陳麗穎

摘要：2012年全國(guó)醫(yī)院統(tǒng)一執(zhí)行了新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，這對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理在財(cái)務(wù)核算上又提出了新的要求。在醫(yī)院里，涉及的固定資產(chǎn)較多，醫(yī)療設(shè)備是醫(yī)院主要的固定資產(chǎn)。大型醫(yī)療器械和其他醫(yī)護(hù)設(shè)備的損耗是經(jīng)常發(fā)生，如何處理好這些固定資產(chǎn)折舊直接關(guān)系到醫(yī)療設(shè)備的使用安全、醫(yī)護(hù)人員的工作質(zhì)量以及醫(yī)院整體的醫(yī)療水平和效益。醫(yī)院的固定資產(chǎn)通常是指醫(yī)院持有的以實(shí)物形態(tài)存在的有形資產(chǎn)，這些有形資產(chǎn)的使用年限通常是1年以上，單位價(jià)值在一定規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，在使用過程中會(huì)有所損耗折舊。即使單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但只要預(yù)計(jì)的使用年限是1年以上，這些同類物資也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。通常醫(yī)院的固定資產(chǎn)主要是供醫(yī)務(wù)人員使用的醫(yī)療設(shè)備、專用儀器設(shè)備，也包括房屋、實(shí)驗(yàn)設(shè)備、救護(hù)車及其他醫(yī)療器械。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；醫(yī)療設(shè)備；固定資產(chǎn)；折舊

中圖分類號(hào)：G712 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2015）11-0112-02

一、醫(yī)療設(shè)備折舊方法的比較

1.年限平均法。使用年限平均法進(jìn)行計(jì)提折舊的前提是假設(shè)固定資產(chǎn)的使用效率降低，使之降低是因?yàn)殡S時(shí)間推移所造成的自然陳舊和損耗，而不是使用過程中人為操作不當(dāng)而造成的磨損或其他損壞。所以能夠假設(shè)這些醫(yī)療設(shè)備在各個(gè)會(huì)計(jì)期間所耗損的成本是相同的，只要把固定資產(chǎn)的總成本除以已預(yù)制的使用年限，得出平均年限成本即可。這種辦法通俗易懂，核算簡(jiǎn)便，所計(jì)算的等時(shí)間段提取的折舊額都相等，符合醫(yī)院成本穩(wěn)定控制的要求，具有一定的可比性。但這種簡(jiǎn)便也存在著一些缺點(diǎn)，它忽略了折現(xiàn)因素以及其他的異常變動(dòng)因素，所計(jì)算的凈利，也會(huì)形成投入資本虛高的假象。

2.工作量法。實(shí)質(zhì)上，工作量法是年限平均法的補(bǔ)充和延伸。其假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間推移，而是由于人為的使用。對(duì)于大部分的資產(chǎn)而言，特別是在有形磨損比經(jīng)濟(jì)折舊更為重要的情況下，工作量法更能體現(xiàn)出其科學(xué)合理性。但在實(shí)際操作中它也有無可避免的缺陷，雖然每年的折舊能相應(yīng)變動(dòng)，但沒有考慮到維修費(fèi)用等附帶支出的遞增，以及其他影響使用效率的因素。

3.加速折舊法。人們通常比較關(guān)注加速折舊法的實(shí)際操作，主要有兩個(gè)原因：首先，固定資產(chǎn)凈值的遞減與使用頻率有關(guān)，而且對(duì)各期的折舊費(fèi)變化也有影響。所以只要使用了該器械，其資產(chǎn)凈殘值肯定會(huì)減少。加速折舊法具有科學(xué)合理性、實(shí)際可操作性和客觀全面性。其次，預(yù)期收入的遞減。固定資產(chǎn)在早期投入使用的過程中所消耗的原始成本會(huì)比后期多，所以在折舊費(fèi)上，早期金額理應(yīng)大于后期金額。維修費(fèi)用是逐年遞增的，其與折舊是相關(guān)的，應(yīng)該包括在資產(chǎn)服務(wù)的總成本或凈收入的計(jì)算中。采用加速折舊法能更好地彌補(bǔ)逐年遞增的維修費(fèi)用。但這并不意味著所用醫(yī)院的固定資產(chǎn)一律要采用加速折舊法來處理固定資產(chǎn)折舊的核算問題，使用方法前必須具備一定的應(yīng)用前提。簡(jiǎn)而言之，年限平均法通俗易懂，計(jì)算簡(jiǎn)單，但不利于醫(yī)院加速收回固定資產(chǎn)的投資成本。在加速折舊法下，固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊會(huì)比年限平均法高，這有利于提醒醫(yī)院及時(shí)檢修、維護(hù)或更新醫(yī)療設(shè)備，確保醫(yī)務(wù)工作的穩(wěn)定性和安全性，也有利于醫(yī)院加速回收投入成本，降低固定資產(chǎn)損耗值，降低效能流失風(fēng)險(xiǎn)，為醫(yī)院控制成本費(fèi)用和穩(wěn)健持續(xù)經(jīng)營(yíng)提供了保證。

二、新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)療設(shè)備折舊比較

1.舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的缺陷。原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，醫(yī)院的固定資產(chǎn)是不需要進(jìn)行計(jì)提折舊的，而是按規(guī)定比例計(jì)提修購(gòu)基金。醫(yī)院等事業(yè)單位實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，每月按比例在固定資產(chǎn)原值中提取修購(gòu)基金，提取的年限都是由醫(yī)院會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定，通常是固定的，沒有隨實(shí)際使用情況的變化而改變，加上醫(yī)院并沒有獨(dú)立自主選擇權(quán)，導(dǎo)致同一種設(shè)備在不同的醫(yī)院中，提取辦法、比例、年限都各有不同，缺乏可比性和直觀性。而對(duì)于一些更新改造的醫(yī)療設(shè)備，因?yàn)樘崛∧晗藓捅壤卺t(yī)院會(huì)計(jì)制度上無據(jù)可查，或者簡(jiǎn)單的歸為相近類別的器械處理，有很多時(shí)候會(huì)導(dǎo)致修購(gòu)基金計(jì)提不足，出現(xiàn)負(fù)數(shù)，導(dǎo)致出現(xiàn)賬面價(jià)值越大，老化程度越高的情況。但這都沒有在賬面上得到真實(shí)反映。此外，由于是采用收付實(shí)現(xiàn)制，有些醫(yī)療器械涉及專用基金的提取，這使固定資產(chǎn)賬面凈值虛增，導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏真實(shí)可靠性，不能準(zhǔn)確反映醫(yī)療設(shè)備的損耗情況和剩余價(jià)值，致使醫(yī)院下年的設(shè)備采購(gòu)及維護(hù)成本不可控。

此外，修購(gòu)基金的計(jì)提本身就與固定資產(chǎn)的價(jià)值沒有直接聯(lián)系，它以醫(yī)院的收入或者結(jié)余作為計(jì)提基礎(chǔ)，往往會(huì)導(dǎo)致所計(jì)提的修購(gòu)基金與固定資產(chǎn)凈值產(chǎn)生極大的差異，甚至出現(xiàn)修購(gòu)基金超過固定資產(chǎn)原值本身的不正常現(xiàn)象，造成會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范、不合理、不客觀。而且舊制度中并未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，不考慮醫(yī)療設(shè)備等醫(yī)院固定資產(chǎn)必然損耗的自然規(guī)律事實(shí)。醫(yī)院賬面中只有固定資產(chǎn)的初始價(jià)值，沒有反映其折損情況，這不但大大破壞了醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表與資產(chǎn)負(fù)債率的準(zhǔn)確性，還掩蓋了醫(yī)療設(shè)備的功率損耗情況和使用質(zhì)量情況，容易引致醫(yī)院忽略實(shí)施對(duì)醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行定期檢查維護(hù)等監(jiān)管措施。

2.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的優(yōu)越性。新制度基本上借鑒了企業(yè)核算固定資產(chǎn)的方法，要求計(jì)提折舊，增設(shè)了“累計(jì)折舊”科目，計(jì)提折舊的方法也變得多樣化了，從而保證了醫(yī)療設(shè)備在使用過程中的損耗得以體現(xiàn)。這在一定程度上彌補(bǔ)了原有醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度的缺陷，促進(jìn)了固定資產(chǎn)核算和管理的完善，并且可以真實(shí)準(zhǔn)確并全面地反映醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的原值、折舊值、現(xiàn)值以及其在使用、折損或報(bào)廢等狀態(tài)記錄，健全醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算處理和監(jiān)督機(jī)制。

三、現(xiàn)行制度下仍需關(guān)注的折舊問題

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的面世，促使各地區(qū)的醫(yī)院根據(jù)制度的要求相應(yīng)及時(shí)地做出各方面的完善與調(diào)整，以更好地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)更高的醫(yī)療效益。但在實(shí)際操作中也與理論存在一定的偏差，所以仍需一段時(shí)間持續(xù)對(duì)醫(yī)療設(shè)備的折舊問題進(jìn)行關(guān)注并研究需要改進(jìn)之處。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，許多醫(yī)院普遍存在以下幾方面問題。

1.忽略貨幣時(shí)間價(jià)值變動(dòng)因素，使損耗價(jià)值的體現(xiàn)不完整。對(duì)于大部分醫(yī)院來說，年限平均法因?yàn)楹?jiǎn)便操作，所以還是最常使用的一種固定資產(chǎn)折舊方法。其實(shí)質(zhì)就是把固定資產(chǎn)原值乘以折舊率平攤到日后使用年限的各期來計(jì)提折舊，但這很顯然忽視了貨幣的時(shí)間價(jià)值變動(dòng)，通常貨幣都因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)存在的通貨膨脹而存在貶值，這脫離了現(xiàn)實(shí)。而固定資產(chǎn)的可使用期限必會(huì)隨著時(shí)間的推移遞減，此時(shí)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其真實(shí)凈值必然存在很大的差異。因此，在醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理中，必須樹立貨幣時(shí)間價(jià)值觀念。而使用加速折舊法就比較符合貨幣時(shí)間價(jià)值的要求。根據(jù)其特點(diǎn)，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，通常在固定資產(chǎn)的使用初期多計(jì)提折舊，后期折舊計(jì)提較少，從而使醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備折舊的遞減速度逐年加快，有利于加快設(shè)備更新，防范物價(jià)變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)清查接近報(bào)廢狀態(tài)的固定資產(chǎn)，加強(qiáng)醫(yī)院的器械管理。endprint

2.忽視通貨膨脹，不利于設(shè)備的更新置換和先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)。隨著經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，近幾年，通貨膨脹作用都很明顯，甚至有加重趨勢(shì)。然而大部分醫(yī)院對(duì)醫(yī)療設(shè)備計(jì)提折舊的方法都忽視了通貨膨脹，基本假設(shè)物價(jià)穩(wěn)定和幣值不變。固定資產(chǎn)在使用期間內(nèi)物價(jià)并不可能一成不變，在通貨膨脹持續(xù)多年的今天，大部分醫(yī)療設(shè)備的重置成本都超出其初始采購(gòu)成本，但是由于計(jì)提折舊是以歷史成本為基礎(chǔ)，所以累計(jì)計(jì)提的折舊金額卻不足以重置同樣的固定資產(chǎn)。另一方面，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步必定會(huì)促使新舊設(shè)備的更換頻繁，導(dǎo)致現(xiàn)行方法下計(jì)提的折舊額與未來購(gòu)建新設(shè)備的價(jià)值存在更大差距。而一般在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，雖通貨緊縮情況比較少，但如果在緊縮情況下也仍堅(jiān)持使用歷史成本來計(jì)提折舊，必然會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院收入的虛假和國(guó)家財(cái)政的無故流失。

四、醫(yī)療設(shè)備折舊的改進(jìn)建議

為了更好地落實(shí)醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的管理，保證固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性，我們可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行探究并改進(jìn)。

第一，建立科學(xué)的醫(yī)療設(shè)備登記制度。按設(shè)備性質(zhì)和耗用特點(diǎn)，分類明細(xì)化，合理設(shè)置醫(yī)療設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值，并給予一定的調(diào)整范圍和幅度，根據(jù)現(xiàn)實(shí)使用情況及其他影響折舊、損耗的因素，選擇相對(duì)適用的折舊計(jì)算方法。

第二，合理計(jì)提賬面不清的設(shè)備折舊。對(duì)原始成本或賬面價(jià)值模糊不清的醫(yī)療設(shè)備，應(yīng)根據(jù)其在同類市場(chǎng)的價(jià)值來計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值是指其在自由買賣市場(chǎng)上銷售所能獲得的金額。而對(duì)原值或賬面不清的醫(yī)療設(shè)備，因其是醫(yī)院固定資產(chǎn)的一部分，無論是否仍在使用，其存在必然產(chǎn)生維護(hù)管理或報(bào)廢處理等費(fèi)用，為了醫(yī)院財(cái)務(wù)的科學(xué)管理，其計(jì)提折舊的依據(jù)或基礎(chǔ)必須明確，在無法準(zhǔn)確計(jì)量測(cè)算下只能以市場(chǎng)價(jià)格為依據(jù)。此外，在某些情況下，如房屋、土地，市場(chǎng)價(jià)值與賬面價(jià)值不相關(guān)，賬面價(jià)值隨折舊的提取遞減，但因有貨幣時(shí)間價(jià)值因素存在，市場(chǎng)價(jià)值卻會(huì)隨時(shí)間推移而遞增。因此，醫(yī)院通常要依據(jù)近幾年的資產(chǎn)變動(dòng)價(jià)值經(jīng)驗(yàn)來推算醫(yī)療設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)值。

第三，健全醫(yī)療設(shè)備的折舊處置管理。醫(yī)院不能只關(guān)注處置醫(yī)療設(shè)備的后續(xù)支出補(bǔ)償，還要從技術(shù)質(zhì)量、使用狀況和使用效率、頻率等多方面考慮。如果醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備在質(zhì)量水平方面已不能滿足醫(yī)務(wù)工作的使用需要，即使在大的賬面金額也會(huì)成為空賬，設(shè)備已等同于廢品。這時(shí)候就需要及時(shí)考慮處理問題，如改造、報(bào)廢還是重新購(gòu)置，避免產(chǎn)生更大的負(fù)效益。

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