文 | 李新蕾

淺析會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的成因及對(duì)策研究

文 | 李新蕾

“誠(chéng)信”是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，“誠(chéng)信”尤為重要。近年來，國(guó)內(nèi)外一系列會(huì)計(jì)造假事件引起了社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的普遍關(guān)注，極大損害了會(huì)計(jì)行業(yè)的信譽(yù)，會(huì)計(jì)失真已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展的障礙。分析會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失成因，對(duì)于治理會(huì)計(jì)信息失真，重建會(huì)計(jì)誠(chéng)信，具有特別重要的意義。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信誠(chéng)信缺失成因?qū)Σ?/p>

“誠(chéng)信”是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，“誠(chéng)信”尤為重要，正如我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)先賢潘序倫先生所說：“立信，乃會(huì)計(jì)之本，沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)”。會(huì)計(jì)資料失真，直接影響各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的失真，可能會(huì)導(dǎo)致國(guó)家的方針政策偏離實(shí)際，最終危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。如近年來，美國(guó)的安然事件、國(guó)內(nèi)的銀廣廈、藍(lán)田等事件等一系列會(huì)計(jì)造假事件引發(fā)了社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的普遍關(guān)注，影響巨大。

任何造假的背后都牽涉到利益的驅(qū)動(dòng)，這無可非議。由此，引起人們對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的質(zhì)疑：誠(chéng)信何在？對(duì)于人們的質(zhì)疑聲，怎樣重修行業(yè)的誠(chéng)信是我們面臨的緊迫題目，也是一項(xiàng)艱巨的使命。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信的涵義

古代先賢有“人而無信，未知其可也”、“輕諾必寡信，多易必多難”的論述，生動(dòng)的展示的誠(chéng)信在以自然經(jīng)濟(jì)為主，自給自足的生產(chǎn)方式的古代社會(huì)的的價(jià)值與地位。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)階段，誠(chéng)信也賦予了更的的物質(zhì)內(nèi)容，是不可缺少的經(jīng)濟(jì)資源，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。若信用缺失，會(huì)引起在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中商品生產(chǎn)和交換環(huán)節(jié)的委托—代理關(guān)系不可避免的中斷，導(dǎo)致市場(chǎng)混亂，而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，誠(chéng)信的作用越重要。

作為會(huì)計(jì)人員來講，誠(chéng)信就是忠于所承擔(dān)的義務(wù)，客觀反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)信息使用者提供客觀公共的會(huì)計(jì)信息。國(guó)務(wù)院前總理失镕基同志在視察國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)題下了“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”?！罢\(chéng)信為本”是會(huì)計(jì)工作的真諦，“不做假賬”是會(huì)計(jì)人員的基本職業(yè)道和行為準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善，是會(huì)計(jì)失信的根本原因

在采用“委托—代理”制度下，所有者的利潤(rùn)最大化和經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)最大化的矛盾，導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)者采用會(huì)計(jì)作假等來謀求私利。由于信息不對(duì)稱，股東對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)督不到位以及對(duì)管理層的期權(quán)激勵(lì)制度缺乏有效的約束機(jī)制，企業(yè)的管理層在企業(yè)規(guī)模最大化經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的驅(qū)使下可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”，違反誠(chéng)信原則做假賬。

大多數(shù)企業(yè)中存的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象極大限制了股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的作用，有的甚至成為擺設(shè)。曾經(jīng)上市公司伊泰股份出現(xiàn)僅一人出席股東會(huì)的案例。

會(huì)計(jì)制度的不完善，是會(huì)計(jì)失信的重要原因

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的運(yùn)作方式發(fā)生了新的變化，這種變化的瞬息萬變，加之我國(guó)目前市場(chǎng)機(jī)制尚未完善，不能及時(shí)形成一套有效機(jī)制來保證信息公開、公正和有效傳遞，信息的暗箱和不對(duì)稱，為制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了可乘之機(jī)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的空白也是形成虛假會(huì)計(jì)信息的溫床，由此導(dǎo)致利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、模擬業(yè)績(jī)調(diào)整等玩弄數(shù)字游戲不斷上演。

法制觀念淡薄，人員素質(zhì)不高

一些企業(yè)管理人員不懂法或知法犯法，面對(duì)違規(guī)所獲得的收益遠(yuǎn)大于違規(guī)所付出的成本，指使甚至強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員弄虛作假，追求利益鋌而走險(xiǎn)，欺騙投資者。還有一些國(guó)有企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人打著“國(guó)家利益”的旗號(hào)使得處罰無處落實(shí)。而會(huì)計(jì)人員則懷著僥幸的心理，認(rèn)為《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，與己無關(guān)。從而使會(huì)計(jì)誠(chéng)信喪失的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。

外部管理和監(jiān)督機(jī)制不夠健全

我國(guó)當(dāng)前的法律體系還不完善，現(xiàn)行法規(guī)包括《刑法》、《公司法》、《證券法》和《會(huì)計(jì)法》等雖然都對(duì)上市公司及其管理層因粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任做出了規(guī)定，但這些規(guī)定之間存在著一定的差異，對(duì)違規(guī)事件進(jìn)行處罰時(shí)找不到統(tǒng)一的依據(jù)，這便為造假創(chuàng)造了條件。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)事務(wù)所聘用制度存在嚴(yán)重缺陷，審計(jì)市場(chǎng)無序競(jìng)爭(zhēng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性，使會(huì)計(jì)信息失真成為必然。

建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策

當(dāng)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中十分注重信用，一個(gè)國(guó)家的信用體系就成為其在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分。而會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為國(guó)家信用體系的一部分，顯得尤為重要。因此，治理會(huì)計(jì)信息失真，重建會(huì)計(jì)誠(chéng)信是一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須齊抓共管，從源頭上著手，多管齊下，標(biāo)本兼治。

建立并完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育機(jī)制

建立并完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育機(jī)制，即加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員公正、客觀的職業(yè)道德和端正、謹(jǐn)慎的職業(yè)行為，以形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)人格，樹立會(huì)計(jì)職業(yè)的尊嚴(yán)感，使會(huì)計(jì)人員把會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為最重要的工作準(zhǔn)則和最基本的工作要求，真正做到“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。在加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員教育的同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的教育和引導(dǎo)，強(qiáng)化其思想作風(fēng)建設(shè)，改善認(rèn)知標(biāo)準(zhǔn)，使“不做假賬”成為企業(yè)家和財(cái)務(wù)人員的自覺行動(dòng)。

加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)

2006年出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)我國(guó)企業(yè)特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的會(huì)計(jì)活動(dòng)加大了規(guī)范力度；企業(yè)應(yīng)自上而下加強(qiáng)學(xué)習(xí)，將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)精神貫徹落實(shí)到具體會(huì)計(jì)實(shí)踐中。

完善公司治理結(jié)構(gòu)

首先，要建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的權(quán)力，通過健全董事會(huì)、成立審計(jì)委員會(huì)、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施確保股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束；其次完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤；再次改變激勵(lì)措施，將長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開，防止管理者的短期行為；最后通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，解決“一股獨(dú)大”的問題。

建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制

首先，應(yīng)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，必須明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，其中尤其要突出監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管作用，建立健全監(jiān)督及審計(jì)制度等內(nèi)部控制制度、并使之有效實(shí)施。其次，加快對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的清理、整頓，健全和完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，推行標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)制度，按照國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)程和方法開展業(yè)務(wù)，使其對(duì)會(huì)計(jì)的審計(jì)監(jiān)督具有合法性和有效性，提高監(jiān)督質(zhì)量。最后，應(yīng)強(qiáng)化政府監(jiān)督，加強(qiáng)這三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，將不斷提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信立法

我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步修訂完善與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，在法規(guī)中增加會(huì)計(jì)誠(chéng)信的條款，加大對(duì)偽造、編造會(huì)計(jì)資料、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告等會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其造假的收益，從而警示會(huì)計(jì)資料造假者，對(duì)會(huì)計(jì)造假的不誠(chéng)信行為形成威懾。實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制，把那些不遵守行業(yè)操守，出現(xiàn)失信行為的企業(yè)或個(gè)人驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。

實(shí)施會(huì)計(jì)人員管理體制改革，實(shí)行“會(huì)計(jì)委派制”

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制要求企業(yè)在財(cái)政部門的指導(dǎo)下，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的決策者與執(zhí)行者的分離，財(cái)務(wù)審批與會(huì)計(jì)監(jiān)督的分離，它將會(huì)計(jì)人員從現(xiàn)行的所屬機(jī)構(gòu)人員編制及隸屬關(guān)系中分離出來，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程的公開透明使會(huì)計(jì)人員獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益、人事管理之外，其一切個(gè)人利益與其司職的單位無關(guān)，而由會(huì)計(jì)核算中心對(duì)其進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲，因而不被企業(yè)所左右，不為利益而驅(qū)動(dòng)，不受上司所脅迫，這就使會(huì)計(jì)人員能夠客觀公正地記錄和報(bào)送各種準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，為會(huì)計(jì)誠(chéng)信建立提供良好的內(nèi)部環(huán)境。

堅(jiān)持機(jī)構(gòu)和個(gè)人的獨(dú)立性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制改制成功后，大大增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。切實(shí)切斷與其客戶的“曖昧關(guān)系”，禁止嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿缘姆菍徲?jì)業(yè)務(wù)發(fā)生。確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序規(guī)范、科學(xué)、合理，真正起到對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督保障作用，當(dāng)好“經(jīng)濟(jì)警察”。

建立信用檔案，建立和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的考評(píng)和獎(jiǎng)懲機(jī)制

要加快建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人的信用檔案，鑒國(guó)外的做法，對(duì)違反誠(chéng)信的單位與個(gè)人要記錄在案，對(duì)違反會(huì)計(jì)誠(chéng)信的人員進(jìn)行量化記分，并采取相應(yīng)的懲罰措施，督促全行業(yè)逐步重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信。

建立完善科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)和分配激勵(lì)制度

“假賬”的原因不僅要從會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)人員身上去找，更應(yīng)該致力于建立科學(xué)合理的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。要杜絕假賬，就要建立一整套符合企業(yè)實(shí)際的、能夠綜合、客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人真實(shí)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)體系，改變以往只重視考察結(jié)果而不重視形成結(jié)果的程序或過程的做法，還要將考核的結(jié)果與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的升遷、激勵(lì)相結(jié)合。以進(jìn)一步細(xì)化和落實(shí)“誠(chéng)信”原則，從源頭杜絕造假行為。

推行誠(chéng)信保險(xiǎn)制度

根據(jù)國(guó)外一些國(guó)家的做法，對(duì)公司特別是上市公司要求其在保險(xiǎn)公司投保誠(chéng)信險(xiǎn)。當(dāng)公司出現(xiàn)失信，導(dǎo)致投資者受到損害時(shí)，保險(xiǎn)公司必須負(fù)責(zé)賠償。這樣一方面保護(hù)了投資者利益，另一方面又使保險(xiǎn)公司為了自己不受利益損失，必然加大對(duì)投保公司的監(jiān)督，通過市場(chǎng)行為進(jìn)行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。

（作者單位：神華準(zhǔn)能大準(zhǔn)鐵路公司）

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