鄧宏

摘 要：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行，直接影響新征管體系的運(yùn)行，影響征管改革的進(jìn)行。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立，是風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范高效運(yùn)行的保證。建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系評(píng)價(jià)體系是稅收征管改革的重要內(nèi)容和有力保障，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系主要從信息采錄、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)排序及推送、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)審核及復(fù)審等幾個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)展評(píng)價(jià)。

關(guān)健詞：績(jī)效 評(píng)價(jià) 風(fēng)險(xiǎn) 管理體系

中圖分類(lèi)號(hào)：F830.33 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2015）08（a）-0102-02

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代稅收征管體系的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，保障風(fēng)險(xiǎn)管理良好運(yùn)行，必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行做出正確評(píng)價(jià)，用具體績(jī)效來(lái)指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理。本文從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)概念、實(shí)踐運(yùn)行中存在的問(wèn)題、建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系的必要性、評(píng)價(jià)體系的內(nèi)容及注意事項(xiàng)來(lái)闡述稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系對(duì)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行效能的提升。

2012年7月，國(guó)家稅務(wù)總局提出了構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系。我省地稅部門(mén)積極響應(yīng)，迅速啟動(dòng)了稅收征管改革工作，取得了一定成效，建立起納稅服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的稅源管理新格局。進(jìn)一步明確了“征、管、評(píng)、查”各環(huán)節(jié)的工作職能。在新征管格局中，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)新事物，但擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧珔s十分重要，風(fēng)險(xiǎn)管理的好壞，直接影響新征管體系的運(yùn)行，影響征管改革的進(jìn)行。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立，是風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范高效運(yùn)行的保證。本文將就如何建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體，提升風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行效能作初步的探討。

1 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)系統(tǒng)概念

風(fēng)險(xiǎn)管理是產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的一門(mén)新興管理學(xué)科，目前，風(fēng)險(xiǎn)管理多以美國(guó)COSC委員會(huì)（由反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)發(fā)起的組織）正式發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（Enterprise Risk Management，簡(jiǎn)稱ERM）作為標(biāo)準(zhǔn)框架。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理就是將該理念引入到稅收征管工作中，通過(guò)積極主動(dòng)管理，防范稅收流失，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，降低征收成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的稅收管理模式。而稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系則是在風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程中，科學(xué)評(píng)價(jià)各單位各部門(mén)各工作環(huán)節(jié)的工作績(jī)效，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)和體系建設(shè)，起發(fā)揮引領(lǐng)和導(dǎo)向作用，是風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效的保證。

2 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐存在問(wèn)題

近年來(lái)，隨著各地稅務(wù)機(jī)關(guān)將風(fēng)險(xiǎn)管理引入稅收征管領(lǐng)域的探索實(shí)踐不斷深入和稅源專業(yè)化管理的不斷推進(jìn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理也進(jìn)入了人們的視野。在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，普遍存在以下幾個(gè)問(wèn)題。

（1）治稅理念的偏差仍然制約著稅收風(fēng)險(xiǎn)管理深化。在稅收管理中，基于全面防堵騙逃稅收的治稅理念，征管力量偏重于風(fēng)險(xiǎn)全面預(yù)防，未集中力量管理存有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，不僅未能有效促進(jìn)納稅遵從和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，反而造成征納成本大增、征收效率偏低。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理職能過(guò)于分散，專業(yè)的組織機(jī)構(gòu)尚未完全建立。如增值稅、營(yíng)業(yè)稅日常管理由流轉(zhuǎn)稅部門(mén)管理，企業(yè)所得稅由所得稅部門(mén)管理，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅由財(cái)產(chǎn)行為稅部門(mén)管理，這種分權(quán)設(shè)置有其專業(yè)化管理的優(yōu)勢(shì)，但是在以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理體制中卻是一種組織上的障礙。受制于機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)等瓶頸，目前還沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，也未按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程形成一套科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的崗責(zé)體系。

（3）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性有所欠缺，影響風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確度。第一，當(dāng)前各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)能采集到的涉稅信息范圍狹窄、渠道少且不準(zhǔn)確。第二，風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)水平和整合水平不高。第三，目前風(fēng)險(xiǎn)案例和模型數(shù)量不足、質(zhì)量不高。

（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型不完善，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的科學(xué)性有待提高。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理的越來(lái)越復(fù)雜，稅收管理的對(duì)象千差萬(wàn)別，實(shí)際工作中很難找到統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)各種風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失。目前，在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中采用的“人機(jī)結(jié)合”、定量分析和定性分析相結(jié)合的方式，由于缺少可以參考的成熟模型和標(biāo)準(zhǔn)案例，都需要稅收管理人員實(shí)地核查，查閱大量原始資料等，評(píng)價(jià)模型目前還主要是一種輔助手段，過(guò)多的依靠人工干預(yù)影響了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的效率。

（5）稅源分類(lèi)管理的標(biāo)準(zhǔn)體系尚需健全，風(fēng)險(xiǎn)控制的方式還需完善。

3 建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)系統(tǒng)的必要

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理自身的需要。風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行由“信息采錄-風(fēng)險(xiǎn)分析-風(fēng)險(xiǎn)排序-風(fēng)險(xiǎn)推送-風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)-風(fēng)險(xiǎn)審核-風(fēng)險(xiǎn)復(fù)審”組成。風(fēng)險(xiǎn)管理本身是新稅收征管體系的一個(gè)工作環(huán)節(jié)，它是對(duì)納稅人自行申報(bào)納稅的檢查，也是對(duì)稅務(wù)人員執(zhí)法的評(píng)定。如果不把風(fēng)險(xiǎn)管理納入監(jiān)控，風(fēng)險(xiǎn)管理工作將會(huì)無(wú)計(jì)劃性、無(wú)目的性、無(wú)責(zé)任性，就失去了其生存的基礎(chǔ)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)就是來(lái)保障風(fēng)險(xiǎn)管理的正常秩序的開(kāi)展，使風(fēng)險(xiǎn)管理形成完整的閉合運(yùn)行環(huán)鏈。

（2）防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的需要。新稅收征管體系的“征、管、評(píng)、查”無(wú)一不牽涉到稅收?qǐng)?zhí)法，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要存在于稅源管理、納稅評(píng)估、稽查、涉稅審批、稅收優(yōu)惠和違章處罰方面。執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)往往與稅收?qǐng)?zhí)法人員綜合能力相關(guān)，如：因思想品德產(chǎn)生的徇私舞弊、以權(quán)謀私、濫用職權(quán)問(wèn)題；因麻痹大意產(chǎn)生的程序不到位、不作為、瀆職等問(wèn)題；因業(yè)務(wù)能力產(chǎn)生的違規(guī)執(zhí)法、政策理解偏差以及自由裁量權(quán)的運(yùn)用帶來(lái)的問(wèn)題，等等。而防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)必需要依靠稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系來(lái)保障和追究。

（3）提升納稅遵從度的需要。稅收法律法規(guī)的實(shí)行，最終有賴于納稅人對(duì)稅法的遵從度。但從我國(guó)實(shí)際來(lái)看，納稅人素質(zhì)參差不齊，對(duì)稅法遵從度不高，各式各樣的偷稅、漏稅、逃稅、騙稅的行為層出不窮，甚至有人不以偷稅為恥，反以為榮，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失嚴(yán)重。而風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)就是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，達(dá)到消除風(fēng)險(xiǎn)的目的。這種風(fēng)險(xiǎn)的消除，也是一次依法納稅的教育，是一次提高納稅意識(shí)的過(guò)程，如果能達(dá)到同一問(wèn)題而不再次發(fā)生，則對(duì)納稅人遵從度的提升起到了應(yīng)有的成效。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的社會(huì)責(zé)任重大，必需要依靠稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系，來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)一步改進(jìn)和督查。

4 風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)系統(tǒng)的主要內(nèi)容

風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)必須要符合風(fēng)險(xiǎn)管理的工作實(shí)際，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，貫穿于風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程。

信息采錄環(huán)節(jié)評(píng)價(jià)。信息的完整性和準(zhǔn)確性是風(fēng)險(xiǎn)分析的前提，也是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)。信息采集主要來(lái)源于第三方和征管工作系統(tǒng)。此環(huán)節(jié)考評(píng)的重點(diǎn)是信息來(lái)源的準(zhǔn)確和完整。對(duì)應(yīng)采集而未采集或錄入錯(cuò)誤的要扣分。如：未采集工商部門(mén)開(kāi)業(yè)情況等。

風(fēng)險(xiǎn)分析環(huán)節(jié)評(píng)價(jià)。風(fēng)控部門(mén)在整理好采錄數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅收法律法規(guī)和已建好的風(fēng)控模型來(lái)做分析，同時(shí)，根據(jù)事先制訂好的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)計(jì)分辦法，計(jì)算納稅人的風(fēng)險(xiǎn)積分。此環(huán)節(jié)主要考評(píng)分析疑點(diǎn)是否完整，積分計(jì)算是否有誤，是否有違反稅收法律法規(guī)的行為未指出，風(fēng)控模型是否根據(jù)反饋情況進(jìn)行了修訂等。

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序及推送環(huán)節(jié)評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門(mén)應(yīng)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果對(duì)稅源管理的影響，事先制訂風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別排序標(biāo)準(zhǔn)。在具體工作中，按分析結(jié)果計(jì)算納稅人風(fēng)險(xiǎn)積分，實(shí)行積分制排序。根據(jù)事先制訂的排序標(biāo)準(zhǔn)將風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分為高、中、低三個(gè)等級(jí)。及時(shí)將高等風(fēng)險(xiǎn)推送稽查部門(mén)、中等風(fēng)險(xiǎn)推送稅源管理機(jī)構(gòu)、低等風(fēng)險(xiǎn)推送納稅服務(wù)部門(mén)，并明確應(yīng)對(duì)期限及反饋要求?？荚u(píng)的重點(diǎn)是等級(jí)排序是否準(zhǔn)確，推送是否及時(shí)。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)評(píng)價(jià)。高等風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)主體的各級(jí)稅務(wù)稽查部門(mén)，稽查部門(mén)接收任務(wù)后，按《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》開(kāi)展應(yīng)對(duì)，考評(píng)的重點(diǎn)是是否嚴(yán)格按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，并以稽查考核質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行流程控制。中等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的主體是稅源管理部門(mén)。稅源管理部門(mén)在接收風(fēng)險(xiǎn)推送任務(wù)后，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)報(bào)部門(mén)負(fù)責(zé)人，經(jīng)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，將任務(wù)分解至風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)崗，其應(yīng)對(duì)的主要方法是納稅評(píng)估，按納稅評(píng)估的工作規(guī)范進(jìn)行考評(píng)?？荚u(píng)重點(diǎn)是評(píng)估過(guò)程的合規(guī)，時(shí)效性、疑點(diǎn)是否完全排除等。低等風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)的主體是納稅服務(wù)部門(mén)，一般情況下的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)在日常的服務(wù)中完成，可以結(jié)合日常征管質(zhì)量指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行考評(píng)。

風(fēng)險(xiǎn)審核及復(fù)審環(huán)節(jié)評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)審核是指風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門(mén)的應(yīng)對(duì)結(jié)果進(jìn)行審核。風(fēng)險(xiǎn)復(fù)審是風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)結(jié)果進(jìn)行抽查。風(fēng)險(xiǎn)審核率要求100%，風(fēng)險(xiǎn)復(fù)審率可在年初制訂，一般不超過(guò)10%，除此外，審核與復(fù)審標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)一致。審核（復(fù)審）主要根據(jù)應(yīng)對(duì)部門(mén)提交應(yīng)對(duì)報(bào)告，審核其對(duì)推送的疑點(diǎn)是否完全排除、應(yīng)對(duì)程序是否到位、處理結(jié)果是否準(zhǔn)確等。也是對(duì)應(yīng)對(duì)部門(mén)執(zhí)法的監(jiān)督。

5 風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的注意事項(xiàng)

（1）明確風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)組織。要明確風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組為風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)的組織，一是風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)稅政征管等業(yè)務(wù)部門(mén)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)。二是稅政征管等業(yè)務(wù)部門(mén)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門(mén)要負(fù)責(zé)對(duì)高中低風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)單位（稽查局、管理分局、征收分局）的績(jī)效評(píng)價(jià)。三是風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室要負(fù)責(zé)將績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總。

（2）科學(xué)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。一是科學(xué)設(shè)置稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。首先要確立的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)，根據(jù)指標(biāo)的特性采取適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行初次的比較、分析和判斷，篩選出本項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)構(gòu)成稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人。然后按照納稅人、行業(yè)、稅種、區(qū)域等多個(gè)維度進(jìn)行組合和歸集，形成較為系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)體系；然后根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)，制定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)；二是按專業(yè)化管理流程確定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)的責(zé)任單位或個(gè)人。從風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的提出、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的制定、數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和排序、風(fēng)險(xiǎn)推送、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等各個(gè)環(huán)節(jié)確定風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)內(nèi)容，明確考評(píng)單位、被考評(píng)單位和個(gè)人。

（3）緊緊抓住風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)核心。當(dāng)前，實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的首要步驟要以查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為切入點(diǎn)，嚴(yán)密內(nèi)部管理機(jī)制，以創(chuàng)新完善制度為著力點(diǎn)，健全紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)作配合機(jī)制，二者結(jié)合共同預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)則要緊緊抓住風(fēng)險(xiǎn)管理的核心風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一是抓住稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。二是抓住稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

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