張黎

一、固定資產(chǎn)折舊對(duì)所得稅的影響

（1）折舊年限的差異對(duì)所得稅的影響?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原估計(jì)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命：預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。（2）會(huì)計(jì)與稅法中折舊方法選擇的差異。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？晒┻x擇的折舊方法包括年限平均法（直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。實(shí)施條例第九十八條規(guī)定：采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。（3）資金時(shí)間價(jià)值。固定資產(chǎn)的賬面原值一般情況下是既定的，不論估計(jì)折舊年限的長(zhǎng)短、選擇不同的折舊方法。折舊攤銷的金額也是固定的。在資產(chǎn)的整個(gè)使用壽命期內(nèi)，看起來(lái)對(duì)企業(yè)整體利潤(rùn)水平和稅金的影響很小。但是，如果考慮了資金時(shí)間價(jià)值的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)楣烙?jì)的折舊年限，選擇的折舊方法的不同，而獲取不同的收益。因此合理的選擇折舊方法，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響。在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)考慮資金的時(shí)間價(jià)值，是有必要的。

二、固定資產(chǎn)折舊方法選擇對(duì)所得稅的影響

（1）采用不同折舊方法，每年的折舊額都不相同。因此每期所得出的稅前利潤(rùn)和所得稅額也會(huì)不同，直線法下的折舊額比雙倍余額遞減法下的折舊額會(huì)減少。（2）固定資產(chǎn)使用期間內(nèi)的稅前利潤(rùn)和所得稅合計(jì)相等，但是三種折舊方法對(duì)每年的凈現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生影響，這相當(dāng)于企業(yè)的一筆無(wú)息貸款，降低了資本成本，減少了資金周轉(zhuǎn)的壓力。這一現(xiàn)象是由于所得稅的繳納遲早所引起的，這些因節(jié)稅增加的現(xiàn)金流量在不考慮時(shí)間價(jià)值的情況下都會(huì)在之后的剩余年限轉(zhuǎn)回。（3）從表面上看，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值沒(méi)變，所以分?jǐn)偟某杀疽膊粫?huì)變，無(wú)論企業(yè)選擇何種折舊方法，折舊總額對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響在資產(chǎn)的整個(gè)使用期間是相同的。但是由于資金時(shí)間價(jià)值的影響，再加上固定資產(chǎn)使用期限一般都較長(zhǎng)，企業(yè)會(huì)因選擇的折舊方法不同，獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益，從而承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。（4）在稅率不變的情況下，不同的折舊方法雖然沒(méi)有改變所得稅的應(yīng)付總額，但是正是這種后期成本費(fèi)用提前，前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移，利潤(rùn)與應(yīng)納稅額前期少后期多的特點(diǎn)，大大地延遲了企業(yè)所得稅的繳納時(shí)間，也相當(dāng)于促進(jìn)了一筆無(wú)息貸款的獲得。

三、固定資產(chǎn)折舊方法選擇需考慮的相關(guān)因素

（1）政策法規(guī)的規(guī)定。在選擇折舊方法時(shí)，不僅要考慮固定資產(chǎn)的類型，還要考慮其所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)環(huán)境，以免減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。另外，由于不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)區(qū)域?qū)ιa(chǎn)設(shè)備的技術(shù)水平要求程度不一，國(guó)家有總體性的行業(yè)、區(qū)域規(guī)則，按照市場(chǎng)發(fā)育程度的不同、技術(shù)水平的差異再分別制定不同的行業(yè)性、區(qū)域性的折舊政策。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規(guī)定，考慮自己所在的行業(yè)和所處的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，遵守國(guó)家的行政法規(guī)。（2）適用稅制及對(duì)稅率的預(yù)期。從稅制因素看，在現(xiàn)行比例稅率下，采用加速折舊方法可以使納稅人在早期計(jì)入更多折舊額，從時(shí)間價(jià)值的角度來(lái)看，取得其資金的時(shí)間價(jià)值?？紤]到稅率調(diào)整及預(yù)期因素，如果預(yù)期未來(lái)稅率可能上升，則直線折舊對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利。反之如果預(yù)期今后稅率可能下降，則使用加速折舊方法有利，此時(shí)可從兩方面取得稅收籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠(yuǎn)期納稅的稅負(fù)絕對(duì)比重下降;二是延期納稅的時(shí)間收益。（3）折舊年限的選擇空間。對(duì)一般性企業(yè)而言，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。但企業(yè)在確定固定資產(chǎn)折舊年限時(shí)，最長(zhǎng)的折舊年限通常不得超過(guò)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的最長(zhǎng)折舊年限。最短的折舊年限則在考慮企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的各類固定資產(chǎn)折舊年限的同時(shí)，還必須考慮企業(yè)所得稅稅前扣除辦法中對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定。由于稅法一般只規(guī)定了折舊的最短年限，所以通過(guò)延長(zhǎng)折舊期來(lái)降低折舊額的方法是可行的。

四、納稅影響下的折舊方法選擇

（1）基于避稅考慮的折舊方法選擇。僅從所得稅角度看，采用加速折舊法一般情況下對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)更為有利。相反如果使用直線法很可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)加重，這是因?yàn)橹本€法平均分?jǐn)偭苏叟f額并計(jì)入到各年度成本中，雖然平攤能夠有效地防止某一年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)過(guò)于集中，但是相對(duì)于加速折舊法，加大了企業(yè)前期的稅負(fù)壓力，特別是對(duì)于新成立或者處于成長(zhǎng)期的企業(yè)。（2）基于稅收優(yōu)惠的折舊方法選擇。如果稅法規(guī)定的減免稅期間與折舊的年份相同，則影響不是很大。如果折舊年份大于減免稅期限，則要盡量減少在減免稅期間的折舊額，這樣減免稅期滿后，折舊抵稅的作用就會(huì)達(dá)到最大化，為企業(yè)節(jié)省了大量的資金，增加了現(xiàn)金流量。此時(shí)各折舊方法的優(yōu)劣又會(huì)發(fā)生變化：加速折舊法并不會(huì)帶來(lái)節(jié)稅利益，相反平均年限法較合適。這是因?yàn)槊舛惼陂g，沒(méi)有折舊抵稅效應(yīng)，對(duì)企業(yè)較為有利的做法就是盡量降低減免稅期間的折舊額，使減免稅期滿后的折舊抵稅作用達(dá)到最大，由此降低稅負(fù)。所以，如果企業(yè)是處于減免稅期間，那就要選擇能夠推延折舊額的折舊方法，平均年限法相對(duì)于加速折舊法來(lái)說(shuō)就較占優(yōu)勢(shì)。對(duì)于采用工作量法折舊的固定資產(chǎn)，可以減少在減免稅期間的使用強(qiáng)度。