茹妍華

摘 要：現(xiàn)代的煤炭企業(yè)面臨能源結(jié)構(gòu)的調(diào)整，環(huán)保要求的提升，進口煤比例的不斷增加以及同行業(yè)間相互的價格競爭等諸多因素的影響，煤炭企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，作為企業(yè)管理系統(tǒng)中一個重要的分支機構(gòu)，也發(fā)揮著巨大的作用。文章主要通過對當前煤炭形勢進行分析，闡述了加強內(nèi)部審計的重要意義，從而為發(fā)揮內(nèi)部審計管理職能提供必要的信息依據(jù)。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 內(nèi)部審計 重要意義

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）06-102-02

一、煤炭企業(yè)的現(xiàn)狀

2012年是中國煤炭市場告別黃金時代，逐步走向低迷的轉(zhuǎn)折年。這一年，對我們每一個煤炭人來說是刻骨銘心的。從這一年起，煤炭市場面臨能源結(jié)構(gòu)的調(diào)整，環(huán)保要求的提升，進口煤比例的不斷增加以及同行業(yè)間相互的價格競爭，煤炭企業(yè)的高利潤時代早已不復存在。由于煤炭的滯銷，導致庫存煤不斷增加，庫存成本，港口存煤成本以及應(yīng)收賬款也在不斷增加，特別是大型老國有煤炭企業(yè)，還要頂著巨大的人工成本壓力，舉步為艱。中國的煤炭市場正面臨著巨大的挑戰(zhàn)，史無前例的難題擺在煤炭企業(yè)的面前。面對如此窘境，利用增大煤炭產(chǎn)量，降低煤炭成本，從而增加煤炭效益的傳統(tǒng)應(yīng)對策略已無法規(guī)避煤炭形勢大幅波動帶來的風險，虧損在所難免，面對處于寒冬的煤炭市場，難言再度回暖。

二、當前煤炭形勢下加強內(nèi)部審計的意義

面對全球經(jīng)濟低迷，資金鏈緊張的局面，作為煤炭企業(yè)更應(yīng)該把握好企業(yè)決策的方向和資金的合理運作。在當前形勢下，內(nèi)部審計肩負著企業(yè)發(fā)展的重要使命，它作為企業(yè)管理中的一項重要控制活動發(fā)揮著巨大的作用，承擔著重大的責任。隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展、企業(yè)結(jié)構(gòu)的日益復雜，規(guī)模的迅速膨脹，和全球化戰(zhàn)略的逐步實施，內(nèi)部審計的職能越發(fā)突出，它隨著審計內(nèi)容、范圍及目標的變化而變化，其目的是提高企業(yè)的管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計一方面要對部門、單位的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對部門、單位的領(lǐng)導負責，促進經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟效益的提高。具體地說，在當前煤炭形勢下，加強內(nèi)部審計的意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部對財經(jīng)紀律、政策法規(guī)的執(zhí)行情況，為本部門、本單位領(lǐng)導經(jīng)營決策提供必要的信息及依據(jù)

煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計已從一般的有無違反相關(guān)《會計法》以及《會計制度》等，發(fā)展到對企業(yè)內(nèi)部各單位，部門目標責任的完成及落實情況，其涉及到采購、生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)。通過對企業(yè)內(nèi)部單位進行內(nèi)部審計，可以幫助企業(yè)內(nèi)部各單位確定其經(jīng)營活動有無違反國家的法令、法規(guī)要求，查出并糾錯在其經(jīng)營管理方面以及會計核算方面的問題，同時，也幫助企業(yè)領(lǐng)導對未來重要事項的經(jīng)營決策、方針政策等的制定，提供有利的信息和決策依據(jù)，也為企業(yè)今后的發(fā)展提供了具有導向性的有利信息。

（二）在當前煤炭形勢下，對各單位經(jīng)濟責任履行的真實性進行監(jiān)督

企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是內(nèi)部審計產(chǎn)生的前提，落實受托責任者經(jīng)濟責任履行情況也是企業(yè)賦予內(nèi)部審計的主要任務(wù)。特別是隨著煤炭市場的低迷，經(jīng)濟的一路下滑，企業(yè)面臨的銷路困境，導致企業(yè)營業(yè)收入銳減，營業(yè)成本銳增，對于受托責任者來說，如何使得企業(yè)完成既定的經(jīng)營目標，責任重大。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個重要部門，更應(yīng)該肩負起監(jiān)督職能，通過對受托責任者經(jīng)濟責任履行情況真實性的核實與監(jiān)督，揭示企業(yè)管理者與整個部門、單位的正當權(quán)益，同時也有利于維護企業(yè)的合法經(jīng)濟權(quán)益，為企業(yè)今后的發(fā)展方向作出正確評價和引導。

（三）幫助煤炭企業(yè)揭示經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和健全自我約束機制

我國的煤炭企業(yè)，從最初的人工采煤到現(xiàn)代化機械作業(yè)的不斷的發(fā)展過程中，在生產(chǎn)和安全管理方面取得了長足的進步，但由于大多數(shù)煤炭企業(yè)為了產(chǎn)量的增加，一味地采用粗獷式管理，而忽略內(nèi)部控制的管理。比如，單位內(nèi)部財務(wù)部門、采購部門、生產(chǎn)部門、銷售部門等各部門業(yè)務(wù)之間的相互銜接不夠重視，對于生產(chǎn)成本的計算和控制不夠精確，部門間的相互監(jiān)督、相互協(xié)調(diào)以及部門人員之間的相互溝通等相對欠缺，最終直接影響到企業(yè)經(jīng)營管理的效果，而內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)機構(gòu)，可以相對獨立地對本部門、本單位的內(nèi)部控制情況進行監(jiān)督、檢查，客觀地反映實際情況。增強企業(yè)自我約束性的檢查，從而，促進本部門、本單位建立、健全內(nèi)部控制制度。

（四）監(jiān)控企業(yè)財產(chǎn)安全，并為企業(yè)提供有效的改善措施，從而充分挖潛企業(yè)潛能，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高

作為煤炭企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，通過對企業(yè)財產(chǎn)、物資的清查，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財產(chǎn)物資管理中存在的問題和漏洞，從而提出合理的管理措施，實現(xiàn)企業(yè)財產(chǎn)物資的安全；同時企業(yè)通過對整個單位經(jīng)營活動的全程監(jiān)督，有助于查找企業(yè)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，并針對薄弱環(huán)節(jié)提出改進措施。從而盡可能充分發(fā)揮企業(yè)的人力、物力、財力，極大地促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

（五）在工程審計過程中，實現(xiàn)企業(yè)工程建設(shè)的事前審核、事中監(jiān)管和事后驗收等流程性監(jiān)督管理性工作

隨著企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)步伐的不斷推進，工程建設(shè)成為現(xiàn)代化建設(shè)的重要部分，作為煤炭企業(yè)來說，工程項目的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的形象和未來的發(fā)展，作好工程監(jiān)管工作事關(guān)重大。內(nèi)部審計在工程建設(shè)前對工程項目進行詳細的審前調(diào)查，一方面是可以摸清項目建設(shè)的總體情況，如：設(shè)計、施工、監(jiān)理等的招投標工作進展以及項目總投資情況，資金來源和到位情況；另一方面可以通過搜集資料，發(fā)現(xiàn)審計線索，提出審計重點；在工程建設(shè)過程中，內(nèi)部審計對工程的施工進度、工程監(jiān)理的監(jiān)管，以及企業(yè)的付款情況，進行實時跟蹤，對企業(yè)的資金管理和工程質(zhì)量起到了一定的監(jiān)管作用；在工程決算驗收過程中，企業(yè)作為建設(shè)項目整體監(jiān)督的一部分，是非常重要的。特別是對重點建設(shè)項目建設(shè)中存在的問題，提出改進建議和措施，賭塞工程管理上的漏洞，從源頭上防止建設(shè)資金的損失和浪費，為保證工程質(zhì)量發(fā)揮積極作用。

（六）加強內(nèi)部審計，可以實現(xiàn)煤炭企業(yè)的風險控制，從而增加企業(yè)的風險抵御能力

在企業(yè)財務(wù)風險的諸多影響因素中，既有企業(yè)外部的原因，也有企業(yè)內(nèi)部的原因，而且不同的財務(wù)風險形成的原因也不盡相同。海恩法則說明任何一起事故都是有原因的，并且是有先兆的；而且風險在一定程度上是可以管理和控制的，對于企業(yè)的經(jīng)營風險同樣適用，企業(yè)可以通過內(nèi)部審計的審計結(jié)果，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的經(jīng)營風險，采取相應(yīng)的防御措施，可以有效地降低甚至避免不必要的經(jīng)營風險，作為煤炭企業(yè)，近幾年來，面對著投資風險、競爭風險、改制風險、結(jié)構(gòu)調(diào)整的風險等等諸如此類風險，作為內(nèi)部審計機構(gòu)來說，更應(yīng)該全面把握企業(yè)內(nèi)部各單位經(jīng)營帶來的不利影響，幫助企業(yè)制定相應(yīng)的風險對策，降低企業(yè)因自己內(nèi)部的經(jīng)營不利而帶來的經(jīng)營管理風險，實現(xiàn)企業(yè)的良好運作，保證企業(yè)資產(chǎn)安全的有效使用，使企業(yè)經(jīng)營更有秩序，從而確保企業(yè)經(jīng)營活動按照既定的目標逐步開展，保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃的順利實現(xiàn)。

三、結(jié)語

內(nèi)部審計是整個企業(yè)管理系統(tǒng)中一個重要的分支機構(gòu)，目前許多跨國企業(yè)突出了內(nèi)部控制、公司治理、組織營運中的審計實踐。因此，以當代煤炭企業(yè)作為研究對象，通過分析企業(yè)內(nèi)部審計的職能和作用，有利于進一步揭示內(nèi)部審計的實質(zhì)。

在審計方法上，我們應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計思路，從過去單一的程序化審計轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄻踊?，多層面審計。從不同角度對被審計單位的?jīng)營管理和內(nèi)控制度進行定性分析，為企業(yè)客觀存在的問題提出合理化建議，從而使內(nèi)部審計真正發(fā)揮服務(wù)職能，實現(xiàn)“審計——控制——管理”的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。在審計工作中，我們更應(yīng)該改變傳統(tǒng)的評價模式，把審計的起點放在關(guān)注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和識別企業(yè)業(yè)務(wù)流程的風險上，通過對企業(yè)財務(wù)管理、內(nèi)部控制以及風險管理等方面的認真分析和研究，為企業(yè)提出可行而有效的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

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（作者單位：大同煤礦集團公司審計部 山西大同 037000）

（責編：賈偉）