熊國明

摘要：對中等職業(yè)教育國家規(guī)劃教材《基礎(chǔ)會計》第四版教材出現(xiàn)的馬克思概括的會計基本職能與會計法規(guī)定的會計基本職能對應(yīng)關(guān)系、科目和會計賬戶的比較、“紅字更正法”實務(wù)操作的指導(dǎo)依據(jù)、會計賬簿中“余額欄”的標注等問題，進行闡釋和更正。

關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)會計;國家規(guī)劃教材;錯誤;更正

中圖分類號：G712 ? ? 文獻標志碼：A ? ? 文章編號：1674-9324（2015）19-0276-02

在從事中職學(xué)校會計專業(yè)的《基礎(chǔ)會計》課程教學(xué)的實踐中，長期使用高教社出版的中職國家規(guī)劃教材，針對由張玉森、陳偉清兩位主編的《基礎(chǔ)會計》教材第四版中發(fā)現(xiàn)的小錯誤，試談該教材中存在的概念理解和操作實務(wù)中錯誤的更正，請賜教！

一、關(guān)于會計基本職能的馬克思觀點與會計法規(guī)定的對應(yīng)關(guān)系的更正

在教材第4頁中存在這樣一段話：馬克思曾經(jīng)將會計的基本職能概括為“對過程的控制和觀念的總結(jié)”，簡言之，就是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動過程的反映和監(jiān)督。在教材第5頁中“核算與監(jiān)督的關(guān)系”圖1-2為下圖。

在我國會計理論界，把會計的核算職能理解為“觀念的總結(jié)”，已形成普遍共識。而對于“對過程的控制”也達成三點共識：①控制的內(nèi)涵是把握住客觀事物（一個實物、一個經(jīng)濟組織或一個運行系統(tǒng)）的活動，對其進行約束和調(diào)控，使之按照既定的程序或路徑運行;②控制的對象是經(jīng)濟活動中價值運動的全部過程;③控制的本身內(nèi)涵比監(jiān)督更能有力地表達“對過程的控制”的意義。不難看出，馬克思對會計基本職能的歸納為“對過程的控制和觀念的總結(jié)”，應(yīng)與我國《會計法》規(guī)定的“會計監(jiān)督和會計核算”這一基本職能一一對應(yīng)，而不是與會計的核算和監(jiān)督一一對應(yīng)。則原教材第4頁中的那段話應(yīng)更正為：馬克思曾經(jīng)將會計的基本職能概括為“對過程的控制和觀念的總結(jié)”，簡言之，就是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動過程的監(jiān)督和核算。原教材第5頁“核算與監(jiān)督的關(guān)系”圖1-2應(yīng)更正如下圖。

這樣教材內(nèi)容才會前后照應(yīng)、準確嚴謹，以免造成會計法中規(guī)定的會計基本職能與馬克思概括的會計基本職能的對應(yīng)關(guān)系沖突。

在現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活中，會計的基本職能所表現(xiàn)出來的功能，會計反映職能和會計監(jiān)督職能到底誰在前面呢？馬克思的哲學(xué)思想告訴我們：人們對經(jīng)濟活動中價值運動的認識就是“觀念的總結(jié)”，他會利用價值指標和現(xiàn)代技術(shù)手段生成一系列大量的、有用的會計信息;盡管生成這些會計信息的本身不是人們的目的所在，但是拿到這些會計信息就能夠有效地控制經(jīng)濟活動的價值運動，使之符合我們的要求，這才是目的所在。所以馬克思歸納的“觀念的總結(jié)”就沒有“對過程的控制”重要，把它置于“觀念的總結(jié)”的前面是理所當然的。在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，隨著科學(xué)進步、經(jīng)濟發(fā)展和人們思想觀念的更新，“對過程的控制”功能的現(xiàn)代內(nèi)涵，實際上就是會計作為價值控制系統(tǒng)所具有的功能，而不是僅僅理解為傳統(tǒng)意義上對經(jīng)濟活動的事后監(jiān)督，而應(yīng)該加上事前的前饋控制、事中的日?？刂坪头答伩刂频裙δ?，起到全面協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟活動、促進企業(yè)經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)的功能作用。在經(jīng)濟管理中，由于當今社會的國家意志較馬克思時代的國家意志的存在性更強，現(xiàn)代會計對“對過程的控制”的這一監(jiān)督功能，在一定意義上已經(jīng)有部分早以轉(zhuǎn)化為行政管理職能，如：各級政府制定的計劃、制度、經(jīng)濟調(diào)控政策、執(zhí)行標準和管理規(guī)范等，而從會計的監(jiān)督職能中剝離出去而被削弱，由此增強了會計對各級政府經(jīng)濟管理（如：審計、統(tǒng)計、稅務(wù)）的服務(wù)功能。在實際工作中不難看出，現(xiàn)代會計實務(wù)中的監(jiān)督職能較馬克思時代的監(jiān)督，因利益關(guān)系不可奈何地將會計本身的這一職能削弱，充分顯示了現(xiàn)代會計的基本職能中會計監(jiān)督職能不如會計反映職能重要，因此，現(xiàn)代會計基本職能中會計監(jiān)督應(yīng)在會計反映之后。

二、關(guān)于科目和賬戶區(qū)別聯(lián)系比較的更正

教材第36頁圖表3-3中有這樣一句話：“會計科目是國家通過制定企業(yè)會計準則而統(tǒng)一規(guī)定的”。專業(yè)會計人員都知道，企業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度均屬于國家統(tǒng)一的會計核算制度的組成內(nèi)容。但這兩個概念的內(nèi)涵是不同的，在我國具體會計準則主要是對會計要素內(nèi)容進行“定性”規(guī)定，特別偏重于對它的確認、計量、披露或報告等原則性問題做出限制規(guī)定，如：分析各種會計事項的特點，界定所引用概念的內(nèi)涵及解釋等，主要規(guī)范會計的決策過程。在會計準則中我們?？吹剑涸擁検罩ы椖績?nèi)容應(yīng)“計入當期損益”。至于這個會計事項涉及內(nèi)容要記錄到什么會計科目，會計人員必須根據(jù)不同行業(yè)、不同的企事業(yè)單位的自身實際，依據(jù)企業(yè)會計制度去做出會計實務(wù)處理。會計制度是以特定行業(yè)的企事業(yè)單位或所有的企業(yè)作為對象，對會計要素的記錄、計算和報告進行可操作性規(guī)范，它主要對會計科目的設(shè)置、使用和會計報表的格式、編制方法及其報送的時間和資料等內(nèi)容加以詳細規(guī)范;其規(guī)范內(nèi)容不僅是體現(xiàn)在會計科目及使用說明中，更主要的是規(guī)范會計的行為與結(jié)果。會計制度在會計實務(wù)中的具有較強的可操作性，而企業(yè)會計準則在會計實務(wù)中顯得籠統(tǒng)其可操作性較差。世界各國的會計環(huán)境不同，有的國家只采用會計準則，有的國家只采用會計制度，來規(guī)范各自的會計工作行為，形成了各具特色的會計制度。我國現(xiàn)階段既使用企業(yè)會計制度又使用企業(yè)會計準則，容易造成這兩個概念和內(nèi)容的混淆。為此，將教材中前述內(nèi)容更改為“會計科目是國家通過制定企業(yè)會計制度而統(tǒng)一規(guī)定的”更合適。

三、關(guān)于“紅字更正法”理論操作指導(dǎo)的更正

教材第99頁示例1中所講解的錯賬更正，屬于紅字沖銷法中第一種方法。講授中，范例第一步填寫“表5-20紅字記賬憑證”，其“摘要”內(nèi)容表述為：“注銷2010年12月31日轉(zhuǎn)字第092號憑證”比原書中表述為“注銷092號憑證”的更準確嚴謹，防止他人更改，達到與會計實務(wù)相吻合。同時，在將紅字填寫的記賬憑證簡化為會計分錄時，教材是這樣表述的（用方框□把文字框住，代表紅色字體）：

有違背會計實務(wù)的實際情況，因為記賬憑證的簡化是會計分錄，會計分錄中表示記賬方向的“借、貸”符號，其字體顏色是在記賬憑證排版印制時已經(jīng)固化在紙上，無法更改，所以教材中表示方法應(yīng)為：

才符合會計工作的實際。第二步，根據(jù)登記賬簿規(guī)則和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，會計記錄應(yīng)保持經(jīng)濟活動記錄過程的原貌。因此原教材上填寫的“表5-21藍字記賬憑證”中的摘要“報銷差旅費”。其內(nèi)容應(yīng)更改為“訂正2010年12月31日轉(zhuǎn)字第092號憑證”的字樣。使會計的實際操作實務(wù)與教材中的表述的規(guī)則要求一致。

四、關(guān)于賬簿中“余額欄”標注規(guī)則錯誤的更正

首先，在原教材《賬簿登記規(guī)則》所表述的第六項為：……沒有余額的賬戶，應(yīng)當在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)的“元”位用倒立著“Q”表示。而《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：……沒有余額的賬戶，應(yīng)當在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“Q”表示。為此教材中所闡述的賬簿登記書寫方法與《基礎(chǔ)會計工作規(guī)范》完全是兩回事。同時，在原教材第55頁表3-28明細分類賬、第105頁表5-26結(jié)賬方法、表6-3在途物質(zhì)明細賬、表8-8應(yīng)收賬款（總賬）……等44處登記賬簿和結(jié)賬會計實務(wù)操作中，賬戶沒有余額時，在賬戶的“余額欄”都不是用“Q”表示，也都不是用“倒立Q”表示，而是用“0”表示的。這與教材中給學(xué)生講解的賬簿登記規(guī)則和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定的登記書寫要求完全不符，使賬簿登記規(guī)則規(guī)定與會計實務(wù)操作相互脫離，其會計實務(wù)操作沒有給學(xué)生起到示范性作用，為此，應(yīng)將原教材第89頁中“Q（倒立）表示”更正為“Q”表示;對原教材第55頁表3-28明細分類賬、第105頁表5-26結(jié)賬方法、第146頁表6-3在途物質(zhì)明細賬和第八章中有關(guān)的登記賬簿和結(jié)賬會計實務(wù)中，賬戶沒有余額時，賬簿中的“余額”欄均應(yīng)將“0”更正為“Q”。給學(xué)生進行操作實務(wù)的示范，以培養(yǎng)學(xué)生嚴謹?shù)目茖W(xué)態(tài)度。

參考文獻：

[1]張玉森.基礎(chǔ)會計[M].北京：高等教育出版社，2013.

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[3]楊金觀.“過程的控制和觀念總結(jié)”的新認識[J].會計之友，1988，（4）.endprint