游細(xì)強(qiáng)

摘 要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來說非常重要，特別是在鋼鐵企業(yè)當(dāng)中。由于鋼鐵企業(yè)其自身的行業(yè)性質(zhì)及特點(diǎn)，促使其內(nèi)部的審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)日漸突出，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作無法正常進(jìn)行，從而阻礙了鋼鐵企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因此就需要深入研究探討鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的根源進(jìn)行深入的分析，以此來實(shí)現(xiàn)對(duì)鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。本文主要針對(duì)鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行分析，并為此簡(jiǎn)要論述以供參考。

關(guān)鍵詞：鋼鐵企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、我國(guó)鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）生產(chǎn)中特定工序很容易影響到產(chǎn)量進(jìn)而影響成本。很多大型的聯(lián)合鋼鐵企業(yè)由于所涉及到的工藝流程相對(duì)較長(zhǎng)，因此其具體的工藝流程主要包括礦物開采、礦物選擇、礦物燒結(jié)、提煉鐵和鋼以及熱軋、冷軋深加工等多個(gè)方面。一般上道工序加工完成的產(chǎn)品也即是其下道工序進(jìn)行深加工的原材料，因此其工序間的銜接較為緊密。而且由于其生產(chǎn)流程的問題，其各個(gè)工序間必須進(jìn)行獨(dú)立考核，由于其各個(gè)工序考核指標(biāo)難易程度的不同，直接促使各個(gè)工序間串通舞弊的情況開始發(fā)生。就比如A和B兩者互為上下工序的關(guān)系，當(dāng)其中的A工序的考核指標(biāo)較好的完成時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)擔(dān)心更嚴(yán)格的指標(biāo)出現(xiàn)。而

B工序方面卻并不能更好的完成相應(yīng)的考核指標(biāo)，因此A工序就可以直接借助少量的產(chǎn)量來給B工序?qū)崿F(xiàn)一定的幫助，促使其達(dá)到一種和諧的狀態(tài)[1]。

（二）燃料消耗大，促使其成本風(fēng)險(xiǎn)增加。一些特別的工序生產(chǎn)單位，很容易為了部門利益而從復(fù)雜化的原材料下手進(jìn)行成本的調(diào)節(jié)，大多數(shù)內(nèi)部的審計(jì)人員主要由于其自身知識(shí)、技能的匱乏導(dǎo)致審計(jì)人員即使是通過實(shí)地盤點(diǎn)的形式也無法確認(rèn)企業(yè)是否盈虧，因此直接表明現(xiàn)行的審計(jì)方式仍然無法有效的核實(shí)明確。通常鐵礦石和煤等原材料堆放在料場(chǎng)當(dāng)中主要是為了對(duì)其質(zhì)量、品位以及供應(yīng)商進(jìn)行區(qū)分，一般都是讓內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行目測(cè)，以此來找出其中的問題。而一些單位為了能夠完成考核，通常都會(huì)將消耗好的原料直接改善其經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，從而直接造成大宗原料的虧損情況。雖然其實(shí)物方面并沒有虧損，但是所具有的價(jià)值量卻嚴(yán)重虧損，甚至直接損害了企業(yè)的整體利益。

（三）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確。主要需要按照國(guó)際方面審計(jì)師的執(zhí)業(yè)要求來進(jìn)行，通常在內(nèi)部審計(jì)的過程當(dāng)中，都需要對(duì)其某項(xiàng)事項(xiàng)做好相應(yīng)的評(píng)價(jià)，因此首先就需要明確進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，其次直接通過現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際操作來核實(shí)評(píng)價(jià)事項(xiàng)的具體情況，最終將標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)和真實(shí)的情況之間存在的差異性進(jìn)行有效的對(duì)比，從而以此來計(jì)算的出鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的最終結(jié)果。通常對(duì)鋼鐵企業(yè)效益產(chǎn)生直接影響的關(guān)鍵環(huán)節(jié)主要在于其供銷兩個(gè)方面，而相應(yīng)的內(nèi)審工作的難點(diǎn)，主要在于其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定方面，比如在鋼鐵原礦石的采購方面，其中的鋼鐵品種種類高達(dá)幾十萬種，因此就很難真正確定好內(nèi)部審計(jì)人員們的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，而且在程序合格的采購過程當(dāng)中，也很難直接對(duì)其采購價(jià)格的高低進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，因此相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)仍然有待明確。

二、我國(guó)鋼鐵企業(yè)內(nèi)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）內(nèi)控制度失效。如今我國(guó)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部都有自身較為完善的內(nèi)控制制度，而內(nèi)控制度產(chǎn)生問題的主要原因還是由于內(nèi)部人員有章不循、違章不究所致，所有的一切都以領(lǐng)導(dǎo)的意志來轉(zhuǎn)移。通常都是由于企業(yè)單位當(dāng)中的管理人員權(quán)力過于集中，底下員工們要想獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益或者是發(fā)展前途等，就必須要迎合領(lǐng)導(dǎo)人員的想法，促使各個(gè)環(huán)節(jié)方面的經(jīng)辦人員開始篡改數(shù)據(jù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大大增加，促使企業(yè)內(nèi)控制度失效。

（二）績(jī)效考核指標(biāo)不合理。由于績(jī)效考核本身是企業(yè)生產(chǎn)及發(fā)展的根本性管理目的及方法，其所設(shè)置的是否科學(xué)合理對(duì)于企業(yè)內(nèi)部員工們積極性的調(diào)動(dòng)有著極大的影響?？?jī)效考核指標(biāo)的制定通常都是以企業(yè)實(shí)際完成的指標(biāo)為基礎(chǔ)來進(jìn)行制定，主要包含了企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，年度任務(wù)發(fā)展目標(biāo)以及同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)等進(jìn)行計(jì)算[2]。在這其中很容易出現(xiàn)一系列的問題，比如就必須要考慮到績(jī)效考核人員是否對(duì)整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)熟悉，而不是坐在辦公室算數(shù)據(jù)，算決策等。還有就是完成指標(biāo)是否存在水分，是否合理等多方面的問題，以此來防止考核單位為了滿足指標(biāo)要求而進(jìn)行造假，因此必然會(huì)影響到指標(biāo)測(cè)算的準(zhǔn)確性，從而增加了內(nèi)審部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)偏低。多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大都是從原先的財(cái)務(wù)崗位直接轉(zhuǎn)崗而來，因此其在面對(duì)較為復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境時(shí)，僅僅只是擁有財(cái)務(wù)知識(shí)仍然不足，還必須要具備相應(yīng)的鋼鐵軋制、冶煉等工藝技術(shù)方面的知識(shí)，這樣才能真正有效的發(fā)掘出其中的疑難點(diǎn)，從而有效的開展審計(jì)工作。比如煉焦過程當(dāng)中附帶的化工產(chǎn)品數(shù)量及種類、爐石的品位以及鐵水產(chǎn)量，還有各種鋼材軋制后的產(chǎn)量及數(shù)量等等，這些都是鋼鐵企業(yè)需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。

三、控制鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通常鋼鐵企業(yè)的內(nèi)部治理都必須體現(xiàn)出企業(yè)所有者們的利益，并做好對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者們開展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效激勵(lì)、約束以及控制的有效形式，其具體表現(xiàn)為企業(yè)的決策、權(quán)力以及執(zhí)行等三大機(jī)構(gòu)之間的制衡關(guān)系。而且通常公司治理的有效程序也都是直接通過相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來構(gòu)建完成。所以相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門都必須要作為其開展內(nèi)部控制工作的有效監(jiān)督及評(píng)價(jià)。因此要想真正展開相應(yīng)的工作，就必須要獲的權(quán)力機(jī)構(gòu)方面的支持，從而以此來提升其內(nèi)部審計(jì)工作的地位，最終增強(qiáng)其所具有的獨(dú)立性質(zhì)，保障其自身能夠不受束縛的開展相應(yīng)的工作，最終有效的發(fā)揮出內(nèi)審部審計(jì)工作的威懾作用。

（二）構(gòu)建崗位輪換制，預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在鋼鐵企業(yè)當(dāng)中的負(fù)責(zé)人、統(tǒng)計(jì)員、會(huì)計(jì)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)人員等多種涉及到財(cái)物的崗位都應(yīng)做好定期的輪換，特別是其中的一些二級(jí)單位方面的負(fù)責(zé)人員。一旦其接手的工作較為復(fù)雜，而工作人員本身比較理性，就必然會(huì)影響到其自身的前途和利益。否則，前者必然會(huì)希望獲的外界的肯定，因而會(huì)做好本職工作。所以在這種制度管理之下，相關(guān)人員都無法長(zhǎng)期的進(jìn)行這種舞弊的行為及工作。

（三）積極提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須要具備其審計(jì)職業(yè)所具備的知識(shí)、技能以及所能勝任的能力等。這其中，并不要求審計(jì)人員是一種全能型的人才，但必須要求審計(jì)組應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)重要整體，必須要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)等多個(gè)方面的專業(yè)知識(shí)，尤其是在鋼鐵企業(yè)當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)重視并熟悉鋼鐵生產(chǎn)工藝，同時(shí)要將其內(nèi)部控制的關(guān)鍵人員直接安排進(jìn)入到審計(jì)人員隊(duì)伍當(dāng)中，這樣才能真正有效的保證所有的參與人員都能夠完成其任務(wù)。一旦審計(jì)人員本身缺乏相應(yīng)的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、能力及技能，則審計(jì)組必須要想法設(shè)法的獲取到最為關(guān)鍵的幫助和建議。

結(jié)語：綜上所述，鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作通常會(huì)面臨一系列的風(fēng)險(xiǎn)，為了有效的防范及控制此類風(fēng)險(xiǎn)，就必須要優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、構(gòu)建崗位輪換制，預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及積極提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)等，這樣才能有效控制風(fēng)險(xiǎn)，促使鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作順利穩(wěn)定進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李春陽. 鋼鐵企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用探討[J]. 中國(guó)商貿(mào)，2013，10：96-97.

[2] 何建群. 淺談我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度問題[J]. 財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，1984，04：20-22.