黃鶯

摘要：信息技術(shù)服務(wù)業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一，被納入首批“營改增”的試點行業(yè)。像其他試點行業(yè)一樣，“營改增”對企業(yè)帶來的影響將不僅僅是稅率的簡單變化，它對企業(yè)整體的稅負(fù)水平、財務(wù)管理、發(fā)票管理、客戶管理、供應(yīng)鏈管理、合同管理、現(xiàn)金流量管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。本文在對“營改增”政策進(jìn)行深入的解讀和企業(yè)調(diào)研的基礎(chǔ)上，分析了“營改增”政策對信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的影響，并對信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)如何更好地利用“營改增”政策提出可行的應(yīng)對方案。

關(guān)鍵詞：“營改增”；信息技術(shù)服務(wù)；影響；對策

中圖分類號：G712 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2015）15-0208-04

一、“營改增”政策的背景

2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，標(biāo)志著我國“十二五”規(guī)劃中營業(yè)稅改征增值稅的序幕正式揭開。這次改革是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。從總體規(guī)劃看，我國“營改增”稅制改革可分為三個階段：第一階段，首先選擇部分行業(yè)、部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點；第二階段，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點，并逐步擴(kuò)大試點行業(yè)范圍；第三階段，在全國范圍內(nèi)絕大多數(shù)行業(yè)實施“營改增”政策，基本實現(xiàn)對大多數(shù)商品和勞務(wù)征收增值稅。在整個“十二五”期間，我國要基本完成“營改增”的稅制改革。截至本論文撰寫時，我國“營改增”政策正處于改革的第二階段末期，即已在全國范圍內(nèi)對交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實施了“營改增”政策。

二、“營改增”政策對信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的影響分析

信息技術(shù)服務(wù)業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一，被納入首批“營改增”的試點行業(yè)。信息技術(shù)服務(wù)業(yè)是知識與技術(shù)雙集中的行業(yè)，其支出構(gòu)成具有三高一低的特點：人力資源成本高、房屋租金成本高、網(wǎng)絡(luò)運營與維護(hù)成本較高、物耗成本低。

像其他試點行業(yè)一樣，營改增對企業(yè)帶來的影響將不僅僅是稅率的簡單變化，它對企業(yè)整體的稅負(fù)水平、財務(wù)管理、發(fā)票管理、客戶管理、供應(yīng)鏈管理、合同管理、現(xiàn)金流量管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。

（一）“營改增”政策對信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的稅負(fù)影響

1.“營改增”政策對流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響。①對小規(guī)模納稅人的影響分析。“營改增”政策對信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人按照簡易辦法征稅，即應(yīng)納稅額=應(yīng)稅營業(yè)額（不含稅）×3%，不允許抵扣進(jìn)項稅額。實際負(fù)擔(dān)率=3%/（1+3%）=2.91%，比較“營改增”實施之前的稅率5%，流轉(zhuǎn)稅負(fù)下降了41.75%[（5%-2.91%）/5%]。舉例說明，某信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，其信息技術(shù)服務(wù)合同金額為103萬元，其稅負(fù)對比情況如下。

通過上面的計算分析可知，對于信息技術(shù)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人來說，“營改增”政策的實施使得企業(yè)稅率降低，進(jìn)而降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。由于信息技術(shù)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人相對利潤較低，流轉(zhuǎn)稅負(fù)的變化對其利潤的影響較大，特別是當(dāng)前處于后金融時期，小規(guī)模企業(yè)生存舉步維艱，“營改增”政策有利于減輕這些小規(guī)模信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)走出困境提供了稅收政策支持。②對一般納稅人的影響分析。對于信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的一般納稅人，其稅率名義上從原來的營業(yè)稅稅率5%上升到6%，提高了一個百分點。但實行增值稅后，對于信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的一般納稅人而言，其外購的材料、設(shè)備、上游企業(yè)的服務(wù)所承擔(dān)的進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣，從而避免了信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)與其上游企業(yè)間的重復(fù)征稅，在抵扣鏈條不斷完善的趨勢下，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)降低的幅度還會進(jìn)一步擴(kuò)大。在實務(wù)操作中，企業(yè)能否在合理合法的條件下盡可能多地取得增值稅專用發(fā)票，是決定企業(yè)稅負(fù)下降幅度的關(guān)鍵。

2.對城建稅和教育費附加的稅負(fù)影響。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)需要繳納的城建稅和教育費附加是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計稅依據(jù)，即：應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=（實際繳納的增值稅+消費稅+營業(yè)稅）×適用稅率（7%、5%或1%）；應(yīng)納教育費附加=（實際繳納的增值稅+消費稅+營業(yè)稅）*適用稅率（3%）。實行“營改增”政策后，由于實際繳納的流轉(zhuǎn)稅減少，必然會導(dǎo)致企業(yè)所承擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加稅負(fù)的降低。

3.“營改增”政策對所得稅稅負(fù)的影響。企業(yè)所得稅是綜合性最強的一個稅種?！盃I改增”政策作為流轉(zhuǎn)稅的稅制改革，對信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)所得稅的影響需要綜合分析，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。①流轉(zhuǎn)稅稅前扣除的影響。“營改增”前，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)繳納的營業(yè)稅作為營業(yè)稅金是價內(nèi)稅，可以作為營業(yè)稅金及附加在企業(yè)所得稅前全額扣除?！盃I改增”后，企業(yè)繳納的增值稅是價外稅，無法在企業(yè)所得稅前扣除，會導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅所得額的增加，企業(yè)所得稅增加。②城建稅和教育費附加稅前扣除的影響?！盃I改增”后由于城建稅和教育費附加的降低，使得稅前可扣除的營業(yè)稅金及附加降低，會導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅所得額的增加，企業(yè)所得稅增加。③企業(yè)支付運費和其他勞務(wù)費稅前扣除的影響?！盃I改增”之前，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)支付的運費或其他勞務(wù)費包含營業(yè)稅，這些含營業(yè)稅在內(nèi)的成本費用可以在企業(yè)所得稅前扣除?！盃I改增”后，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)支付的運費和其他勞務(wù)費用中含著的增值稅，由于進(jìn)項稅額可以抵扣，不能再作為成本費用在稅前扣除，同樣會導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅所得額的增加，企業(yè)所得稅增加。④固定資產(chǎn)折舊額稅前扣除的影響。“營改增”之前由于信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)購買的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項稅額，因此企業(yè)外購的固定資產(chǎn)會計上的入賬價值和稅務(wù)上的計稅基礎(chǔ)都是價稅合計數(shù)。“營改增”之后，由于信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)購買的固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項稅額，所以企業(yè)外購的固定資產(chǎn)會計上的入賬價值和稅務(wù)上的計稅基礎(chǔ)都是不含稅的價格。固定資產(chǎn)入賬價值減少，導(dǎo)致固定資產(chǎn)持有期間計入成本費用的固定資產(chǎn)累計折舊減少，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)所得額和企業(yè)所得稅額增加。通過以上分析可以看出，“營改增”后流轉(zhuǎn)稅、城建稅和教育費附加等營業(yè)稅金及附加降低，而企業(yè)所得稅有所增加。如果按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅率25%計算，由于每減少100元營業(yè)稅金及附加，會使得企業(yè)所得稅增加25元。因此綜合來看，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的整體稅負(fù)仍然是減輕的。

（二）“營改增”政策對信息技術(shù)服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的影響

1.“營改增”政策對信息技術(shù)服務(wù)業(yè)固定資產(chǎn)投資行為的影響。①對固定資產(chǎn)投資決策的影響分析。第一，“營改增”前，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)購入固定資產(chǎn)時所負(fù)擔(dān)的增值稅是無法抵扣的，因此這部分增值稅稅款計入了企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬成本，使得企業(yè)購置固定資產(chǎn)的投資成本既包括了固定資產(chǎn)本身的買價，也包括增值稅進(jìn)項稅額?！盃I改增”后，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的一般納稅人外購固定資產(chǎn)時支付的增值稅可以抵扣，即固定資產(chǎn)的入賬成本和計稅基礎(chǔ)僅包括固定資產(chǎn)本身的買價，占買價17%的增值稅作為進(jìn)項稅額在當(dāng)期銷項稅額中抵扣，減少企業(yè)需要繳納的增值稅、城建稅和教育費附加，從而減少了企業(yè)購置固定資產(chǎn)時的現(xiàn)金流出和投資成本。第二，“營改增”后，固定資產(chǎn)購買時的入賬價值不包括增值稅，固定資產(chǎn)經(jīng)營期間計提的折舊額相應(yīng)減少，加上上述企業(yè)所得稅前可扣稅費的減少，在假定其他不變的情況下，企業(yè)利潤總額增加，從而應(yīng)納企業(yè)所得稅數(shù)額增加，進(jìn)而會增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。綜合上述兩個方面，“營改增”政策對信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)投資決策的影響取決于實施“營改增”政策所減少的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值與增加的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的對比結(jié)果。如果現(xiàn)金流出量小于現(xiàn)金流入量，投資凈現(xiàn)值大于零，則會激勵投資；反之，當(dāng)現(xiàn)金流出量大于現(xiàn)金流入量，投資凈現(xiàn)值為負(fù)數(shù)，則會抑制企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資。②對固定資產(chǎn)投資方向的影響分析。信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資方向可分為對房屋等不動產(chǎn)的投資和購買經(jīng)營用機器設(shè)備等的動產(chǎn)投資。雖然“營改增”政策允許企業(yè)抵扣購買固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額，但由于銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)仍屬營業(yè)稅征稅范圍，因此企業(yè)只有購買機器設(shè)備等動產(chǎn)時才有可能取得增值稅專用發(fā)票以抵扣進(jìn)項，而購買不動產(chǎn)則無法抵扣增值稅進(jìn)項稅額。在這一稅收政策的導(dǎo)向下，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)會傾向于對設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資，限制對房地產(chǎn)的投資意圖，有利于推動信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)經(jīng)營設(shè)備的更新改造和技術(shù)升級，增強企業(yè)的技術(shù)硬件水平，提高核心競爭力。

2.“營改增”政策對信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)議價能力的影響?！盃I改增”政策實施前，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)屬于營業(yè)稅征收范圍，企業(yè)只能開具營業(yè)稅發(fā)票。因此下游企業(yè)無論是增值稅小規(guī)模納稅人還是增值稅一般納稅人取得該發(fā)票都無法進(jìn)行抵扣。“營改增”政策實施后，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)可以自己開具（一般納稅人）或找稅務(wù)機關(guān)代開（小規(guī)模納稅人）增值稅專用發(fā)票，若下游企業(yè)是增值稅一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)過認(rèn)證后即可作為進(jìn)項稅額遞減當(dāng)期銷項稅額。對于這一增值稅發(fā)票抵扣所帶來的減稅利益自然會在上下游企業(yè)之間通過合同定價博弈來分配。舉例說明，在實施“營改增”政策前，某信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)某項技術(shù)服務(wù)的成本是70萬元，計劃獲得25萬元的利潤，則該企業(yè)會將這項服務(wù)定價為95萬元。由于營業(yè)稅為價內(nèi)稅，所以還需在合同報價時加入營業(yè)稅稅額（營業(yè)稅額=95/（1-5%）×5%=5萬元），這樣該企業(yè)對此項服務(wù)的最終合同報價為100萬元，下游企業(yè)由于無法抵扣進(jìn)項稅額，其為購買該項服務(wù)所付出的最終成本是100萬元。實施“營改增”政策后，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的一般納稅人按照6%的增值稅稅率繳納增值稅。增值稅為價外稅，沿用“營改增”前的定價背景條件，該企業(yè)的成本加利潤為95萬元，其在合同中的報價即為95萬元，增值稅額為5.7萬元（95×6%=5.7萬元），這樣下游企業(yè)共需支付100.7萬元（95+5.7=100.7萬元）購買該項服務(wù)。但由于增值稅可以進(jìn)項抵扣，因此下游企業(yè)購買該項服務(wù)的實際成本為95萬元。這就給信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)留出了議價空間。按照“營改增”前的計算，下游企業(yè)為購買該項服務(wù)可接受的最終成本為100萬元，“營改增”后信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)可在95萬元到100萬元之間進(jìn)行定價（不含增值稅），在不加大下游企業(yè)購買成本的基礎(chǔ)上，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的利潤可從25萬元上升到30萬元，提高了信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的議價能力。

3.“營改增”政策對信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)境外業(yè)務(wù)拓展的影響。在“營改增”政策實施前，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)除向境外單位提供技術(shù)開發(fā)服務(wù)外，一般不享受減免稅優(yōu)惠政策。在“營改增”政策實施后，減免稅優(yōu)惠政策的范圍擴(kuò)大，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)向境外單位提供的技術(shù)開發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)等均可享受免稅或零稅率待遇，從而減輕了信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)境外業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，使其對境外單位報出的服務(wù)價格更具有競爭力。這一減稅激勵作用，有助于促進(jìn)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)跨境業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（三）“營改增”政策對信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響

1.“營改增”政策對信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)償債能力指標(biāo)的影響。通過對償債能力的分析，可以考查企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力與風(fēng)險，有助于對企業(yè)的未來收益進(jìn)行預(yù)測。企業(yè)償債能力包括短期償債能力和長期償債能力兩個方面。①“營改增”政策對信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)短期償債能力指標(biāo)的影響。反映企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)通常有流動比率（流動資產(chǎn)/流動負(fù)債）、速動比率（速動資產(chǎn)/流動負(fù)債）和現(xiàn)金比率（現(xiàn)金/流動負(fù)債）。通過前文分析可得出，“營改增”政策實施后，企業(yè)需要繳納的流轉(zhuǎn)稅、城建稅和教育費附加有所減少，企業(yè)所得稅因利潤總額的增加略有增加，各種稅收增減相抵后企業(yè)整體稅負(fù)和現(xiàn)金流出仍然是下降的。因此企業(yè)的流動資產(chǎn)、速動資產(chǎn)、現(xiàn)金均有所增加，同時流動負(fù)債減少，使各項短期償債能力指標(biāo)有所提高。因此“營改增”政策的實施有助于增強企業(yè)短期償債能力，概述企業(yè)財務(wù)狀況。②“營改增”政策對信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)長期償債能力指標(biāo)的影響。反映企業(yè)長期償債能力的指標(biāo)通常有資產(chǎn)負(fù)債率（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）和已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤/利息費用）。通過前文分析可得出，“營改增”政策的實施可使企業(yè)營業(yè)稅金及附加項目下降，進(jìn)而使稅前利潤增加。因此，在利息費用保持不變的情況下，一方面，“營改增”政策有助于提高企業(yè)的利息保障倍數(shù)。另一方面，“營改增”政策可以激勵企業(yè)加大機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資，擴(kuò)大固定資產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)而擴(kuò)大總資產(chǎn)的規(guī)模。如果企業(yè)購置固定資產(chǎn)的投資來自自己現(xiàn)有資金，則資產(chǎn)負(fù)債率不變；如果發(fā)行股票進(jìn)行籌資，資產(chǎn)負(fù)債率會降低；如果依靠舉債進(jìn)行籌資，則資產(chǎn)負(fù)債率上升。綜上分析可以看出，“營改增”政策通常可以增強企業(yè)償還本期利息的能力，降低財務(wù)風(fēng)險，但對另一長期償債能力指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率的影響，要根據(jù)企業(yè)對固定資產(chǎn)投資的不同籌資方式具體分析。

2.“營改增”政策對信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)營運能力指標(biāo)的影響。企業(yè)的營運能力是指通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)速度等有關(guān)指標(biāo)所反映的企業(yè)資金利用的效率。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)速度越快，表明企業(yè)資金利用效果越好，效率越高，企業(yè)管理人員的經(jīng)營能力越強。最主要的營運能力評價指標(biāo)是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（營業(yè)收入/平均總資產(chǎn)）。通過前文分析可知，“營改增”政策一方面會降低企業(yè)新購固定資產(chǎn)的入賬成本，從而減少總資產(chǎn)的金額；另一方面由于企業(yè)加大了設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資力度，加速更新、改進(jìn)技術(shù)，會提高企業(yè)的生產(chǎn)效率、展品質(zhì)量和技術(shù)水平，進(jìn)而增加企業(yè)的收入。因此，“營改增”政策會提高企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，意味著企業(yè)總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度加快，提高了總資產(chǎn)的使用效率。

3.“營改增”政策對信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)盈利能力指標(biāo)的影響。企業(yè)的盈利能力是指企業(yè)賺取利潤的能力。盈利能力分析就是要分析企業(yè)當(dāng)期或未來盈利能力的大小。盈利能力分析主要運用的指標(biāo)有凈資產(chǎn)收益率（凈利潤/平均凈資產(chǎn)）和總資產(chǎn)收益率（凈利潤/平均資產(chǎn)總額）。

從前文分析可知，“營改增”政策實施后，企業(yè)凈利潤增加，且其增加比例會大于平均凈資產(chǎn)的增加比例，因此凈資產(chǎn)收益率會提高。對于總資產(chǎn)收益率，由于“營改增”政策使得新增固定資產(chǎn)入賬成本降低，總資產(chǎn)金額降低，同時凈利潤增加，會提高總資產(chǎn)利潤率。這表明“營改增”政策能夠增強企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力。

綜合以上分析可以得出，“營改增”政策的實施對于信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)水平、經(jīng)濟(jì)行為、財務(wù)指標(biāo)等方面都產(chǎn)生了重大影響，且有利影響占主要方面。

三、信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)對“營改增”政策的應(yīng)對方案

（一）信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)應(yīng)加強增值稅發(fā)票的管理

增值稅專用發(fā)票的最大作用是其具有進(jìn)項稅額抵扣憑證的功能。相對于營業(yè)稅普通發(fā)票而言，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的管理不但影響企業(yè)對外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項稅額，也會影響企業(yè)采購商品、購置固定資產(chǎn)、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，繼而影響企業(yè)應(yīng)納的增值稅金額。為適應(yīng)稅務(wù)部門對增值稅專用發(fā)票管理的要求，也為了避免由增值稅專用發(fā)票使用和管理不當(dāng)造成的納稅風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該做到以下幾個方面。

1.建立健全增值稅專用發(fā)票的管理制度。企業(yè)在稅務(wù)管理上要制定增值稅（專用）發(fā)票開立、領(lǐng)購、使用、認(rèn)證和核銷的制度，并告知企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門嚴(yán)格執(zhí)行。

2.加強增值稅明細(xì)賬務(wù)的管理。一般納稅人建立健全增值稅三級明細(xì)賬目，注意增值稅記賬規(guī)則，特別關(guān)注服務(wù)退款開具紅字發(fā)票的賬務(wù)處理以及不含稅價調(diào)整收入和成本。

3.注重有關(guān)信息的對比分析?！盃I改增”納稅人可以要求開票方提供有關(guān)資料，將相關(guān)信息進(jìn)行比對，落實其中內(nèi)容的一致性和合法性。這個過程中，“營改增”納稅人要把供貨企業(yè)的稅務(wù)登記證、一般納稅人的申請認(rèn)定表、發(fā)票領(lǐng)購簿、開具的發(fā)票、出庫單、提供的收款銀行賬戶、入庫的賬簿、憑證等資料，綜合起來進(jìn)行比對，查看其中的企業(yè)名稱是否一致、手續(xù)是否齊全、審批是否合法、是否是本單位領(lǐng)購的發(fā)票、是否是本單位購進(jìn)或生產(chǎn)的貨物等。

4.存在疑點，及時求助查證?！盃I改增”納稅人如果對取得的發(fā)票存疑，應(yīng)當(dāng)暫緩認(rèn)證、抵扣有關(guān)進(jìn)項稅金，先要通過自己的調(diào)查，弄清發(fā)票的性質(zhì)；而對有些問題，鑒于“營改增”納稅人缺乏相應(yīng)的技術(shù)和手段，無法進(jìn)行深層次的調(diào)查，此時，“營改增”納稅人可以及時向主管稅務(wù)機關(guān)求助、查證。稅務(wù)機關(guān)可以利用金稅工程系統(tǒng)中的協(xié)查系統(tǒng)，向供貨方企業(yè)所在地的稅務(wù)機關(guān)發(fā)送協(xié)查函，請對方稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行調(diào)查，落實發(fā)票的性質(zhì)、來源和業(yè)務(wù)的真實性。

（二）信息技術(shù)服務(wù)應(yīng)合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃

“營改增”政策不僅通過結(jié)構(gòu)性減稅降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更為重要的是通過其政策導(dǎo)向，促進(jìn)企業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)。企業(yè)可進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃，進(jìn)行資源合理配置，使企業(yè)得以健康發(fā)展。

1.合理選擇供應(yīng)商和外包企業(yè)。稅法規(guī)定，企業(yè)在購進(jìn)貨物或勞務(wù)的業(yè)務(wù)中如能取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)過認(rèn)證，即可抵扣增值稅進(jìn)項稅額。對于信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的一般納稅人，其購進(jìn)渠道不同，可抵扣的比例也會不同。因此，企業(yè)在購進(jìn)業(yè)務(wù)時應(yīng)盡量選擇增值稅一般納稅人作為供應(yīng)商，以抵扣進(jìn)項稅額，降低企業(yè)稅負(fù)。

2.適當(dāng)擴(kuò)大外包業(yè)務(wù)比例。信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)可以將專業(yè)性強、成本高的項目，如網(wǎng)絡(luò)維護(hù)、游戲軟件開發(fā)外包給信息技術(shù)服務(wù)公司?！盃I改增”后，外包企業(yè)可以從接收外包項目的信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)取得其開具或稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，這樣就降低了外包企業(yè)購進(jìn)服務(wù)的成本，提高業(yè)務(wù)效率。

3.拓展境外市場，享受稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅[2011]131號），向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。同時該文件還指出，向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)等免稅。因此信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)應(yīng)積極拓展境外市場業(yè)務(wù)，享受“營改增”政策的稅收優(yōu)惠政策。

4.選擇購買固定資產(chǎn)的時機。一般而言，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購置，應(yīng)在企業(yè)當(dāng)期具有大量增值稅銷項稅額時購入。這樣如果增值稅專用發(fā)票經(jīng)過認(rèn)證，在固定資產(chǎn)購進(jìn)過程的當(dāng)月即可實現(xiàn)進(jìn)項稅額全額抵扣。因此，企業(yè)必須合理規(guī)劃投資活動現(xiàn)金流量，對固定資產(chǎn)投資做出財務(wù)預(yù)算。

（三）信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)應(yīng)加強員工培訓(xùn)

“營改增”政策自2012年在上海正式拉開序幕以來，一直按著試點方案的計劃迅速推進(jìn)。新的政策法規(guī)的不斷出臺要求企業(yè)相關(guān)人員必須及時了解“營改增”政策的最新動態(tài)，加之增值稅報稅業(yè)務(wù)較營業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)更為復(fù)雜，所以企業(yè)應(yīng)加強對包括財務(wù)人員在內(nèi)的銷售、采購等業(yè)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)、及時的培訓(xùn)，使其系統(tǒng)全面地了解增值稅專用報稅原理、增值稅發(fā)票的相關(guān)知識、最新的政策動態(tài)，以便做好增值稅報稅工作，降低納稅風(fēng)險。具體實施上可以充分利用專業(yè)資源，與稅務(wù)機關(guān)或大學(xué)稅務(wù)專業(yè)達(dá)成長期合作，建立校企合作基地。

四、結(jié)論

綜上所述，“營改增”政策的實施降低了信息技術(shù)服務(wù)類企業(yè)的整體稅負(fù)，降低了企業(yè)的服務(wù)成本，增加了企業(yè)的凈利潤及凈現(xiàn)金流入，提升了企業(yè)的盈利能力、營運能力和償債能力。同時也使信息技術(shù)服務(wù)類企業(yè)的議價能力得以提高，新優(yōu)惠政策促進(jìn)了該類企業(yè)外包服務(wù)發(fā)展和境外業(yè)務(wù)的拓展。此外，“營改增”政策使得信息技術(shù)服務(wù)類企業(yè)購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額能夠抵扣，節(jié)約了固定資產(chǎn)投資成本，對企業(yè)的減稅作用明顯，將刺激企業(yè)加大對設(shè)備及技術(shù)的投入力度，從而鼓勵企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。

信息技術(shù)服務(wù)類企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對“營改增”改革的影響，加強對增值稅專用發(fā)票的管理，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，包括合理選擇供應(yīng)商、充分利用稅收優(yōu)惠政策、合理選擇固定資產(chǎn)投資的時機、重新制定存量資產(chǎn)的折舊、促進(jìn)資產(chǎn)更新等。同時應(yīng)注重人才培養(yǎng)，加強財務(wù)、銷售、采購員工的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平。