程杰

【摘要】作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)大國，我國在經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的背景下，企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度的缺陷帶來的弊端也日益明顯，而無論是企業(yè)的正常生產(chǎn)，還是長遠(yuǎn)的發(fā)展，都需要以全面的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制作為保障。深入研究集團(tuán)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制已成為當(dāng)今形勢(shì)所趨。本文對(duì)集團(tuán)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理控制的必要性，企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)前面臨的弊端以及企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理控制的策略作出了探討。

【關(guān)鍵詞】納稅風(fēng)險(xiǎn) 管理 風(fēng)險(xiǎn)控制

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部體系愈加趨于完善，同時(shí)，為增加其競爭優(yōu)勢(shì)，也在不斷復(fù)雜化。在創(chuàng)新開發(fā)并改進(jìn)產(chǎn)品時(shí)，同樣需要強(qiáng)化自身內(nèi)部管理。隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜化，國家的稅務(wù)制度也在完善并且更加嚴(yán)格，深入研究集團(tuán)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理是大勢(shì)所趨，企業(yè)不僅需要全面了解國家稅務(wù)制度，還要對(duì)自身納稅風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估，完備繳稅管理制度。

一、明確企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的必要性

企業(yè)的發(fā)展始終伴隨著來自內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，要保證更加健康長遠(yuǎn)的發(fā)展，就要強(qiáng)化對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制機(jī)制，一旦出現(xiàn)紕漏，一方面企業(yè)要補(bǔ)繳稅款或者滯納金等，另一方面，企業(yè)的信譽(yù)也會(huì)受到嚴(yán)重的負(fù)面影響。甚至?xí)艿叫淌绿幜P。對(duì)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的避免，一方面能夠有效避免以上情況發(fā)生，另一方面，完備的避免納稅風(fēng)險(xiǎn)的策略的實(shí)施，是保證企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)有條不紊進(jìn)行的保證。因此，明確企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)并建立完備的風(fēng)險(xiǎn)避免體系，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義。

二、企業(yè)面臨的一般潛在納稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）日常經(jīng)營活動(dòng)

企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)，從原料到成品包裝出售，有一系列的環(huán)節(jié)，其中多數(shù)需要繳納相關(guān)名目的稅款，其中比較主要的包括增值稅和所得稅，相關(guān)以上兩個(gè)稅種的政策很多，正因稅收名目較多，這也是最容易導(dǎo)致企業(yè)因納稅管理不當(dāng)造成損失的兩個(gè)稅種。除以上兩種外，企業(yè)還面臨著發(fā)票管理不當(dāng)導(dǎo)致?lián)p失的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)榘l(fā)票的不規(guī)范增加了企業(yè)逃稅的可能性，因而發(fā)票的開具規(guī)定十分嚴(yán)格，同時(shí)，對(duì)于虛假發(fā)票的成本不允許在所得稅前扣除，一旦收到虛假發(fā)票，企業(yè)同樣要遭受到一定的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）非日常經(jīng)營活動(dòng)

企業(yè)在非日常經(jīng)營活動(dòng)中的納稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括籌資，投資及關(guān)聯(lián)交易的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.籌資風(fēng)險(xiǎn)。籌資的納稅風(fēng)險(xiǎn)包括自股權(quán)融資和債務(wù)融資兩個(gè)方面。企業(yè)在籌得股東認(rèn)購股票后得到的資金經(jīng)營得到的利潤后，必須在稅后分配。企業(yè)向銀行借貸的資金需要支付的利息也要計(jì)入支出款項(xiàng)，然而，相比銀行貸款，發(fā)行債券的過程更為繁瑣，因而同樣面臨著一定風(fēng)險(xiǎn)。

2.投資風(fēng)險(xiǎn)。投資作為企業(yè)的盈利方式之一，包括購買國債，金融債券等。在進(jìn)行這些活動(dòng)時(shí)，取得的收益必須要繳稅，其具體內(nèi)容可能涉及到優(yōu)惠的稅收政策，然而稅收的優(yōu)惠必須嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定才能享有。在這一環(huán)節(jié)中同樣隱藏著一定風(fēng)險(xiǎn)。

3.改制重組風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在經(jīng)歷重大變動(dòng)，內(nèi)部體制需要重組時(shí)往往涉及到稅務(wù)處理，在稅務(wù)處理?xiàng)l件上因?yàn)閮?nèi)部差異可能相關(guān)到是否符合稅務(wù)特殊處理的條件，正因?yàn)橹亟M本身的復(fù)雜性，相關(guān)繳稅活動(dòng)也非常復(fù)雜，企業(yè)有必要深入研究相關(guān)政策以避免經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

三、納稅風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）企業(yè)對(duì)納稅的認(rèn)知有誤

依法納稅雖然普遍為企業(yè)所認(rèn)知，但對(duì)其內(nèi)涵的理解卻不夠準(zhǔn)確，不僅要依法履行納稅的義務(wù)，同時(shí)要有維護(hù)納稅人權(quán)利的意識(shí)。國家政策對(duì)納稅企業(yè)應(yīng)享有的權(quán)利的規(guī)定，在一定程度上有著促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的作用，然而很多企業(yè)只把納稅認(rèn)為是一項(xiàng)應(yīng)盡的義務(wù)，沒有享受到權(quán)利為企業(yè)帶來的利益，是企業(yè)的隱形損失，不可不謂之風(fēng)險(xiǎn)。正確的納稅意識(shí)，可以避免企業(yè)繳納稅款中的多余款項(xiàng)。比如，由于對(duì)延期納稅政策的不了解，企業(yè)在資金緊張，沒有能力支付稅款時(shí)需要在后續(xù)過程中繳納滯納金，但如果企業(yè)了解相關(guān)政策，申請(qǐng)延期納稅，那么就避免了繳納滯納金的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)避免了不必要的損失，從而降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）納稅管控體系不夠完善，納稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)薄弱

當(dāng)前，企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)普遍沒有深刻的認(rèn)識(shí)，對(duì)于設(shè)立完備的納稅管控體系也不夠重視。相關(guān)的納稅事務(wù)僅限于財(cái)務(wù)部對(duì)稅款的申請(qǐng)繳納上。對(duì)于納稅風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)控與管理沒有完備的戰(zhàn)略規(guī)劃。同時(shí)，稅款作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，直接影響著企業(yè)的收益，然而多數(shù)企業(yè)并沒有將納稅這一事項(xiàng)納入到經(jīng)營管理的規(guī)劃當(dāng)中。

（三）稅務(wù)管理人員管理水平普遍較低

企業(yè)的稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)普遍不夠高，企業(yè)在此方面重視度低。企業(yè)的辦稅人員如果能夠充分了解相關(guān)各項(xiàng)稅務(wù)的法律法規(guī)，同時(shí)靈活運(yùn)用法律知識(shí)，結(jié)合自己的工作經(jīng)驗(yàn)，那么企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)降低。

四、加強(qiáng)企業(yè)納稅管理，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）提升辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)，對(duì)專業(yè)水平嚴(yán)格把關(guān)

辦稅人員是企業(yè)在辦理稅務(wù)事項(xiàng)的基層員工，除企業(yè)具體經(jīng)營活動(dòng)之外，員工的專業(yè)素質(zhì)間接影響到了企業(yè)繳納稅款的相對(duì)數(shù)額。辦稅人員對(duì)于稅務(wù)相關(guān)的法規(guī)的了解程度和專業(yè)素養(yǎng)的高低在很大程度上決定了其是否能夠充分運(yùn)用法律知識(shí)維護(hù)企業(yè)的權(quán)益，其專業(yè)素養(yǎng)的高低也決定其是否能夠充分結(jié)合法律知識(shí)和企業(yè)的具體情況做出最有利企業(yè)的決策，從而影響企業(yè)的收益。在招收辦稅人員時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)水平嚴(yán)格把關(guān)，重點(diǎn)考察其工作經(jīng)驗(yàn)水平的積累以及對(duì)相關(guān)法規(guī)的了解程度。

（二）設(shè)立納稅風(fēng)險(xiǎn)管理部門

企業(yè)應(yīng)設(shè)立納稅風(fēng)險(xiǎn)管理部門，其職能包括對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，除核算稅務(wù)和資料保管外，重點(diǎn)要設(shè)立制定承擔(dān)稅務(wù)計(jì)劃的部門，分管完備稅收政策和稅收籌劃的部分。爭取各個(gè)部門在各司其職的同時(shí)互相督管，從而做到有效降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）評(píng)估納稅風(fēng)險(xiǎn)

要做到準(zhǔn)確避免納稅風(fēng)險(xiǎn)，首先要對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)作出準(zhǔn)確評(píng)估，只有認(rèn)清納稅風(fēng)險(xiǎn)與形勢(shì)，才能做到有效地規(guī)避。鑒于企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)來自于企業(yè)內(nèi)部和外部的環(huán)境，所以企業(yè)需要設(shè)立專職人員分別對(duì)內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估，企業(yè)應(yīng)以自身性質(zhì)為基準(zhǔn)，綜合產(chǎn)品市場，對(duì)產(chǎn)品從生產(chǎn)準(zhǔn)備到售后工作的各項(xiàng)環(huán)節(jié)有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，包括各環(huán)節(jié)對(duì)最終盈利的影響程度等，同時(shí)，綜合各項(xiàng)因素后，總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)特征，據(jù)此將風(fēng)險(xiǎn)分類，最后制定有效的規(guī)避策略并付諸實(shí)施。

（四）稅企溝通渠道的建立與監(jiān)察

企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)建立溝通的渠道，以此來隨時(shí)增加對(duì)稅務(wù)政策的了解，在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)的環(huán)境不斷更新企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式和納稅風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)籌制度，將納稅管控信息與時(shí)新法規(guī)相結(jié)合，從而最大程度上保障企業(yè)的利益，維護(hù)納稅企業(yè)的合法權(quán)利，繼而才能使企業(yè)長足有效地發(fā)展。

五、總結(jié)

集團(tuán)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制需要企業(yè)以切身實(shí)際為出發(fā)點(diǎn)，綜合內(nèi)外環(huán)境加以評(píng)估并制定有效完備措施。企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到建立納稅風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)控部門的重要性，將潛在風(fēng)險(xiǎn)有計(jì)劃地規(guī)制，才能保證企業(yè)內(nèi)部有序，外部環(huán)境和諧，從而保障企業(yè)自身的競爭力。

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