呂 偉，陳雨晴，陳 羚

（南京大學(xué)商學(xué)院，江蘇 南京 210093）

一、引言

稅收風(fēng)險(xiǎn)就是一切對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織目標(biāo)產(chǎn)生消極影響的因素，我們可以從兩個(gè)方面來理解這個(gè)定義。

一方面稅收風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而言的。世界經(jīng)濟(jì)合作組織（以下簡(jiǎn)稱“OECD”）在其2004年公布的《遵從風(fēng)險(xiǎn)管理：提高和改進(jìn)納稅遵從》指引中解釋道：“稅收管理當(dāng)局的主要目標(biāo)是依照稅法征收納稅人應(yīng)當(dāng)支付的稅款，以此維持稅法體系和稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的權(quán)威。納稅人的行為——無論是由于無知、粗心、魯莽還是故意回避，還是稅收管理的薄弱——這些情況都說明不遵從稅法的行為是無法回避的。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該在戰(zhàn)略與組織結(jié)構(gòu)上采取措施，使納稅不遵從的風(fēng)險(xiǎn)最小化。”這段話點(diǎn)出了稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)和風(fēng)險(xiǎn)管理手段。美國國內(nèi)收入局（IRS）提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織目標(biāo)就是：稅收管理=納稅服務(wù)+稅收?qǐng)?zhí)法=納稅遵從（the IRS our working equation is service plus enforcement equals compliance）。這個(gè)等式說明稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅服務(wù)和執(zhí)法來實(shí)現(xiàn)提高納稅遵從度。國稅總局提出，我國稅收征管工作的基本目標(biāo)是提高稅收征管質(zhì)量和效率、促進(jìn)納稅遵從。具體包括：①執(zhí)法規(guī)范。努力做到嚴(yán)格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，確保各項(xiàng)稅收政策措施落實(shí)到位。②征收率高。依據(jù)稅法和政策，通過各方面管理和服務(wù)工作，使稅款實(shí)征數(shù)不斷接近法定應(yīng)征數(shù)，保持稅收收入與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長。③遵從度高。通過優(yōu)化納稅服務(wù)，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，促進(jìn)納稅遵從，提高納稅遵從度。④成本降低。降低稅收征納成本，以盡量少的征納成本獲得盡量多的稅收收入。⑤社會(huì)滿意。有效發(fā)揮稅收作用，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，使稅務(wù)部門形象日益改善。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織目標(biāo)就是提高納稅遵從度，提高稅收收入。

另一方面，稅收風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生消極影響的因素。稅收法律具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，但是由于各種原因納稅人依法納稅的意愿程度各不相同，因此產(chǎn)生的各種不遵從行為會(huì)導(dǎo)致稅收收入流失。這里“各種原因”就是風(fēng)險(xiǎn)因素（比如：經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收制度、稅收征管漏洞等等），納稅人的不遵從行為就是風(fēng)險(xiǎn)事故，導(dǎo)致的稅收減少就是損失，三者構(gòu)成了稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理就是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠識(shí)別出導(dǎo)致納稅不遵從行為的潛在因素，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)辦法，減少甚至消除不遵從行為，最終實(shí)現(xiàn)提高稅收遵從度，提高稅收收入的目標(biāo)。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理理論框架和流程

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，是由稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定及其稅務(wù)機(jī)關(guān)各個(gè)層次的活動(dòng)，旨在識(shí)別納稅人可能發(fā)生的各種不遵從潛在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，并按照一定的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理由六個(gè)要素組成：控制環(huán)境、計(jì)劃管理、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、排序與推送、應(yīng)對(duì)與反饋、監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

圖1 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模型①本模型基于COSO模型構(gòu)建，并結(jié)合了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論與實(shí)踐。

風(fēng)險(xiǎn)偏好是指稅收機(jī)關(guān)在追求稅收收入最大化的同時(shí)所愿意承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量和等級(jí)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理框架有三個(gè)維度：第一個(gè)維度是稅務(wù)機(jī)關(guān)目標(biāo)，第二個(gè)維度是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，第三個(gè)維是稅務(wù)機(jī)關(guān)的各個(gè)層級(jí)。第一維度的目標(biāo)有四個(gè)，即戰(zhàn)略、運(yùn)行、報(bào)告、合規(guī)。第二維度稅收管理流程有七個(gè)，即計(jì)劃管理、模型建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、排序推送、應(yīng)對(duì)反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)等。第三維度是稅務(wù)機(jī)關(guān)層級(jí)，即總局、省局、市（縣）局、各個(gè)職能部門、各個(gè)項(xiàng)目組等。

（一）第一維度：目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

在稅務(wù)機(jī)關(guān)既定的使命下，管理部門建立戰(zhàn)略性目標(biāo)，選擇戰(zhàn)略，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)自上而下設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架力求實(shí)現(xiàn)以下幾種類型的整體目標(biāo)：

戰(zhàn)略目標(biāo)：高層次目標(biāo)、與使命相關(guān)聯(lián)并支撐使命。

運(yùn)行目標(biāo)：有效和高效地利用其資源。

報(bào)告目標(biāo)：工作報(bào)告的可靠性，比如：納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)可靠性

合規(guī)目標(biāo)：工作程序符合法律和法規(guī)。

這種對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)目標(biāo)的分類可以使管理者關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的不同方面，這些類別相互區(qū)別又相互交叉，即特定目標(biāo)可以歸屬不止一個(gè)類別，而且可能是不同高層管理人員直接負(fù)責(zé)的。該分類還有助于區(qū)分從每一類目標(biāo)中能夠期望的是什么。

（二）第二維度：稅收管理流程。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程由七個(gè)相互關(guān)聯(lián)的部分構(gòu)成，這些部分分別為：

1.計(jì)劃管理：高層管理者在事前對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行規(guī)劃、分配。

2.模型建設(shè)：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作計(jì)劃組織風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型與風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的建設(shè)工作。

3.數(shù)據(jù)整備：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型與風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)相關(guān)的數(shù)據(jù)采集、整理工作。

4.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：必須識(shí)別出納稅人可能不遵從的潛在事項(xiàng)，識(shí)別潛在事項(xiàng)之間及其之間的關(guān)系，并對(duì)其分類，是為了在稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)造并加強(qiáng)一種普遍的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并形成以組合觀來考慮風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

5.排序推送：通過考慮風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響來對(duì)其加以分析，并將此作為決定如何進(jìn)行決策的依據(jù)。

6.應(yīng)對(duì)反饋：制定出使評(píng)估排序后的風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)偏好一致的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的一種方法或多種方法組合。建立和執(zhí)行政策程序，為了有助于確保選擇的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)方式能夠得到有效實(shí)施。

7.監(jiān)督評(píng)價(jià)：整個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理必須得到監(jiān)督，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的遵從結(jié)果，必要時(shí)要加以調(diào)整，可以使整個(gè)系統(tǒng)充滿活力，增加風(fēng)險(xiǎn)管理的靈活度。

（三）第三維度：稅務(wù)體系的各個(gè)層級(jí)。

該維度體現(xiàn)了實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)過程中整個(gè)稅務(wù)體系展現(xiàn)出的組織架構(gòu)，比如總局、省局、市（縣）局的總體行政劃分，各個(gè)層級(jí)機(jī)關(guān)各個(gè)職能部門，以及臨時(shí)性抽調(diào)人員成立的項(xiàng)目組等等。這些組織形式最終都是為了能夠高效地達(dá)成組織目標(biāo)。

三個(gè)維度可以通過立方體模型來表示，這種表示方法使我們既能夠從整體上關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，也可以從目標(biāo)類別、稅收管理環(huán)節(jié)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)各個(gè)層級(jí)去加以認(rèn)識(shí)。三個(gè)維度之間是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的七個(gè)要素都是為稅務(wù)機(jī)關(guān)的四個(gè)目標(biāo)服務(wù)的；稅務(wù)體系各個(gè)層級(jí)都要堅(jiān)持同樣的四個(gè)目標(biāo)；每個(gè)層級(jí)都遵循稅收管理環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的納稅人信用管理體系

下文以稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際工作為例，結(jié)合納稅人失信行為風(fēng)險(xiǎn)管理來具體闡釋風(fēng)險(xiǎn)管理流程。

（一）納稅人失信行為風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)概念。

1.政府信用及稅收信用。

政府信用就是通過一定的方式和方法，對(duì)社會(huì)微觀主體之間的信用行為及關(guān)系進(jìn)行約束或鼓勵(lì)的管理框架體系。具有模式性、普遍性、強(qiáng)制性、系統(tǒng)性、利益性等特點(diǎn)。

稅收信用是信用在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用，是社會(huì)信用體系的重要組成部分之一。稅收信用對(duì)于規(guī)范稅收征納行為、營造誠信納稅氛圍有著重要的作用。稅收信用體系是指為了促進(jìn)納稅人誠信納稅、征稅人依法征稅、用稅人合理用稅，對(duì)納稅人采取的倡導(dǎo)“信用評(píng)定”激勵(lì)等一系列措施的總稱。它包括征稅信用、納稅信用和用稅信用三大部分，是征稅方、納稅方、用稅方三方必須遵循的基本法律規(guī)范，有利于維護(hù)良好的社會(huì)稅收秩序和保護(hù)國家的根本利益。稅收征納關(guān)系，作為社會(huì)關(guān)系中的重要組成部分，是由稅收法律制度規(guī)范和調(diào)整的。而稅收法律制度作用的發(fā)揮，則以絕大多數(shù)社會(huì)成員具有遵從意識(shí)和對(duì)其所承擔(dān)的社會(huì)義務(wù)負(fù)責(zé)為前提條件。稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，是國家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障，也是國家宏觀調(diào)控的基本手段之一。稅收的重要性，決定了稅收信用體系的重要性。一個(gè)完善的稅收機(jī)制，既要有外在的稅收法律體系的約束，也要有稅收征納行為中講求信用這一道德基礎(chǔ)。稅收信用是對(duì)稅收法治的必要而有益的補(bǔ)充。

2.納稅人失信及失信表現(xiàn)。

失信，即違背協(xié)議或諾言，喪失信用?！凹{稅人失信”就是不依稅法內(nèi)容和程序積極主動(dòng)繳納稅款，誠實(shí)守信地履行納稅義務(wù)的稅務(wù)行為。主要表現(xiàn)為：

不依法辦理稅務(wù)登記；不按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件；不依法設(shè)置賬簿、進(jìn)行核算并保管賬簿和有關(guān)資料；不備案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或辦法、會(huì)計(jì)核算軟件；不按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票；不按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置；不按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料；不按時(shí)繳納或解繳稅款；不代扣、代收稅款；不按照規(guī)定延期申報(bào)必須預(yù)繳的稅款；拒絕扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款；不依法計(jì)價(jià)核算與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來；不按規(guī)定結(jié)清稅款或提供擔(dān)保；不向相關(guān)人說明欠稅情況；拒絕繼續(xù)納稅和承擔(dān)連帶責(zé)任；向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供虛假稅務(wù)信息；不及時(shí)接受相關(guān)的稅務(wù)管理、檢查；發(fā)生納稅爭(zhēng)議不先繳納稅款或提供擔(dān)保等等。

3.納稅人稅法遵從度。

稅法指一個(gè)國家稅收法律規(guī)范的總和。即涉稅主體行為規(guī)范的總稱。遵從度則是某個(gè)社會(huì)群體中存在既有的行為準(zhǔn)則，其中的社會(huì)成員在進(jìn)行活動(dòng)時(shí)對(duì)該準(zhǔn)則的遵照與奉行程度。因此，稅法遵從度就是指涉稅行為主體（征納雙方）對(duì)國家稅法的強(qiáng)制性遵從程度。具體可分為：自律遵從，他律遵從，指導(dǎo)遵從，強(qiáng)制遵從。

所謂“自律遵從”即納稅人對(duì)國家稅收法律法規(guī)有著深刻的理解，將納稅看作是自己的法定義務(wù)，內(nèi)心自發(fā)地奉行與遵從稅法；“他律遵從”就是納稅人不愿意納稅，對(duì)納稅行為抱有消極與抵觸心理，但其又可以做到不偷稅逃稅，是因?yàn)楹ε率艿椒傻膽土P；“指導(dǎo)遵從”納稅人不申報(bào)或少申報(bào)應(yīng)繳稅款，學(xué)習(xí)稅法的積極性不高，對(duì)稅法不夠熟悉，不知道自己為什么要繳稅、向誰繳稅、如何繳稅，其主觀上沒有過錯(cuò)。“強(qiáng)制遵從”納稅人主觀上存在惡意，在稅務(wù)工作人員對(duì)其進(jìn)行檢查時(shí)以自己不熟悉稅法為由抵賴，為了偷稅逃稅會(huì)故意欺騙、隱瞞應(yīng)納的稅款，公然違反國家稅法。納稅遵從度直接影響著稅收征收率的高低。較高的納稅遵從度有利于減少稅收流失、優(yōu)化資源配置、降低稅收成本、平衡稅收負(fù)擔(dān)、凈化社會(huì)風(fēng)氣。

（二）數(shù)據(jù)整備：采集納稅信用信息。

納稅信用信息包括納稅人信用歷史信息、稅務(wù)內(nèi)部信息、外部信息。對(duì)信用信息的界定如下表所示：

（三）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：制定納稅人失信行為分類標(biāo)準(zhǔn)。

我們將失信行為劃分為一般失信、較重失信和嚴(yán)重失信三個(gè)等級(jí)，并對(duì)失信行為給出如下界定：納稅人一年內(nèi)首次實(shí)施法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定或者違法行為輕微，沒有造成危害后果的稅收違法行為，不予行政處罰的為一般失信行為；在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)失信納稅人實(shí)施檢查過程中，主動(dòng)消除或減輕稅收違法行為危害后果、積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收的違法行為，主動(dòng)補(bǔ)繳少繳稅款、檢舉他人重大偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅、騙稅違法行為經(jīng)查證屬實(shí)、受他人脅迫的稅收違法行為，為較重的失信行為；一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)施同類稅收違法行為三次以上，逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查情節(jié)嚴(yán)重的、拒絕提供資料或阻撓他人反映真實(shí)情況的、恐嚇、威脅、報(bào)復(fù)稅務(wù)人員、證人、舉報(bào)人的、違法手段惡劣，嚴(yán)重干擾稅收管理秩序的以及其他依法應(yīng)當(dāng)從重處罰的情形為嚴(yán)重失信行為。

（四）排序推送：納稅人信用綜合評(píng)價(jià)。

《納稅信用管理辦法（試行》中列出了納稅人信用綜合評(píng)價(jià)的兩種方式：年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分和直接判級(jí)。年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分②年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分的具體評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)在《納稅信用管理辦法（試行》中有詳細(xì)說明，此處由于篇幅原因省略。采取扣分方式。納稅人評(píng)價(jià)年度內(nèi)經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的，從100分起評(píng)；非經(jīng)常性指標(biāo)缺失的，從90分起評(píng)。直接判級(jí)適用于有嚴(yán)重失信行為的納稅人。納稅信用級(jí)別設(shè)A、B、C、D四級(jí)。A級(jí)納稅信用為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分90分以上的；B級(jí)納稅信用為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分以上不滿90分的；C級(jí)納稅信用為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分40分以上不滿70分的；D級(jí)納稅信用為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分不滿40分或者直接判級(jí)確定的。

表1 納稅信用信息內(nèi)容①根據(jù)國家稅務(wù)總局2014年7月4日頒布的《納稅信用管理辦法（試行）》公告整理。

（五）應(yīng)對(duì)反饋：納稅人失信的教育與懲戒。

1.教育與懲戒對(duì)象。

納稅人（包括單位和個(gè)人）在日?；顒?dòng)中的涉稅失信行為，均應(yīng)及時(shí)記錄并入數(shù)據(jù)庫。企業(yè)法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人、董事、主要股東或者其他高級(jí)管理人員的失信行為，應(yīng)當(dāng)記入企業(yè)不良信用信息。具體懲戒對(duì)象不僅包括納稅的自然人，同時(shí)也應(yīng)包括單位納稅人的法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人、董事、主要股東或者其他高級(jí)管理人員。

2.教育與懲戒方法。

對(duì)納稅人的教育，就是指對(duì)納稅人遵法守法的教育，從而提高納稅人的稅法遵從度。對(duì)納稅人的教育可以使納稅人將稅法遵從當(dāng)作自己內(nèi)在的品格來維護(hù)，納稅人只有從內(nèi)心遵從稅法，愿意按照稅法來規(guī)范自己的行為，稅法才能從根本上得到貫徹執(zhí)行。

具體的教育方式從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一“言教”，即通過輿論、報(bào)告、講座、短期培訓(xùn)等方式向納稅人普及稅法知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)稅法的宣傳力度，增強(qiáng)納稅人對(duì)于稅法的認(rèn)識(shí)，讓納稅人對(duì)稅法有個(gè)基本的了解是對(duì)納稅人教育的前提；第二“身教”，即教育者必須是嚴(yán)格遵從稅法的人，用自己的實(shí)際行動(dòng)來向納稅人傳授遵守稅法的經(jīng)驗(yàn)，引導(dǎo)納稅人向良好的方向發(fā)展；第三“榜樣”，即通過模仿模范的稅法遵從者來增進(jìn)納稅人對(duì)于稅法的感情，每一個(gè)納稅人通過對(duì)模范者的模仿，積極接近模范者的行為，無形中就增加了納稅人的稅法遵從度，這種教育方式是最節(jié)約成本的方式，也是影響最深遠(yuǎn)的方式，所以要注重對(duì)模范納稅人的培養(yǎng)和宣傳；第四“獎(jiǎng)懲”，即通過對(duì)納稅人的稅法履行行為的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰來表明哪些行為是稅法所倡導(dǎo)的、哪些行為是稅法所禁止的，來引導(dǎo)納稅人的行為。獎(jiǎng)懲不僅是對(duì)納稅人教育的方式，而且是最有效的方式。

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)文化與傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)文化的沖撞,以及當(dāng)前信用管理尚未形成體系，對(duì)于“失信者”尚未有有效的約束懲罰機(jī)制。不少納稅人為了追逐眼前的利益，甚至偷稅、騙稅，不惜損失可貴的信用，各種短期行為日漸普遍，這種短期行為的普遍化既包括企業(yè)行為短期化、個(gè)人行為短期化，也包括政府行為的短期化。因此，要建立失信懲罰機(jī)制：

一是對(duì)企業(yè)或者個(gè)人在稅收信用上有了不良記錄時(shí)，在稅收征管系統(tǒng)中自動(dòng)劃轉(zhuǎn)為“納稅失信企業(yè)”或者直接降低信用等級(jí)。對(duì)這些失信納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)征收管理，提示風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)一般失信行為，將失信信息書面通知納稅人或進(jìn)行誠信約談等信用修復(fù)等方式，提醒其糾正和規(guī)范相關(guān)行為，敦促其嚴(yán)格自律、誠信守法。對(duì)上述“納稅失信企業(yè)”在一定時(shí)期內(nèi)不得劃轉(zhuǎn)為正常有信用企業(yè)，并規(guī)定在此期間，再次發(fā)生違反稅收法律法規(guī)的行為時(shí)，應(yīng)加重處罰。建立稅收失信企業(yè)公告制度，對(duì)“納稅失信企業(yè)”在稅務(wù)部門的網(wǎng)頁上公布，或者定期在辦稅服務(wù)廳公布，供公眾隨時(shí)查詢，接受全社會(huì)的監(jiān)督。

二是在稅務(wù)年檢、發(fā)票領(lǐng)購、出口貨物退（免）稅、納稅信用等級(jí)管理等工作中采取守信激勵(lì)與失信懲戒措施。對(duì)于納稅信用好的納稅人，給予簡(jiǎn)化辦稅程序、免檢免查等系列優(yōu)待，以激勵(lì)納稅人誠信納稅；對(duì)納稅失信者必須加大處罰力度，增加其失信成本。對(duì)稅收違法行為達(dá)到處罰標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與行政處罰的為較重的失信行為應(yīng)作為日常監(jiān)督檢查或抽查的重點(diǎn)。

三是建立納稅信用等級(jí)檔案，實(shí)行分類管理，實(shí)現(xiàn)與社會(huì)征信部門、銀行、工商、公安、海關(guān)、外匯、國庫管理部門等有關(guān)部門的信用信息共享，公開信用信息，以落實(shí)信用機(jī)制，發(fā)揮信用等級(jí)綜合效應(yīng)。對(duì)被列入嚴(yán)重失信的納稅人啟動(dòng)社會(huì)信用綜合黑名單，由各職能部門按照各自職能分工采取失信懲戒聯(lián)動(dòng)措施。即按照《納稅信用管理辦法（試行）》第三十二條規(guī)定，對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)為D級(jí)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在發(fā)票領(lǐng)用、出口退稅審核、納稅評(píng)估和稅收檢查等方面采取更為嚴(yán)格的管理措施，將向工商、海關(guān)、國土等相關(guān)部門通報(bào)他們的納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，建議在經(jīng)營、投融資、取得政府供應(yīng)土地、進(jìn)出口、出入境、注冊(cè)新公司、工程招投標(biāo)、政府采購、獲得榮譽(yù)、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格和資質(zhì)審核等方面被限制或禁止。同時(shí)，公開曝光列入“黑名單”的失信納稅人名單，將有利于借助社會(huì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督的力量，抑制納稅人的稅收違法動(dòng)機(jī)。

四是進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)稽查手段，對(duì)嚴(yán)重的稅收失信行為加大處罰力度，使其付出足夠大的違約成本，并通過發(fā)布公告、新聞發(fā)布會(huì)、媒體曝光等途徑擴(kuò)大違法宣傳面，通過負(fù)激勵(lì)，達(dá)到教育和震懾作用，遏制自私性不遵從行為，最大可能地提高納稅人稅收遵從水平。

四、結(jié)論

以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅源專業(yè)化管理，就是將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法貫穿稅源管理全過程，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律對(duì)納稅人進(jìn)行科學(xué)分類，并按照風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序、應(yīng)對(duì)處理等要求進(jìn)行專業(yè)化的職能配置。推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)將風(fēng)險(xiǎn)管理理論與實(shí)際工作結(jié)合，確立其在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中的主體地位是實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在要求，通過不斷整合、簡(jiǎn)并行政事務(wù)性工作，實(shí)現(xiàn)高等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)化應(yīng)對(duì)，可以解決當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)質(zhì)效不高的突出問題。通過整合稅務(wù)機(jī)關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理職能，組建專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)，以流程為導(dǎo)向，以聯(lián)動(dòng)機(jī)制為引導(dǎo)，科學(xué)合理界定管理職責(zé)，把風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、應(yīng)對(duì)處理與征管資源優(yōu)化配置有機(jī)結(jié)合起來。

[1]國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組.風(fēng)險(xiǎn)管理理論在稅收征管中的應(yīng)用研究[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2014，（01）.

[2]張慧英.我國稅收誠信機(jī)制的構(gòu)建研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007，（10）.

[3]張景華.稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型的構(gòu)建[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2014，（01）.