程平　張礫

【摘 要】 云會計作為一種新型會計信息化模式，給稅務(wù)工作帶來了極大的機遇和挑戰(zhàn)。以金稅三期管理系統(tǒng)為研究對象，從數(shù)據(jù)視角分析了當前稅收業(yè)務(wù)存在的問題，構(gòu)建了大數(shù)據(jù)時代基于云會計的稅收業(yè)務(wù)應(yīng)用框架，提出云會計在稅收征管、稅務(wù)稽查、納稅服務(wù)等稅收業(yè)務(wù)方面的應(yīng)用，期望能夠?qū)υ茣嫮h(huán)境下的稅務(wù)工作開展提供一些指導(dǎo)和借鑒。

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù)； 云會計； 信息化； 稅收業(yè)務(wù)

中圖分類號：F232；C931 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0127-04

稅務(wù)信息化建設(shè)的目標是構(gòu)建電子稅務(wù)機關(guān)，使部門組織向網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)發(fā)展，打破部門、層級的限制，形成統(tǒng)一的，跨越時間、地點、部門的共享稅務(wù)信息平臺。云會計作為一種新型會計信息化解決方案，對稅務(wù)工作的創(chuàng)新和變革發(fā)揮著重要的推動作用，其優(yōu)勢主要表現(xiàn)在強大的計算能力和動態(tài)無線擴展能力，在大數(shù)據(jù)時代，將給稅務(wù)工作帶來諸多機遇和挑戰(zhàn)。

云計算在稅收業(yè)務(wù)中的應(yīng)用研究由來已久，眾多學(xué)者從不同角度對此進行了探討。張建光等（2013）構(gòu)建了基于云計算的稅務(wù)信息化模型框架及實現(xiàn)路徑，指出云計算對稅務(wù)信息化建設(shè)具有積極意義，并提出了云計算環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)安全與隱私、重視標準規(guī)范和運維機制建設(shè)等需要解決的問題。高萍（2013）從建設(shè)電子商務(wù)稅源管理云平臺、完善與電子商務(wù)相結(jié)合的稅源專業(yè)管理流程、電子商務(wù)稅源管理云平臺應(yīng)用效果展示等方面探討了云計算在電子商務(wù)監(jiān)管中的應(yīng)用，并提出加強電子商務(wù)稅收征管的建議。喬曉鋒（2014）基于北京市國家稅務(wù)局分三步實施云計算的實踐，總結(jié)出云計算四個方面的效果：統(tǒng)一管理，易于實現(xiàn)集中備份及容災(zāi)，易于擴展、升級方便，節(jié)約成本、綠色節(jié)能。唐寧（2014）指出國稅信息化建設(shè)的現(xiàn)狀，提出云計算在國稅信息化建設(shè)中的優(yōu)勢和展望。

綜觀現(xiàn)有研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有文獻主要是基于云計算平臺對稅收業(yè)務(wù)的影響進行探討，尚未出現(xiàn)大數(shù)據(jù)背景下的相關(guān)研究文獻。然而，隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨和金稅三期管理系統(tǒng)的上線，稅務(wù)信息化進程越來越快。稅收征管、稅務(wù)稽查、納稅服務(wù)的建設(shè)和完善均離不開云會計的驅(qū)動和支撐，大數(shù)據(jù)、云會計技術(shù)的發(fā)展將給稅務(wù)工作帶來巨大的變化。

一、云會計與大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵及特點

云會計是構(gòu)建于互聯(lián)網(wǎng)上，并向企業(yè)提供會計核算、會計管理和會計決策服務(wù)的虛擬會計信息系統(tǒng)，其體系結(jié)構(gòu)大體上可以劃分為應(yīng)用層、平臺層、數(shù)據(jù)層、基礎(chǔ)設(shè)施層和硬件虛擬化層，其核心是提供數(shù)據(jù)存儲、處理和服務(wù)。主要特點有：一是通過虛擬化技術(shù)建立公共資源池，用戶可以按需購買，按使用資源情況付費；二是由互聯(lián)網(wǎng)連接的服務(wù)器集群存放會計數(shù)據(jù)，專業(yè)團隊管理，更具可靠性和安全性；三是擁有設(shè)備的硬件冗余、故障自動切換、存儲容量不受物理硬盤限制等云計算技術(shù)的特點，能及時提供數(shù)據(jù)容量擴充，實時動態(tài)調(diào)整系統(tǒng)規(guī)模；四是實現(xiàn)內(nèi)外部協(xié)同，使系統(tǒng)集成成為可能，提升信息附加值。

大數(shù)據(jù)是指量級巨大，超過典型數(shù)據(jù)庫工具的硬件環(huán)境和軟件工具所能獲取、存儲、管理和分析并整理成為支持日常決策依據(jù)的信息。主要特點有：一是數(shù)據(jù)的巨量性，數(shù)據(jù)源、傳送方式和使用方法均發(fā)生改變；二是數(shù)據(jù)的多樣性，既有結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，又有半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)；三是數(shù)據(jù)的不確定性，由于數(shù)據(jù)不完整、結(jié)構(gòu)不一致、存在時間差、蓄意欺騙等原因而導(dǎo)致了不確定性；四是數(shù)據(jù)的即時性，可進行實時分析，數(shù)據(jù)輸入、處理動態(tài)調(diào)整。

二、數(shù)據(jù)視角下金稅系統(tǒng)稅收業(yè)務(wù)存在的問題

國家金稅三期工程等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為稅務(wù)系統(tǒng)提供了一個高速、高效的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，有效地提高了稅務(wù)系統(tǒng)在網(wǎng)絡(luò)傳輸、業(yè)務(wù)應(yīng)用、數(shù)據(jù)分析及存儲、信息共享等方面的能力。本文基于數(shù)據(jù)視角，從數(shù)據(jù)的來源、分析與應(yīng)用三個維度分析了金稅三期管理系統(tǒng)中稅收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)用現(xiàn)狀，如圖1所示。

從圖1可以看出，稅務(wù)機關(guān)在加強數(shù)據(jù)應(yīng)用方面取得了一定成效，但是由于技術(shù)方法、采集渠道等原因，仍然存在數(shù)據(jù)采集不夠深入、缺乏有效整合、應(yīng)用水平較低等問題，其數(shù)據(jù)應(yīng)用能力有待進一步提高。

（一）數(shù)據(jù)采集不夠深入

金稅三期管理系統(tǒng)中，在納稅人設(shè)立環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)采集通過“登記—稅務(wù)登記”模塊，主要包括納稅人基本登記數(shù)據(jù)、法人及財務(wù)人員登記、注冊資本投資總額數(shù)據(jù)、總分機構(gòu)數(shù)據(jù)、隸屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道及國地稅稅務(wù)機關(guān)等內(nèi)容。通過工商登記采集納稅人名稱、法人、地址、經(jīng)營范圍、認繳注冊資本等數(shù)據(jù)；通過質(zhì)檢批準的組織機構(gòu)代碼，加上區(qū)域代碼設(shè)置規(guī)范的稅務(wù)登記證號；通過銀行開戶賬號，設(shè)定納稅賬戶；通過房產(chǎn)土地登記，采集房產(chǎn)原值、土地面積等數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的采集仍集中在納稅人的基礎(chǔ)靜態(tài)資料，經(jīng)營期間如有變化，則需納稅人主動提供，稅務(wù)機關(guān)無法實時更新。在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)采集主要通過“申報”、“征收”等模塊，主要包括納稅人應(yīng)納稅款日常申報、入庫情況、發(fā)票開具情況及企業(yè)財務(wù)報表等有限的數(shù)據(jù)。由于沒有供應(yīng)商的供貨數(shù)據(jù)、購買者的購買數(shù)據(jù)以及企業(yè)自身的生產(chǎn)數(shù)量、銷售數(shù)量、庫存數(shù)量等反映納稅人經(jīng)營狀況的動態(tài)數(shù)據(jù)，稅務(wù)機關(guān)只能從企業(yè)納稅情況和財務(wù)數(shù)據(jù)中粗略判斷納稅人的生產(chǎn)銷售狀況。同時，數(shù)據(jù)采集還局限于納稅人主動報送，而納稅人為了逃避納稅往往在財務(wù)信息中隱藏真實經(jīng)營狀況，稅務(wù)機關(guān)無法判斷其提供數(shù)據(jù)的真實性、準確性和完整性。

（二）數(shù)據(jù)缺乏有效整合

金稅三期管理系統(tǒng)中，主要通過“登記—稅務(wù)登記—設(shè)立稅務(wù)登記”模塊聯(lián)合辦證共享國地稅稅務(wù)登記數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)稅務(wù)登記辦理情況；通過“國土房管部門房屋、土地信息”模塊定期與房產(chǎn)土地登記數(shù)據(jù)比對，掌握企業(yè)擁有房產(chǎn)、土地情況；通過“企業(yè)聯(lián)合征信系統(tǒng)”與金稅三期管理系統(tǒng)建立接口，定期與工商登記數(shù)據(jù)進行比對，掌握企業(yè)開業(yè)登記數(shù)據(jù)、投資人數(shù)據(jù)、法人及董事監(jiān)事數(shù)據(jù)。但是，財政部門掌握的企業(yè)內(nèi)部控制、XBRL標準等企業(yè)規(guī)范，銀行掌握的企業(yè)資信等級、資金狀況、信貸情況等資金數(shù)據(jù)，事務(wù)所出具的稅務(wù)鑒證報告、審計報告、評估報告等中介報告數(shù)據(jù)，仍然相互獨立存在，無法實現(xiàn)協(xié)同與共享，數(shù)據(jù)之間也難以進行勾稽印證。

（三）數(shù)據(jù)應(yīng)用水平較低

金稅三期管理系統(tǒng)中，通過“定制查詢”模塊能夠查詢納稅人相關(guān)登記類、認定類、證明類、申報類、征收類、稽查類、法制類、綜合類、發(fā)票類、優(yōu)惠類等數(shù)據(jù)。通過登記查詢可以了解納稅人稅務(wù)登記數(shù)據(jù)，但無法分析比對是否按照《稅收征管法》的規(guī)定自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)及時辦理稅務(wù)登記；通過征收查詢可以知道納稅人稅款開票入庫數(shù)據(jù)，但無法分析企業(yè)是否根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營狀況足額繳納入庫；通過稽查查詢可以掌握納稅人是否稽查立案、案件查補稅款等，但是無法分析企業(yè)是否存在偷逃稅款等稅收違法行為。由于稅收數(shù)據(jù)總量大，單戶數(shù)據(jù)頭緒多且數(shù)據(jù)之間缺乏關(guān)聯(lián)性等，當前金稅三期管理系統(tǒng)只能對現(xiàn)有數(shù)據(jù)進行匯總統(tǒng)計、查詢，沒有借助Hadoop、HPCC等數(shù)據(jù)處理技術(shù)進行數(shù)據(jù)挖掘。對于系統(tǒng)中龐雜的數(shù)據(jù)，仍然采用導(dǎo)出生成Excel表格，再運用初級的統(tǒng)計學(xué)方法加以歸類分析的方式，缺乏DW/DM、OLAP等數(shù)據(jù)分析技術(shù)的支撐。

三、云會計在稅收業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

云會計的核心是資源共享、應(yīng)用模式的改變，大數(shù)據(jù)的核心是運用數(shù)據(jù)存儲和處理技術(shù)、數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)等，實時數(shù)據(jù)處理、實時決策支持，快速分析出數(shù)據(jù)的價值，通過嵌入到具體業(yè)務(wù)流程中實現(xiàn)數(shù)據(jù)價值。本文以稅收業(yè)務(wù)為分析對象，從數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理分析、數(shù)據(jù)應(yīng)用三個層次，分析了云會計在稅收征管、稅務(wù)稽查、納稅服務(wù)中的應(yīng)用，構(gòu)建了大數(shù)據(jù)時代基于云會計的稅收業(yè)務(wù)應(yīng)用框架，如圖2所示。

大數(shù)據(jù)時代，稅收業(yè)務(wù)不再僅僅依賴于稅務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部數(shù)據(jù)和企業(yè)提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)借助云會計平臺，通過移動互聯(lián)網(wǎng)、泛物聯(lián)網(wǎng)、社會網(wǎng)絡(luò)等媒介，獲取各種結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。例如：來自金稅三期管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如財務(wù)報表、納稅情況等；來自互聯(lián)網(wǎng)的納稅人行為數(shù)據(jù)，如合同、訂單、資金流等；來自多渠道的稅源數(shù)據(jù)，如工藝流程、主要原料、主要產(chǎn)品、機器設(shè)備數(shù)據(jù)等；來自多部門的第三方數(shù)據(jù)，如經(jīng)營狀況、資本積累、資本轉(zhuǎn)移、破產(chǎn)情況等。同時，借助Hadoop、HPCC、Rapid Miner等數(shù)據(jù)處理方法，實現(xiàn)身份認證管理、業(yè)務(wù)流程管理、領(lǐng)導(dǎo)決策管理。通過OLAP、ODS、DW/DM等數(shù)據(jù)分析技術(shù)進行數(shù)據(jù)融合，生成納稅信息、財務(wù)信息、工商信息、公安信息、銀行信息、審計信息、其他信息等。利用文本分析、搜索、查詢、可視分析等功能實現(xiàn)稅收征管的動態(tài)監(jiān)控、稅務(wù)稽查的深入解析、納稅服務(wù)的智能演化。

（一）在稅收征管中的應(yīng)用

基于云會計的征收管理，可通過大數(shù)據(jù)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分析，從而預(yù)測納稅人的稅收遵從情況。在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，新辦登記時通過工商部門登記信息、公安部門法人信息、銀行賬戶信息等，補充完善納稅人稅務(wù)登記信息中的納稅人名稱、生產(chǎn)經(jīng)營地址、注冊資本、法人姓名及身份證號碼、銀行賬號等，確保登記信息完整、真實。根據(jù)云會計平臺的信息，可對轄區(qū)內(nèi)符合稅務(wù)登記條件的納稅人進行全面清理，全面掌握納稅人開業(yè)、變更等情況，督促其按規(guī)定期限及時辦理。注銷登記時，通過對其購銷數(shù)據(jù)進行分析，了解納稅人真實、完整的生產(chǎn)經(jīng)營情況，通過與房產(chǎn)國土部門的信息比對，掌握是否存在房產(chǎn)、土地、機器設(shè)備、無形資產(chǎn)等，準確進行流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)行為稅的清算，確認審核其注銷資料。外出經(jīng)營時，可充分利用云會計平臺上的財務(wù)信息、異地納稅信息等進行日常巡查管理，全面掌握外埠納稅人經(jīng)營情況，按規(guī)定程序加強控管。在申報征收環(huán)節(jié)，通過云端的納稅人合同訂單、原材料及產(chǎn)品信息，分析納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并與其日常繳納的稅款相比對，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營活動之間、各稅種之間和納稅人之間的隱含關(guān)系，準確定位稅源，從而預(yù)警納稅人可能的偷逃稅行為。通過比對納稅人銀行賬戶信息、繳納社保情況、工資支付情況等，核實納稅人申請延期繳納稅款是否真實、是否符合征管法的要求；通過比對納稅人交易信息、資金流向，可確定納稅人銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標準，是否及時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)；通過比對納稅人合同訂單、供應(yīng)商及購買者信息，判斷納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況，準確進行核定征收；通過比對欠稅納稅人銀行賬戶信息，確認其是否符合欠稅條件，對已形成欠稅的進行實時監(jiān)控，防止資金轉(zhuǎn)移，避免稅款流失；通過工商登記信息、銀行賬戶信息、公安法人管理信息，及時掌握企業(yè)資本轉(zhuǎn)移的情況，通過對納稅人經(jīng)營狀況、資本積累等情況的分析，實時監(jiān)控其資本轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生的企業(yè)所得稅與個人所得稅。

（二）在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用

云會計運用于稅務(wù)稽查中，將使稽查方法極大地改進。由于數(shù)據(jù)共享大大縮短了整個辦案過程所需的必要時間，管理效率顯著提升，使案源、稽查、審理、執(zhí)行各環(huán)節(jié)之間緊密銜接。在稽查選案環(huán)節(jié)，將企業(yè)的會計信息系統(tǒng)通過軟件接口實現(xiàn)與稅務(wù)稽查軟件的數(shù)據(jù)協(xié)同，通過企業(yè)及其相關(guān)方如供應(yīng)商、客戶、銀行等數(shù)據(jù)在云會計平臺上對接，稽查人員可以對比分析納稅人是否存在偷逃稅行為，從而確定稽查對象。在稽查實施環(huán)節(jié)，稽查人員可利用云端從源頭獲取完整的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息，分析納稅人經(jīng)營狀況，直觀高效地查看企業(yè)總賬、明細賬、電子憑證等會計信息，并且運用云會計的查詢、過濾、分析、統(tǒng)計等功能迅速查找出案件的突破口，全面有效地進行稽查。同時，可以及時比對各年度的稽查信息，查找其變化，實現(xiàn)持續(xù)稽查。在稽查審理環(huán)節(jié)，由于云會計平臺大大提高了數(shù)據(jù)的真實性和完整性，審理環(huán)節(jié)可直接判斷出稽查的準確性，主要對稽查程序進行審理，有效提高稽查工作效率和案件質(zhì)量。在稽查執(zhí)行環(huán)節(jié)，通過云會計平臺可實時監(jiān)控納稅人的資產(chǎn)狀況及賬戶信息，從而及時采取稅收保全和強制執(zhí)行措施，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能作用。云會計的應(yīng)用有效節(jié)約了稅企雙方的辦稅成本，改變了大量調(diào)取企業(yè)賬證資料的檢查方式，企業(yè)可不必提供大量紙質(zhì)財務(wù)資料。同時，也降低了稽查人員在獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)數(shù)據(jù)等資料上所耗費的時間、人力和物力，增強了稽查的及時性和準確性。

（三）在納稅服務(wù)中的應(yīng)用

基于云會計和大數(shù)據(jù)應(yīng)用的納稅服務(wù)，通過對納稅人行為的主動分析可以為納稅人提供實時、動態(tài)、個性化的服務(wù)。構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)分析的納稅人關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，通過對其納稅行為、經(jīng)營模式、投資偏好等多維度的特征分析，結(jié)合分類分級管理要求，按納稅人信用等級、規(guī)模大小、行業(yè)特征等為納稅人提供專業(yè)化服務(wù)模式和內(nèi)容。納稅前，根據(jù)納稅人的企業(yè)特點、生產(chǎn)經(jīng)營范圍等，通過云平臺分別為納稅人提供相關(guān)的政策公告、信息查詢、政策咨詢、涉稅提醒、自動算稅等服務(wù)。納稅過程中，稅務(wù)機關(guān)可構(gòu)建基于云會計平臺的網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，主要包括稅務(wù)登記、網(wǎng)上報稅、三方認證、發(fā)票查詢等涉稅事項，拓寬納稅渠道，實時申報納稅。同時，稅務(wù)機關(guān)借助云平臺上的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)、財務(wù)指標、納稅申報情況，完善基礎(chǔ)信息，進一步提高數(shù)據(jù)采集的廣度和精度。納稅后，納稅人可通過稅務(wù)云平臺查詢納稅公開信息，如定額稅款、核定稅率、基本稅負等情況，真正實現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法公開透明。同時，也可對稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)進行投訴舉報，提起行政復(fù)議、行政訴訟、行政賠償?shù)?，為納稅人提供更直接的渠道和救濟援助調(diào)節(jié)機制?；谠茣嫷募{稅服務(wù)平臺以虛擬化技術(shù)整合現(xiàn)有硬件、軟件資源，實現(xiàn)與現(xiàn)有稅收業(yè)務(wù)核心平臺的數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，建設(shè)支持網(wǎng)絡(luò)、電話、觸摸屏等多終端的綜合云服務(wù)系統(tǒng)，以納稅人需求為導(dǎo)向逐步提供更加豐富的應(yīng)用服務(wù)，不斷滿足納稅人便捷、高效、多元化的服務(wù)需求。

四、結(jié)束語

按照信息管稅的整體戰(zhàn)略，在大數(shù)據(jù)時代云會計環(huán)境下稅務(wù)機關(guān)將極大地提升稅收業(yè)務(wù)工作的能力和效率，實現(xiàn)征收管理動態(tài)化、稅務(wù)稽查持續(xù)化和納稅服務(wù)智能化。為了對大數(shù)據(jù)時代云會計環(huán)境下的稅務(wù)工作有總體的認識，本文從稅收征管、稅務(wù)稽查、納稅服務(wù)等環(huán)節(jié)分析了云會計在稅收業(yè)務(wù)工作中的應(yīng)用，為稅收業(yè)務(wù)的開展提供了全新的方向。

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