■ 夏紅雨 副教授 劉艷云（湖南理工職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖南湘潭 411104）

問(wèn)題的提出

近幾年來(lái)，小微企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量已占國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量的三分之一以上。但是，我國(guó)小微企業(yè)的生存發(fā)展遇到了前所未有的挑戰(zhàn)，經(jīng)營(yíng)成本升高、利潤(rùn)下滑、訂單減少和資金鏈緊張等已成為制約小微企業(yè)發(fā)展的瓶頸。究其原因，小微企業(yè)目前的困境可以歸結(jié)到資金短缺這一根本問(wèn)題上來(lái)，雖然目前我國(guó)政府相繼頒布了一些小微企業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策，部分學(xué)者也針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了研究，但仔細(xì)分析目前小微企業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策以及相關(guān)研究以后，發(fā)現(xiàn)目前財(cái)稅優(yōu)惠政策以及相關(guān)研究存在一個(gè)共性問(wèn)題，即小微企業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一的設(shè)計(jì)思路與頂層設(shè)計(jì)，從而導(dǎo)致了目前已頒布的小微企業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策的實(shí)際執(zhí)行時(shí)效率低下，調(diào)查研究也部分證實(shí)了該問(wèn)題。

小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策根據(jù)小微企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)，更能體現(xiàn)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策與小微企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的對(duì)等，更適合當(dāng)前社會(huì)提倡的綠色稅收、法治社會(huì)、公平正義的時(shí)代特點(diǎn)，因此，從小微企業(yè)社會(huì)責(zé)任的角度來(lái)設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策，將具有十分重要的意義。

“普惠+特惠”的小微企業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策的必要性理論分析

（一）凱恩斯的政府干預(yù)理論

凱恩斯理論中關(guān)于國(guó)家干預(yù)的政策主張有兩大特點(diǎn)：其一是以穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)為目標(biāo)；其二是強(qiáng)調(diào)財(cái)政政策在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)中的重要作用。一方面，小微企業(yè)在市場(chǎng)當(dāng)中有雙重身份，即是消費(fèi)者，又是生產(chǎn)者。對(duì)于大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，小微企業(yè)與個(gè)人消費(fèi)者都是消費(fèi)者，小微企業(yè)的消費(fèi)作用可能更大一些；另一方面，大中型企業(yè)與小微企業(yè)的消費(fèi)以及大中企業(yè)與小微企業(yè)的職工消費(fèi)都遵循邊際消費(fèi)傾向遞減、資本效率遞減規(guī)律，小微企業(yè)更能實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)，更能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的充分均衡發(fā)展。經(jīng)過(guò)一輪的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及目前的反腐活動(dòng)，目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平7.5%左右，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于以前年度15%以上的發(fā)展速度，同時(shí)小微企業(yè)目前由于成本上漲、資金籌資困難等原因，小微企業(yè)生存環(huán)境非常艱難。不管是從國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度大幅降低的大環(huán)境還是從小微企業(yè)發(fā)展艱難的現(xiàn)狀來(lái)看，政府必須運(yùn)用積極的財(cái)政與貨幣政策來(lái)促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，以確保足夠水平的有效需求，進(jìn)而穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論

自從企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念（Corporate social responsibility，CSR）提出以來(lái)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任就成為學(xué)術(shù)界、企業(yè)界以及政府機(jī)構(gòu)關(guān)注與研究的焦點(diǎn)。企業(yè)需要承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任已經(jīng)形成共識(shí)，只是對(duì)哪些企業(yè)社會(huì)責(zé)任應(yīng)該以及如何納入到會(huì)計(jì)核算體系存在不同的理解。1999年1月，在瑞士達(dá)沃斯世界經(jīng)濟(jì)論壇上提出了“全球協(xié)議”，將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、文化責(zé)任、教育責(zé)任、環(huán)境責(zé)任等幾個(gè)方面。小微企業(yè)和大中型企業(yè)一樣，在生存與發(fā)展過(guò)程中都承擔(dān)了相應(yīng)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任，即包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、文化責(zé)任、教育責(zé)任、環(huán)境責(zé)任等各項(xiàng)責(zé)任。就經(jīng)濟(jì)責(zé)任來(lái)說(shuō)，企業(yè)為社會(huì)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)，為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富；為職工支付工資，提供就業(yè)機(jī)會(huì)，提高與改善人民生活水平；就文化、教育和環(huán)境責(zé)任方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)為員工提供相應(yīng)的職業(yè)培訓(xùn)與發(fā)展機(jī)會(huì)，提高員工的人文素養(yǎng)與職業(yè)能力；給予員工良好的勞動(dòng)環(huán)境，提高員工的幸福感；教育職工在行為上符合社會(huì)公德，在提高員工的道德意識(shí)的同時(shí)提高整個(gè)社會(huì)的道德水平；在生產(chǎn)方式符合環(huán)保要求，降低能源消耗，減少自然資源的污染與破壞等。小微企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可以對(duì)應(yīng)享受“普惠”的稅收優(yōu)惠政策，而對(duì)于小微企業(yè)承擔(dān)的文化責(zé)任、教育責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、創(chuàng)新責(zé)任等經(jīng)濟(jì)責(zé)任以外社會(huì)責(zé)任是可以享受“特惠”稅收政策的。

（三）弱勢(shì)群體理論

社會(huì)弱勢(shì)群體是相對(duì)于強(qiáng)勢(shì)群體而言的，他們主要取決于自有資源與社會(huì)性資源。對(duì)于目前社會(huì)來(lái)說(shuō)，各項(xiàng)資源都是稀缺的，對(duì)資源的競(jìng)爭(zhēng)是社會(huì)存在的常態(tài)。對(duì)資源的競(jìng)爭(zhēng)以及由此產(chǎn)生的資源占有的差異，必然會(huì)導(dǎo)致利益上的沖突，同時(shí)又會(huì)加重這種強(qiáng)弱的趨勢(shì)，最終會(huì)導(dǎo)致弱勢(shì)群體的利益無(wú)法得到實(shí)現(xiàn)，因此需要法律進(jìn)行調(diào)整。小微企業(yè)相對(duì)于大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，不管是自有資源還是社會(huì)資源，小微企業(yè)都處于弱勢(shì)地位。在對(duì)稀缺的社會(huì)資源的競(jìng)爭(zhēng)中，小微企業(yè)往往處于不利地位，從而導(dǎo)致自己的利益很難實(shí)現(xiàn)；同時(shí)小微企業(yè)的生存發(fā)展又關(guān)系到整個(gè)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)，因此，必須通過(guò)法律手段給予特別保護(hù)。為了促使小微企業(yè)能夠在與大中型企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中得到生存發(fā)展，并發(fā)揮自己靈活、多變的優(yōu)勢(shì)，針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策就必然成為調(diào)節(jié)小微企業(yè)與大中型企業(yè)的利益沖突的一種法律政策。

（四）差異理論

“差異”實(shí)際上是指區(qū)別、相異、不同。從哲學(xué)角度來(lái)說(shuō)，差異是事物的本源，因?yàn)橛胁町惒拍苷J(rèn)識(shí)事物；在經(jīng)濟(jì)學(xué)上來(lái)講，差異通常指發(fā)展的不均衡。通過(guò)小微企業(yè)的比較，就能很容易地發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)之間實(shí)際上是存在很大的不均衡性的，比如，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在很明顯的東西不均衡，小微企業(yè)之間的發(fā)展同樣如此；另外小微企業(yè)之間存在行業(yè)的區(qū)別，規(guī)模的區(qū)別，發(fā)展前景的區(qū)別、發(fā)展能力的區(qū)別、所處的企業(yè)生命周期的階段的區(qū)別、企業(yè)提供的社會(huì)服務(wù)內(nèi)容不一樣、執(zhí)行國(guó)家政策不一樣、承擔(dān)稅收的能力不一樣等。小微企業(yè)之間存在如此多的差異，從而會(huì)導(dǎo)致小微企業(yè)的稅負(fù)能力以及稅收優(yōu)惠政策的方向也會(huì)不一樣，因此，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)該是存在差異的。

從凱恩斯理論以及弱勢(shì)群體理論來(lái)講，為了促進(jìn)與扶持小微企業(yè)的發(fā)展與壯大，發(fā)揮小微企業(yè)對(duì)于國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)，對(duì)小微企業(yè)采取稅收優(yōu)惠政策是充分必要的；從差異化理論和企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論的角度來(lái)看，小微企業(yè)之間不管是從小微企業(yè)自身因素來(lái)看，還是從小微企業(yè)各自承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的大小來(lái)看，都存在不均衡性，必然會(huì)導(dǎo)致不同的小微企業(yè)需要不同的稅收優(yōu)惠政策。因此，在制定小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策時(shí)應(yīng)該綜合考慮多方因素，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系也必然應(yīng)該是一個(gè)“普惠”+“特惠”的稅收優(yōu)惠系統(tǒng)。

目前我國(guó)小微企業(yè)的特定稅收優(yōu)惠政策歸類(lèi)分析

我國(guó)的稅收體系有多種分類(lèi)方法，根據(jù)征稅對(duì)象的不同來(lái)進(jìn)行分類(lèi)，具體分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、特定行為稅和資源稅五大類(lèi)；按其管理和使用權(quán)限劃分，又分為中央稅、地方稅以及中央地方共享稅；按照稅收與價(jià)格額關(guān)系劃分，可以分為價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅；按照稅負(fù)是否可以轉(zhuǎn)嫁，可分為直接稅和間接稅；按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同可以分為從價(jià)稅和從量稅。當(dāng)前我國(guó)的中央稅主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅；地方稅主要有營(yíng)業(yè)稅以及一些財(cái)產(chǎn)稅、行為稅；中央地方共享稅主要有增值稅、資源稅等。從2011年以來(lái)，我國(guó)為扶持小微企業(yè)的發(fā)展，給小微企業(yè)減負(fù)，相繼出臺(tái)了一些應(yīng)急的財(cái)稅優(yōu)惠政策。通過(guò)對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的收集與分析，我國(guó)專(zhuān)門(mén)針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策包括小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2014年第23號(hào)公告）規(guī)定，包括企業(yè)所得稅減按20%征收（簡(jiǎn)稱(chēng)減低稅率政策），以及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)）規(guī)定的優(yōu)惠政策（簡(jiǎn)稱(chēng)減半征稅政策）；小微企業(yè)的增值稅與營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的 通 知》（財(cái) 稅〔2013〕52號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)）；小微企業(yè)的印花稅以及工本費(fèi)優(yōu)惠政策，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2011]105號(hào)）、工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)認(rèn)定的小型和微型企業(yè)，從2012年1月1日至2014年12月31日，免征發(fā)票工本費(fèi)（財(cái)綜字〔2011〕104號(hào)）；小微企業(yè)業(yè)主個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，將個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)主（投資者）本人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高（財(cái)稅〔2011〕62號(hào)）；以及小微企業(yè)的關(guān)稅優(yōu)惠政策，至2015年底，中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)（技術(shù)類(lèi)）進(jìn)口科技開(kāi)發(fā)用品，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅（財(cái)關(guān)稅〔2011〕71號(hào)）。

從以上我國(guó)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，我國(guó)目前的小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有對(duì)小微企業(yè)去分門(mén)別類(lèi)，沒(méi)有針對(duì)性地去根據(jù)小微企業(yè)不同情況特意制定稅收優(yōu)惠政策，其實(shí)都屬于“普惠”性質(zhì)的稅收優(yōu)惠。由于小微企業(yè)之間客觀存在的異質(zhì)性，只有“普惠”性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策是不全面的，“普惠”的稅收優(yōu)惠政策難以兼顧到不同的小微企業(yè)的生存與發(fā)展，另外還有可能加劇小微企業(yè)之間的發(fā)展不均衡，造成小微企業(yè)發(fā)展的新的不公平。因此，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該還要補(bǔ)充制定一些“特惠”性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策，最終形成一整套“普惠”+“特惠”于一體的稅收優(yōu)惠政策體系。

表1 指標(biāo)設(shè)計(jì)

基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的“普惠”與“特惠”稅收優(yōu)惠政策內(nèi)涵解析

“普惠”稅收優(yōu)惠政策就是大家都享有的優(yōu)惠稅收政策，“特惠”稅收優(yōu)惠政策就是特殊對(duì)象才能享有的優(yōu)惠稅收政策。那么下面就存在幾個(gè)急需解決的問(wèn)題，需要仔細(xì)認(rèn)真的研究，如普惠稅收優(yōu)惠政策定為哪些稅種？特惠稅收優(yōu)惠政策定位哪些稅種？普惠與特惠到底優(yōu)惠多少？?jī)?yōu)惠稅收政策如何征收？小微企業(yè)在生存與發(fā)展的過(guò)程中需要從社會(huì)源源不斷地獲取各種資源，同時(shí)也為社會(huì)做出自己的貢獻(xiàn)。如果把企業(yè)看成是一個(gè)社會(huì)細(xì)胞，那么這個(gè)細(xì)胞的營(yíng)養(yǎng)來(lái)源與細(xì)胞的功能應(yīng)是對(duì)等的，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠在數(shù)量上就應(yīng)等于小微企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)減去其他社會(huì)資源，由此可見(jiàn)，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策與小微企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任密切相關(guān)。因此，從小微企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任來(lái)分析小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策就顯得非常自然，從而給了小微企業(yè)的“普惠”+“特惠”稅收優(yōu)惠政策體系提供了堅(jiān)實(shí)的理論與現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

在社會(huì)責(zé)任理論和利益相關(guān)者理論的觀念下，企業(yè)不再是一個(gè)單純的經(jīng)濟(jì)組織，還是一個(gè)與政治、法律、道德等緊密相關(guān)的社會(huì)組織。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任不再是單一的為股東創(chuàng)造利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還應(yīng)包括那些保護(hù)與促進(jìn)社會(huì)福利的社會(huì)責(zé)任，如法律責(zé)任、倫理責(zé)任、自愿性責(zé)任等。溫素彬、方苑（2008）依據(jù)利益相關(guān)者理論，從多元資本共生的角度，提出了資本形態(tài)分類(lèi)法，把企業(yè)資本分為貨幣資本、人力資本、生態(tài)資本、社會(huì)資本。陳迅、韓亞琴（2005）依據(jù)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)關(guān)系的緊密程度出發(fā)構(gòu)建了“企業(yè)社會(huì)責(zé)任分級(jí)模型”，把企業(yè)社會(huì)責(zé)任分為三個(gè)層次：一是基本企業(yè)社會(huì)責(zé)任，二是中級(jí)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，三是高級(jí)企業(yè)社會(huì)責(zé)任。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不管是社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)，還是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的分類(lèi)，或是企業(yè)資本的分類(lèi)，實(shí)際上都是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)現(xiàn)的，小微企業(yè)同樣如此。從我國(guó)稅收體系來(lái)看，目前已頒布的稅收優(yōu)惠政策，如所得稅、增值稅抵扣、營(yíng)改增等稅收優(yōu)惠政策，都是根據(jù)經(jīng)營(yíng)結(jié)果來(lái)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，享受的范圍廣泛，這些實(shí)際上都屬于“普惠”稅收優(yōu)惠政策，而從經(jīng)營(yíng)過(guò)程來(lái)征收或者強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)過(guò)程不同而有所差異設(shè)計(jì)的稅收優(yōu)惠政策還沒(méi)有。目前小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策實(shí)際上還只是一條腿走路，作為國(guó)家層面的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該“普惠”與“特惠”相結(jié)合的，這樣才能既照顧廣大的小微企業(yè)的發(fā)展，還能兼顧為實(shí)現(xiàn)國(guó)家特定政策或利益的小微企業(yè)的發(fā)展。小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程以及國(guó)家的特定政策最能體現(xiàn)小微企業(yè)社會(huì)責(zé)任的差異，因此，“特惠”稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該從經(jīng)營(yíng)過(guò)程、國(guó)家政策來(lái)分析與設(shè)計(jì)。

小微企業(yè)“特惠”性質(zhì)的稅收政策設(shè)計(jì)

基于經(jīng)營(yíng)結(jié)果的“普惠”性質(zhì)的稅收政策應(yīng)采取核定征收的方式，操作簡(jiǎn)便、可行?！疤鼗荨毙再|(zhì)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)采取“退稅”的方式來(lái)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。本文進(jìn)一步討論如何退稅以及退多少稅的問(wèn)題。

（一）確定退稅比例

目前國(guó)家正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期，需要資金支持的各項(xiàng)建設(shè)還較多，同時(shí)小微企業(yè)作為大中型企業(yè)的消費(fèi)者角色，小微企業(yè)的發(fā)展也關(guān)系到大中型企業(yè)的發(fā)展，關(guān)系到整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，退稅比例應(yīng)適宜，既不能影響國(guó)家各項(xiàng)建設(shè)的資金需求，又要達(dá)到促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的目的。稅收增長(zhǎng)率在一定程度上體現(xiàn)出國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)狀況，因此，我們可以采用上一年度的大中企業(yè)的國(guó)家稅收增長(zhǎng)率或者上一年度的國(guó)家稅收增長(zhǎng)率減去物價(jià)增長(zhǎng)率來(lái)作為小微企業(yè)“退稅”的依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)。

（二）確定退稅額

目前社會(huì)上存在許多熱點(diǎn)問(wèn)題，如：社會(huì)和諧、資源節(jié)約、環(huán)境污染、科技創(chuàng)新、提高就業(yè)、融資困難、拖欠工資等等，它們實(shí)際上就是小微企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中承擔(dān)的特定社會(huì)責(zé)任。小微企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息顯示出來(lái)，所以小微企業(yè)的退稅額應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)指標(biāo)來(lái)計(jì)算，盡量做到簡(jiǎn)單、易懂、可行。

根據(jù)表1所示指標(biāo)體系計(jì)算出小微企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，并以此與小微企業(yè)的平均數(shù)據(jù)相比較，差額即為某小微企業(yè)的“退稅”金額。由于熱點(diǎn)問(wèn)題的變動(dòng)，小微企業(yè)的“特惠”性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策以及退稅金額也將發(fā)生相應(yīng)變動(dòng)。

關(guān)于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

第一，進(jìn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的頂層設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)出融“普惠”與“特惠”于一體的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分層體系。對(duì)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，其實(shí)可以從政府層面和經(jīng)濟(jì)層面來(lái)進(jìn)行分層設(shè)計(jì)，例如：國(guó)家層面的“普惠”政策與地方政府層面的“特惠”政策；經(jīng)濟(jì)總體層面的“普惠”政策與行業(yè)經(jīng)濟(jì)層面的“特惠”政策，這樣才能既實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)總體發(fā)展，又能兼顧不同的小微企業(yè)的特殊性。雖然目前國(guó)務(wù)院下發(fā)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》國(guó)發(fā)【2014】62號(hào)文件，這個(gè)文件的主要目的是為了落實(shí)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，打破地方保護(hù)和行業(yè)壟斷，這實(shí)際上都是針對(duì)大中型企業(yè)的，而對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，還是應(yīng)該給予地方政府一定的稅收優(yōu)惠政策的制定權(quán)，這樣不會(huì)造成地方政府由于經(jīng)濟(jì)利益的考量而隨意采取的稅收優(yōu)惠政策來(lái)吸引外地投資，進(jìn)而影響與擾亂國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)，因?yàn)?，地方政府的招商引資的對(duì)象通常是大中型企業(yè)而不是小微企業(yè)。

第二，國(guó)民經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)應(yīng)該增加小微企業(yè)相關(guān)工業(yè)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。目前，國(guó)家層面的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，沒(méi)有單獨(dú)統(tǒng)計(jì)小微企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致無(wú)法對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行定量分析。因此，各級(jí)統(tǒng)計(jì)部門(mén)應(yīng)在行業(yè)分類(lèi)的基礎(chǔ)上，再分大型、中型企業(yè)和小微型企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，這樣即有助于詳細(xì)了解小微企業(yè)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，又能從國(guó)家層面提高對(duì)小微企業(yè)的重視程度。

第三，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該積極參與小微企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定。小微企業(yè)的退稅額的確定需要小微企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，因此，稅務(wù)部門(mén)也應(yīng)參與小微企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定與引導(dǎo)，例如：退稅核算需要企業(yè)的捐贈(zèng)支出數(shù)據(jù)，那么小微企業(yè)就應(yīng)遵循稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定把各項(xiàng)捐贈(zèng)支出的明細(xì)數(shù)據(jù)記錄清楚。

第四，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)更具長(zhǎng)效性，更具靈活性。目前小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策都有時(shí)間的限制，具有臨時(shí)性的特點(diǎn)，這限制了小微企業(yè)的發(fā)展，也造就了新的不公平。“普惠”性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)期性，“特惠”性質(zhì)的稅收政策應(yīng)強(qiáng)調(diào)靈活性，可以動(dòng)態(tài)調(diào)整，比如說(shuō)，某一社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題已經(jīng)解決，那么該項(xiàng)“特惠”則取消或轉(zhuǎn)換為“普惠”；如果又出現(xiàn)新的熱點(diǎn)問(wèn)題，則應(yīng)增加“特惠”的稅收政策。

第五，加強(qiáng)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，簡(jiǎn)化稅收優(yōu)惠的辦理流程，建立小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠的申報(bào)、繳納與退稅的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。目前許多小微企業(yè)管理人員對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不太了解，覺(jué)得稅收優(yōu)惠政策太過(guò)于復(fù)雜，從而沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠政策的好處。因此，擴(kuò)大宣傳力度、簡(jiǎn)化稅收優(yōu)惠辦理流程、建立稅收優(yōu)惠的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)在家辦理稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)就顯得尤為必要。

第六，建立小微企業(yè)的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，構(gòu)建小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。小微企業(yè)的稅 收優(yōu)惠政策執(zhí)行效果關(guān)系到小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策制定的正確性，也關(guān)系到小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是否應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。沒(méi)有小微企業(yè)的數(shù)據(jù)，就無(wú)法對(duì)該項(xiàng)政策的執(zhí)行效果做出正確評(píng)價(jià)，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，應(yīng)加快小微企業(yè)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建設(shè)。

1.陳迅，韓亞琴.企業(yè)社會(huì)責(zé)任分級(jí)模型及其應(yīng)用[J].中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2005（9）

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3.溫素彬，方苑.企業(yè)社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)績(jī)效關(guān)系的實(shí)證研究—利益相關(guān)者視角的面板數(shù)據(jù)分析[J].中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008（10）

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