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【摘 要】 在事項(xiàng)計(jì)劃和資金支付特性研究的基礎(chǔ)上，以高等學(xué)校為例，通過搭建事項(xiàng)信息平臺(tái)、預(yù)算編制調(diào)整信息平臺(tái)、資金額度信息平臺(tái)，構(gòu)建了事項(xiàng)和資金動(dòng)態(tài)均衡的預(yù)算管理模式。該模式主要突出預(yù)算管理“事項(xiàng)信息和資金信息”相互契合的雙重職能。

【關(guān)鍵詞】 事項(xiàng)計(jì)劃； 資金支付； 動(dòng)態(tài)均衡

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）22-0111-03

一、引言

預(yù)算管理是高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)。預(yù)算作為高等學(xué)校事業(yè)發(fā)展計(jì)劃的貨幣表現(xiàn)，是高校分配及控制財(cái)務(wù)資源的工具，其預(yù)算授權(quán)功能可確保各項(xiàng)支出圍繞事業(yè)發(fā)展計(jì)劃進(jìn)行，防止資金濫用，促使資金績(jī)效的實(shí)現(xiàn)（王雍君，2013）。按照當(dāng)前從屬于政府序列中的事業(yè)單位要求，絕大多數(shù)高等學(xué)校采用“依附型”的預(yù)算管理模式（李現(xiàn)宗等，2012），這一模式采用政府財(cái)政分配管理方式，即財(cái)政部門年初按照部門預(yù)算批復(fù)將資金使用額度下達(dá)給學(xué)校，年中根據(jù)資金支付情況對(duì)學(xué)校進(jìn)行預(yù)算控制，年末根據(jù)實(shí)際資金支付情況進(jìn)行考核，整體呈現(xiàn)出“資金配給”式特征。

隨著國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)深化改革，財(cái)政拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)需求使得作為財(cái)政管理鏈條末端的高等學(xué)校面臨加快預(yù)算執(zhí)行和進(jìn)度監(jiān)控等諸多壓力，帶來諸如事項(xiàng)執(zhí)行和資金支付不匹配等多種沖突，主要表現(xiàn)為事項(xiàng)計(jì)劃和資金支付的“時(shí)間沖突”，如工作任務(wù)已完成，資金尚未支付，或工作任務(wù)取消，項(xiàng)目資金結(jié)余等問題；更可引發(fā)如“年初超額要錢，年末突擊花錢”，預(yù)算管理松弛（葉青松等，2013），預(yù)算控制不力，資金使用效率低下等諸多問題。

已有研究認(rèn)為，預(yù)算管理需要雙重的信息體系，一為預(yù)算事項(xiàng)信息，二為資金信息。預(yù)算事項(xiàng)信息反映預(yù)算全過程控制的效果，資金信息反映現(xiàn)金流和債權(quán)信息，兩者應(yīng)協(xié)同均衡（王雍君，2007），只有這樣，才能化解上述沖突。但尚未有文獻(xiàn)對(duì)如何實(shí)現(xiàn)“事項(xiàng)和資金支付”動(dòng)態(tài)均衡管理模式進(jìn)行充分研究?；诖?，本文圍繞事項(xiàng)和資金動(dòng)態(tài)均衡的核心命題，構(gòu)建集成工作計(jì)劃和資金支付信息平臺(tái)以實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)和資金支付動(dòng)態(tài)均衡的預(yù)算管理模式。

二、相關(guān)研究綜述

國內(nèi)對(duì)于事項(xiàng)和資金動(dòng)態(tài)均衡預(yù)算管理研究尚不多見，現(xiàn)有研究多在事項(xiàng)預(yù)算研究領(lǐng)域，主要集中在以下兩方面：其一，事項(xiàng)預(yù)算編制研究。一般認(rèn)為，事業(yè)單位和國有企業(yè)普遍存在“事”和“錢”脫節(jié)、預(yù)算考核缺乏依據(jù)等問題。因此，張小舟等（2013）嘗試將“事項(xiàng)”引入全面預(yù)算管理系統(tǒng)，以煙草企業(yè)為例，通過建立事項(xiàng)庫，并按照“從事到錢”的邏輯進(jìn)行預(yù)算流程設(shè)計(jì)；劉維民等（2009）提出高等學(xué)校的預(yù)算管理應(yīng)建立“錢隨事走”的預(yù)算觀念；陳少強(qiáng)（2013）認(rèn)為健全中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)政體制的關(guān)鍵落腳點(diǎn)為“將事權(quán)和財(cái)權(quán)”匹配下達(dá)給預(yù)算執(zhí)行主體。其二，事項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行研究。事項(xiàng)會(huì)計(jì)是指會(huì)計(jì)可真實(shí)反映各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息（趙喜今，2009），其核心特征是會(huì)計(jì)核算的每一筆信息均能反映歷史經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的具體情況，包括事項(xiàng)的具體內(nèi)涵、執(zhí)行情況等。事項(xiàng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用可提升會(huì)計(jì)信息的決策價(jià)值，但卻是一種后饋式的管理，僅能反映事后信息。事項(xiàng)會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)方法是引用REA（重要資源Resources、事件Events、參與者Agents）模型（王旭，2008），設(shè)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，以反映事項(xiàng)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。

綜上所述，國內(nèi)對(duì)于事項(xiàng)預(yù)算的研究仍處于起步階段，在以下方面尚需深入研究：第一，事項(xiàng)執(zhí)行和資金支付存在時(shí)間差，但又緊密相關(guān)，這需要將其放在一個(gè)集中的信息平臺(tái)上進(jìn)行研究；第二，高等學(xué)校是一個(gè)承擔(dān)人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、服務(wù)社會(huì)等多維度功能的主體，以高等學(xué)校為例進(jìn)行事項(xiàng)計(jì)劃和資金支付的均衡就需要實(shí)現(xiàn)多目標(biāo)整合；第三，在預(yù)算周期內(nèi)，事項(xiàng)信息和資金支付信息應(yīng)是動(dòng)態(tài)均衡的。

三、事項(xiàng)和資金動(dòng)態(tài)均衡的預(yù)算模式構(gòu)建

（一）事項(xiàng)和資金動(dòng)態(tài)均衡模式界定

高校承擔(dān)人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)與文化傳承等多種職能（涂淑娟，2014），各種職能集中在統(tǒng)一的資源平臺(tái)上。為實(shí)現(xiàn)“錢隨事走，事錢相結(jié)合”目標(biāo)，需要在統(tǒng)一的資源平臺(tái)上最大化地發(fā)揮資金為事項(xiàng)服務(wù)的效益。但是，事項(xiàng)計(jì)劃強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行主體的歸屬性，預(yù)算管理人員通過預(yù)算授權(quán)、獨(dú)立項(xiàng)目設(shè)置等方式將事項(xiàng)嵌入預(yù)算體系，使其具有靜態(tài)屬性；而資金由于其流動(dòng)性，可在總支出需求可控的情況下，根據(jù)不同事項(xiàng)的執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行配給，使其天然是動(dòng)態(tài)的。為實(shí)現(xiàn)動(dòng)靜屬性的均衡管理，本文提出事項(xiàng)和資金動(dòng)態(tài)均衡的預(yù)算管理模式，該模式的主要特點(diǎn)為：

1.事項(xiàng)預(yù)算和資金預(yù)算集成

預(yù)算是為學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展服務(wù)的，強(qiáng)化事業(yè)計(jì)劃是資金供給的前提，以事項(xiàng)成效指征資金績(jī)效，才可真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。因此，高校預(yù)算編制應(yīng)由“分錢預(yù)算”轉(zhuǎn)變?yōu)槭马?xiàng)預(yù)算，在批準(zhǔn)事項(xiàng)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)事項(xiàng)所需的資金額度編制預(yù)算，以實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)和資金集成。

2.動(dòng)態(tài)管理

高校承擔(dān)人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)等職能，由于學(xué)科發(fā)展、科學(xué)研究的外部知識(shí)環(huán)境不斷變化，以及學(xué)術(shù)活動(dòng)成果產(chǎn)出的不可預(yù)見特性，會(huì)導(dǎo)致學(xué)科建設(shè)等事項(xiàng)執(zhí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，資金支付也需隨之改變。比如，某項(xiàng)技術(shù)或?qū)W術(shù)成果的突破或某個(gè)領(lǐng)軍人才的引進(jìn)會(huì)帶來學(xué)科發(fā)展的突飛猛進(jìn)，但如果某項(xiàng)研究領(lǐng)域停滯不前，則會(huì)導(dǎo)致學(xué)科建設(shè)事項(xiàng)計(jì)劃的無法執(zhí)行。因此，根據(jù)事項(xiàng)計(jì)劃的實(shí)際執(zhí)行情況，動(dòng)態(tài)調(diào)整預(yù)算授權(quán)和資金預(yù)算，可實(shí)現(xiàn)有限資金資源的最大化使用，避免由于事項(xiàng)計(jì)劃終止或進(jìn)度緩慢造成單一會(huì)計(jì)年度內(nèi)的資金結(jié)余。

3.信息集成

該模式是一個(gè)信息集成、綜合運(yùn)算的系統(tǒng)，可運(yùn)用ERP和REA等綜合運(yùn)算工具實(shí)現(xiàn)。信息集成是將事項(xiàng)計(jì)劃下達(dá)給各預(yù)算主體，預(yù)算主體在事項(xiàng)計(jì)劃執(zhí)行的過程中，將事項(xiàng)計(jì)劃執(zhí)行信息轉(zhuǎn)換為資金額度匹配信息，植入資金額度預(yù)算平臺(tái)，通過組織平臺(tái)、編制平臺(tái)和調(diào)整平臺(tái)將動(dòng)態(tài)的事項(xiàng)信息和資金額度信息集成。

（二）動(dòng)態(tài)均衡預(yù)算管理內(nèi)容

1.高校預(yù)算編制內(nèi)容重塑

高校預(yù)算對(duì)象由傳統(tǒng)的可分配資金資源拓展為可分配資金資源可滿足的年度事業(yè)發(fā)展計(jì)劃。年初，學(xué)校將批準(zhǔn)事項(xiàng)及執(zhí)行計(jì)劃下達(dá)給校內(nèi)各預(yù)算主體，各預(yù)算主體根據(jù)事項(xiàng)計(jì)劃執(zhí)行并隨時(shí)記錄和整理事項(xiàng)執(zhí)行進(jìn)度、成效和資金需求等信息，通過事項(xiàng)信息平臺(tái)進(jìn)行集成上報(bào)后，利用動(dòng)態(tài)預(yù)算管理信息平臺(tái)獲取資金額度執(zhí)行。

2.事項(xiàng)信息平臺(tái)

學(xué)校各類事業(yè)發(fā)展事項(xiàng)根據(jù)業(yè)務(wù)特性分為均衡支出事項(xiàng)和動(dòng)態(tài)支出事項(xiàng)。均衡支出事項(xiàng)是指支出計(jì)劃和資金支付相對(duì)固定的計(jì)劃，如工資支出等。動(dòng)態(tài)支出事項(xiàng)是指事項(xiàng)支出與工作環(huán)境變動(dòng)相關(guān)、較難把握的事項(xiàng)計(jì)劃。對(duì)動(dòng)態(tài)支出事項(xiàng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控是事項(xiàng)信息平臺(tái)的主要職能。事項(xiàng)信息平臺(tái)包含事項(xiàng)計(jì)劃監(jiān)控組織和事項(xiàng)流程記錄組織。事項(xiàng)計(jì)劃監(jiān)控組織和事項(xiàng)流程記錄組織設(shè)立有專職的事項(xiàng)信息記錄中樞，將事項(xiàng)計(jì)劃執(zhí)行過程中的執(zhí)行進(jìn)度、資金需求匯總成驅(qū)動(dòng)信號(hào)，在規(guī)定的時(shí)間間隔內(nèi)傳遞給預(yù)算編制調(diào)整平臺(tái)。

3.預(yù)算編制調(diào)整信息平臺(tái)

預(yù)算調(diào)整信息平臺(tái)是核心中樞平臺(tái)。它是指在預(yù)算管理中，通過接收事項(xiàng)信息平臺(tái)傳遞的信息，以預(yù)算均衡控制數(shù)為約束，按照事項(xiàng)月度需求進(jìn)行資金額度安排，月度均衡有剩余的，啟用備選事項(xiàng)庫選擇最優(yōu)備選事項(xiàng)計(jì)劃進(jìn)入執(zhí)行事項(xiàng)庫。預(yù)算編制調(diào)整信息平臺(tái)采用重設(shè)預(yù)算編制起點(diǎn)，將年初單一的預(yù)算編制起點(diǎn)調(diào)整為以一定的時(shí)間間隔的多個(gè)預(yù)算編制起點(diǎn)。預(yù)算編制和預(yù)算調(diào)整以事項(xiàng)計(jì)劃執(zhí)行信息為核心交互變換，采用互動(dòng)的預(yù)算程序。第一步，由高校集體決策部門批準(zhǔn)各類事項(xiàng)的目標(biāo)及執(zhí)行計(jì)劃，并預(yù)下達(dá)各類事項(xiàng)計(jì)劃的啟動(dòng)預(yù)算額度。第二步，預(yù)算執(zhí)行主體通過事項(xiàng)信息平臺(tái)提出批準(zhǔn)事項(xiàng)的執(zhí)行進(jìn)度信息及資金額度需求后，高校集體決議機(jī)構(gòu)依據(jù)實(shí)際事項(xiàng)執(zhí)行信息，在均衡額度內(nèi)根據(jù)需求匹配下達(dá)資金額度；超過均衡額度的，則相應(yīng)調(diào)整后續(xù)資金計(jì)劃。預(yù)算編制調(diào)整信息平臺(tái)需設(shè)立預(yù)算管理信息員崗位，實(shí)時(shí)進(jìn)行信息管理。

4.資金額度信息平臺(tái)

資金額度信息平臺(tái)由學(xué)校財(cái)務(wù)部門控制。財(cái)務(wù)部門根據(jù)年初預(yù)算可分配資金情況，結(jié)合學(xué)校優(yōu)先排序事項(xiàng)信息，預(yù)測(cè)出可滿足的事項(xiàng)計(jì)劃范圍，年初提交學(xué)校審批后，按比例預(yù)下達(dá)各事項(xiàng)啟動(dòng)額度，剩余額度按照事項(xiàng)計(jì)劃生成月度控制數(shù)。待事項(xiàng)信息平臺(tái)經(jīng)預(yù)算編制調(diào)整信息平臺(tái)處理后，匯總事項(xiàng)批準(zhǔn)需求分配資金額度。若月度執(zhí)行額度小于月度控制數(shù)，則可將結(jié)余信息反饋給預(yù)算編制調(diào)整平臺(tái)，根據(jù)實(shí)際啟動(dòng)備選事項(xiàng)庫急需事項(xiàng)進(jìn)入事項(xiàng)信息庫；若月度執(zhí)行額度大于預(yù)算控制數(shù)，則按審批程序開放一定的浮動(dòng)限額，在預(yù)算調(diào)整時(shí)予以追加。事項(xiàng)和資金動(dòng)態(tài)均衡預(yù)算管理模式如圖1所示。

（三）實(shí)施流程

動(dòng)態(tài)均衡預(yù)算管理模式實(shí)施流程主要包括設(shè)定預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整管理以及預(yù)算考核四個(gè)步驟。

1.設(shè)定預(yù)算目標(biāo)

動(dòng)態(tài)均衡預(yù)算目標(biāo)采用“雙軌制”的編制模式，一軌為事項(xiàng)計(jì)劃的編制，二軌為資金計(jì)劃的編制。雙軌預(yù)算的編制需要設(shè)定雙重預(yù)算目標(biāo)。事項(xiàng)目標(biāo)可按照高校年度發(fā)展計(jì)劃及當(dāng)年人才、科研和資金建設(shè)目標(biāo)設(shè)定，資金目標(biāo)為滿足最大化事項(xiàng)需求。預(yù)算目標(biāo)要盡可能細(xì)化，如預(yù)算目標(biāo)可包括何時(shí)何種方式完成何事，何時(shí)需要怎樣的資金支付等。對(duì)于多種事項(xiàng)計(jì)劃和預(yù)算目標(biāo)，應(yīng)在年度目標(biāo)確認(rèn)后，綜合考慮以前年度的延續(xù)性進(jìn)行優(yōu)先排序。當(dāng)年必需項(xiàng)目進(jìn)入當(dāng)年事項(xiàng)庫，其余項(xiàng)目進(jìn)入備選事項(xiàng)庫并根據(jù)重要性和必要性進(jìn)行排序。

2.預(yù)算編制程序

動(dòng)態(tài)均衡預(yù)算管理采用事項(xiàng)計(jì)劃在前，資金計(jì)劃在后的“二上二下”預(yù)算編制程序。“一上一下”環(huán)節(jié)僅指事項(xiàng)計(jì)劃的環(huán)節(jié)，高校管理層根據(jù)年度工作要點(diǎn)和工作目標(biāo)，將工作任務(wù)分解下達(dá)至學(xué)校各行政教學(xué)單位，校內(nèi)各單位根據(jù)工作計(jì)劃和工作任務(wù)完成工作進(jìn)度時(shí)間表和資金使用時(shí)間表，并將時(shí)間表反饋至管理層。管理層將時(shí)間表結(jié)合學(xué)校的資金總體計(jì)劃提交學(xué)校預(yù)算管理委員會(huì)編制學(xué)校年度預(yù)算?！耙簧弦幌隆杯h(huán)節(jié)主要依托動(dòng)態(tài)預(yù)算管理的事項(xiàng)信息平臺(tái)完成?！岸隙隆杯h(huán)節(jié)則是指學(xué)校預(yù)算管理委員會(huì)將測(cè)算好的預(yù)算資金使用額度下達(dá)給校內(nèi)各單位，各單位完成支付科目的細(xì)化后作為預(yù)算執(zhí)行的依據(jù)，同時(shí)嵌入到事項(xiàng)信息平臺(tái)。

3.預(yù)算調(diào)整、控制與管理

預(yù)算執(zhí)行開始后，預(yù)算管理信息員隨時(shí)將收集到的事項(xiàng)進(jìn)度信息和資金調(diào)度信息匯總?cè)腩A(yù)算調(diào)整信息平臺(tái)，經(jīng)信息中樞處理后及時(shí)將信息反饋至學(xué)校預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)進(jìn)度和調(diào)整信息進(jìn)行磋商后，完成預(yù)算調(diào)整決策和實(shí)施。具體流程如圖2所示。

4.預(yù)算考核

年度預(yù)算完成后，學(xué)校根據(jù)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算考核，考核信息直接影響下年度預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定和事項(xiàng)排序。

四、結(jié)論

在我國高校教育投入不斷加大的背景下，如何提高教育投入的績(jī)效性，實(shí)現(xiàn)“花更少的錢辦更多的事”，如何有效化解事項(xiàng)和資金支付的沖突、破解預(yù)算執(zhí)行難題，是當(dāng)前預(yù)算改革的重點(diǎn)。本文提出的事項(xiàng)和資金動(dòng)態(tài)均衡預(yù)算模式可契合事業(yè)計(jì)劃執(zhí)行實(shí)際，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。與傳統(tǒng)預(yù)算模式不同，動(dòng)態(tài)均衡預(yù)算模式中預(yù)算編制和調(diào)整的觸發(fā)點(diǎn)為實(shí)際事項(xiàng)執(zhí)行情況，資金額度實(shí)際支出情況可在時(shí)間限度內(nèi)與事項(xiàng)的執(zhí)行匹配，決策者可實(shí)時(shí)獲取事項(xiàng)內(nèi)涵、事項(xiàng)支出信息和事項(xiàng)進(jìn)展。同時(shí)，在事項(xiàng)無法執(zhí)行或執(zhí)行低于預(yù)期時(shí)，也可及時(shí)調(diào)整資金資源供其他急需項(xiàng)目使用以提高資金的使用效益。本文的研究是以信息集成并迅速?zèng)Q策為前提，在未來的研究中，可進(jìn)一步對(duì)實(shí)踐效果進(jìn)行研究。

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