)自動(dòng)生成功能，再進(jìn)一步解決實(shí)現(xiàn)自動(dòng)流程與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)問題。

總之，企業(yè)內(nèi)部管理控制體系信息化是企業(yè)管理提效率、保質(zhì)量、防風(fēng)險(xiǎn)的有效工具，真正能提升企業(yè)的管理水平。但是，在享受信息化便利的同時(shí)也會(huì)造成企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)的依賴，企業(yè)的信息化風(fēng)險(xiǎn)也在不斷提高。管理者要預(yù)防信息的失真、數(shù)據(jù)的丟失和系統(tǒng)的失靈等潛在風(fēng)險(xiǎn)，可通過對(duì)信息系統(tǒng)設(shè)置嚴(yán)格的功能授權(quán)和操作權(quán)限，并定期對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份并檢查，對(duì)特別重要的數(shù)據(jù)要進(jìn)行多級(jí)備份等措施降低信息化風(fēng)險(xiǎn)。

（六）對(duì)支持性崗位不足的彌補(bǔ)

由于資源的限制，中小微企業(yè)在各種支持性崗位上所提供的資源有限。從內(nèi)部管理的效果來(lái)說，不相容職務(wù)應(yīng)該適當(dāng)分離，防止業(yè)務(wù)失去約束和監(jiān)督。一個(gè)業(yè)務(wù)的完成應(yīng)該經(jīng)過相關(guān)部門的審查、核對(duì)，以最大限度地減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。但是由于中小微企業(yè)組織機(jī)構(gòu)普遍設(shè)置簡(jiǎn)單，甚至缺少某些崗位。對(duì)此，管理層可以采取一些措施來(lái)彌補(bǔ)這一缺陷。如管理層有選擇地檢查某些交易的支持性文件；定期盤點(diǎn)實(shí)物存貨、設(shè)備資產(chǎn)等；復(fù)核賬戶余額等。

另外，恰當(dāng)規(guī)模的歸檔也能彌補(bǔ)崗位不足造成的內(nèi)部管理問題，對(duì)反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程具有查考利用價(jià)值的資料或程序制度進(jìn)行歸檔保存。恰當(dāng)?shù)臍w檔可以保持企業(yè)前后運(yùn)營(yíng)的一致性，為以后的運(yùn)營(yíng)提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)，提高運(yùn)營(yíng)效率；歸檔的資料還可以作為新員工的學(xué)習(xí)參考資料，有助于新員工的培訓(xùn)；同時(shí)，歸檔還可以為報(bào)告內(nèi)部審計(jì)及外部審計(jì)提供證據(jù)。歸檔的規(guī)模取決于控制環(huán)境和期望，同時(shí)還需要考慮成本效率的問題。中小微企業(yè)由于業(yè)務(wù)相對(duì)少，管理機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，管理層通常直接參與執(zhí)行控制程序，這些程序可能只需要最小規(guī)模的歸檔。而財(cái)務(wù)報(bào)告要為內(nèi)、外部審計(jì)提供支持，所以對(duì)歸檔要求更高。［9］總之，內(nèi)部控制的歸檔應(yīng)滿足企業(yè)需要，要保證五個(gè)內(nèi)部控制要素都被有效地設(shè)計(jì)并加以執(zhí)行。

綜上所述，在目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，構(gòu)建和完善內(nèi)部控制是提高中小微企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力的必經(jīng)之路。加強(qiáng)企業(yè)成本管理和風(fēng)險(xiǎn)控制工作，內(nèi)部控制的五大要素中，控制環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是分析、控制活動(dòng)是手段、信息與溝通是渠道，監(jiān)督是反饋，只有五個(gè)要素都能發(fā)揮作用，才能有助于我國(guó)中小微企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

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責(zé)任編輯：徐 蓓

Research on Internal Administrative Control in Small and Medium Micro Enterprises

WEN Yi，LONG Yuqing
（Business School，Xiangtan University，Xiangtan Hunan 411105 China）

Abstract：Internal management control is an efficient approach to the success of risk management control in small and medium micro enterprises.Administration cost，however；poses the main obstacles to the improvement of these enterprises in which various problems currently exist，such as：obsolete management concepts，lack of risk awareness，and imperfect internal management control system.To deal with these problems，the present study proposed that top management participate in the internal management control and turn the internal administrative system into a complete closed－loop one under the condition of controlling cost－effectiveness，via establishing and perfecting warning system，strengthening the function of supervision，and improving the information management system.

Key words：small and medium micro－enterprises，internal administrative control，cost benefit

作者簡(jiǎn)介：文 藝（1972－），女，湖南益陽(yáng)人，湘潭大學(xué)副教授，博士生，研究方向?yàn)槠髽I(yè)理論與組織行為；龍雨晴（1995－），女，湖南株洲人，湘潭大學(xué)學(xué)生，研究方向?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)。

基金項(xiàng)目：省社科規(guī)劃辦項(xiàng)目（11YBB350），湘潭大學(xué)校級(jí)項(xiàng)目（0609023）

收稿日期：2015－05－01

doi：10.3969／j.issn.1674－117X.2015.05.006

［文章編號(hào)］1674－117X（2015）05－0032－06

［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A

［中圖分類號(hào)］F275.3