薛麗

【摘 要】 XBRL作為互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)模式已經(jīng)得到業(yè)界的廣泛認(rèn)同，但從企業(yè)角度分析，目前對(duì)XBRL技術(shù)的使用仍存在一定的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。文章著重從企業(yè)XBRL應(yīng)用現(xiàn)狀入手，分析企業(yè)在XBRL認(rèn)識(shí)和應(yīng)用中的幾個(gè)誤區(qū)，幫助企業(yè)掃清障礙，進(jìn)一步推進(jìn)XBRL在企業(yè)層級(jí)的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】 XBRL； 信息化； 財(cái)務(wù)報(bào)告

中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）19-0085-02

近年來，隨著信息技術(shù)應(yīng)用范圍廣度和深度的逐漸提高，人們對(duì)信息化一詞已經(jīng)不再陌生。XBRL（Extensible Business Reporting Language）更是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)用日漸廣泛的一種技術(shù)，它是在XML的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告專用語言，是一種新型財(cái)務(wù)和商業(yè)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，它的應(yīng)用在很大程度上提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的編制效率，使財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者能簡潔快速地搜索、提取和分析所需要的數(shù)據(jù)。

但由于缺乏現(xiàn)代信息化意識(shí)，更出于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益、職員素質(zhì)、信息安全等眾多問題的顧慮，相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)社會(huì)的信息化發(fā)展存在著認(rèn)識(shí)上的偏差，尤其在會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施上更是滯后于國際化的步伐。雖然我國正在積極加快應(yīng)用和推廣XBRL，但企業(yè)很少積極主動(dòng)應(yīng)用XBRL去披露財(cái)務(wù)信息，就目前情況來看，企業(yè)在XBRL的應(yīng)用中還存在一定的誤區(qū)。

誤區(qū)一：把XBRL技術(shù)簡單等同于財(cái)務(wù)報(bào)告模式的變革

作為現(xiàn)代新型語言技術(shù)，XBRL的實(shí)質(zhì)是企業(yè)獲取財(cái)務(wù)和管理信息的一種新渠道。該技術(shù)強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的效率性和增值性，是財(cái)務(wù)報(bào)告模式的一種創(chuàng)新。它并沒有取代現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其使用只是使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告輸出結(jié)果更加標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。所以在應(yīng)用初期，人們普遍認(rèn)為XBRL的應(yīng)用更有利于監(jiān)管者和使用者，而報(bào)告提供者的收益并不明顯。

隨著該技術(shù)使用的不斷深入，XBRL技術(shù)已經(jīng)突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的范疇，人們逐漸認(rèn)識(shí)到XBRL不僅可以成為對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也成為企業(yè)內(nèi)部整合信息資源，實(shí)現(xiàn)信息標(biāo)準(zhǔn)化采集、加工和處理的重要平臺(tái)。在近年的應(yīng)用中，管理決策在企業(yè)中的重要性凸顯，人們?cè)絹碓较Ｍ?cái)務(wù)報(bào)告能夠提供更多的非結(jié)構(gòu)化、面向決策的相關(guān)信息，而這一領(lǐng)域恰恰是XBRL的潛在優(yōu)勢(shì)。該技術(shù)正在向企業(yè)財(cái)務(wù)信息的生產(chǎn)過程和決策管理推進(jìn)，從而增加了企業(yè)應(yīng)用XBRL的主動(dòng)性。

誤區(qū)二：XBRL技術(shù)的運(yùn)用只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)

XBRL技術(shù)的使用，關(guān)鍵是要根據(jù)定義好的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)制定專業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，這一過程涉及到的主要是會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，主要工作由財(cái)務(wù)部門來完成，其他部門的人員無法替代。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然推動(dòng)制度的更新，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度必然會(huì)隨著社會(huì)的進(jìn)步而變化。這就需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)新實(shí)施的分類標(biāo)準(zhǔn)對(duì)XBRL的標(biāo)簽進(jìn)行相應(yīng)的替換或修改。所以企業(yè)如果使用XBRL技術(shù)，則財(cái)務(wù)部門的參與必不可少。

企業(yè)在運(yùn)用XBRL的過程中，除了制定分類標(biāo)準(zhǔn)外，還要按照該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的每個(gè)數(shù)據(jù)元素進(jìn)行標(biāo)記，并且要根據(jù)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)所披露的數(shù)據(jù)與事項(xiàng)進(jìn)行擴(kuò)展或重新定義等。這其中會(huì)涉及很多編程語言及其他計(jì)算機(jī)專用術(shù)語，對(duì)財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)人員來說很難理解，必須要由具備IT背景的專業(yè)人員參與進(jìn)來，才能保障XBRL系統(tǒng)的有效運(yùn)作。

信息化的飛速發(fā)展離不開互聯(lián)網(wǎng)這一基本平臺(tái)，但網(wǎng)絡(luò)固有的缺陷日漸明顯，自然建立于其基礎(chǔ)之上的XBRL安全問題也不可避免。只有提高XBRL技術(shù)的安全性，才能有效保障由其披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的安全，企業(yè)才會(huì)提高運(yùn)用XBRL技術(shù)的積極性。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)內(nèi)部的商業(yè)機(jī)密，一旦泄露將會(huì)帶來不可估量的后果，所以企業(yè)內(nèi)部必須采取相應(yīng)的措施來最大限度地保障其信息的安全性。這就必須要求有精通網(wǎng)絡(luò)的專業(yè)技術(shù)人員參與進(jìn)來，從而保證整個(gè)系統(tǒng)在運(yùn)行過程中的安全。

懂會(huì)計(jì)的不一定了解計(jì)算機(jī)技術(shù)，懂技術(shù)的又未必熟悉網(wǎng)絡(luò)管理，所以對(duì)于XBRL的發(fā)展來說，最缺的是幾者皆會(huì)的多維復(fù)合型人才。這里的人才包括設(shè)計(jì)者、翻譯者、編程者以及終端的使用者等。從復(fù)雜的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定到簡單的技術(shù)使用，都是一項(xiàng)集政策、技術(shù)、專業(yè)等于一身的工作。所以XBRL技術(shù)的運(yùn)用不僅僅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，還涉及到企業(yè)其他相關(guān)部門的工作人員。

誤區(qū)三：XBRL的應(yīng)用會(huì)增加企業(yè)會(huì)計(jì)信息的安全風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息主要分為財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩大塊，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式表示出來的基本是結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)信息。XBRL雖然較以往報(bào)告模式在功能上有很多創(chuàng)新，但就目前的應(yīng)用現(xiàn)狀來看，該技術(shù)依舊還是主要用于表示結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)信息，許多非結(jié)構(gòu)化的信息由于多方面的原因還未通過有效的途徑將其表示出來。

用戶使用XBRL技術(shù)的目的是在查詢某一數(shù)據(jù)時(shí)能夠動(dòng)態(tài)鏈接至該數(shù)據(jù)的初始信息，這些被追蹤到的原始資料才是財(cái)務(wù)信息披露的核心。但是，目前從上海和深圳兩家證券交易所運(yùn)用XBRL的情況來看，基本上是把傳統(tǒng)使用的可移植文檔（.PDF）、超文本標(biāo)示語言（.HTML）、文本文件（.TXT）及文檔文件（.DOC或.XSL）等形式的報(bào)告披露模式簡單地轉(zhuǎn)化為XBRL技術(shù)。用戶依舊只能對(duì)這些公布出來的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行分析利用，無法追溯到數(shù)據(jù)的最初來源，自然也就不會(huì)威脅到企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。

所以，現(xiàn)階段通過XBRL披露出來的信息基本還停留在結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)階段，很多非財(cái)務(wù)信息并沒有通過該技術(shù)顯示出來，自然也就不會(huì)加大企業(yè)會(huì)計(jì)信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)；相反，XBRL技術(shù)的廣泛應(yīng)用還有助于構(gòu)建社會(huì)化的共享信息平臺(tái)，降低財(cái)務(wù)信息鑒證成本，進(jìn)而降低企業(yè)獲取錯(cuò)誤信息的風(fēng)險(xiǎn)。從這一角度而言，XBRL技術(shù)的應(yīng)用并沒有削弱會(huì)計(jì)信息的保密性，相反更大程度上保護(hù)了企業(yè)的利益。

誤區(qū)四：XBRL信息化就是會(huì)計(jì)信息化

在XBRL技術(shù)應(yīng)用日漸廣泛的今天，很多人認(rèn)為，企業(yè)使用了XBRL技術(shù)就等于實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息化。不可否認(rèn)，二者之間存在一定的聯(lián)系，但同時(shí)還有明顯的區(qū)別。

社會(huì)信息化建設(shè)的發(fā)展，涉及政策、硬件、軟件、技術(shù)及人員等方方面面，而技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化是整個(gè)信息化工作的基源，也是信息化建設(shè)全面開展的有力保障。會(huì)計(jì)工作作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，其信息化工程必將逐漸趨于正規(guī)化和標(biāo)準(zhǔn)化?；谶@種認(rèn)識(shí)，財(cái)政部著力推進(jìn)了以XBRL為核心的會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，確定了標(biāo)準(zhǔn)先行的工作思路。

該標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)促成了會(huì)計(jì)專業(yè)與信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露模式成功轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)能夠識(shí)別的標(biāo)記代碼，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)告處理的實(shí)時(shí)化和信息化，同時(shí)也拉開了我國會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的序幕。從這一層面來說，XBRL技術(shù)在會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)方面確實(shí)是一個(gè)創(chuàng)新，并不是會(huì)計(jì)信息化工作的全部。

同時(shí)，XBRL技術(shù)的運(yùn)用也并不僅僅只局限于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，其在會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的整體工作中是一個(gè)比較核心的子目標(biāo)，也是現(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的一個(gè)分支。它還可以應(yīng)用于企業(yè)管理領(lǐng)域、會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域、企業(yè)信用等級(jí)評(píng)估領(lǐng)域、證券市場(chǎng)領(lǐng)域、金融行政領(lǐng)域等。所以，XBRL信息化并不只指會(huì)計(jì)領(lǐng)域的信息化。

誤區(qū)五：使用XBRL意味著提升了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性

我國滬深證券交易所分別于2003年和2004年進(jìn)行了XBRL應(yīng)用試點(diǎn)，自2009年以來，政府規(guī)定全部證券投資基金必須以XBRL形式報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，并在公開渠道向社會(huì)定期公布。因此，很多投資者認(rèn)為通過XBRL發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告提升了數(shù)據(jù)的真實(shí)性，但實(shí)際并非如此。

首先，XBRL無法確保分類標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)。分類標(biāo)準(zhǔn)作為XBRL技術(shù)的基礎(chǔ)，在運(yùn)用其披露財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，要使用大量的數(shù)據(jù)元素，這些元素包含在與分類標(biāo)準(zhǔn)關(guān)系緊密的實(shí)例文檔中，他們的描述是通過分類標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)的，所以XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定的恰當(dāng)與否直接決定著其能否成功應(yīng)用。但是XBRL本身是無法保證企業(yè)創(chuàng)建XBRL報(bào)告時(shí)使用的分類標(biāo)準(zhǔn)是恰當(dāng)?shù)?，需要由專業(yè)的審計(jì)人員對(duì)所使用的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查。

其次，XBRL不能保證語言標(biāo)記是否正確。在使用XBRL技術(shù)的過程中，除了要求分類標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性之外，會(huì)計(jì)科目必須要準(zhǔn)確映射到對(duì)應(yīng)標(biāo)記，只有正確的映射才能保證檢索到的數(shù)據(jù)具有使用價(jià)值。如果映射準(zhǔn)則出現(xiàn)了問題，將直接導(dǎo)致報(bào)表結(jié)果的失真。而這一現(xiàn)象是無法從XBRL提供的報(bào)表信息中直接獲知的，進(jìn)而可能會(huì)導(dǎo)致投資者產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷。

最后，XBRL不能判斷實(shí)例文檔是否準(zhǔn)確。企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是包括在實(shí)例文檔中并通過XBRL被標(biāo)記的，文檔在互聯(lián)網(wǎng)的傳輸過程中，有可能會(huì)受到來自網(wǎng)絡(luò)黑客的攻擊，篡改相關(guān)的數(shù)據(jù)或信息。所以，使用XBRL和提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性并無實(shí)質(zhì)性的聯(lián)系。因此，廣大用戶在使用通過XBRL編制的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)認(rèn)真考慮信息的可靠性和真實(shí)性。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李爭爭，張?zhí)煳鳎瑓侵疑?分類標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)擴(kuò)展有更高的完整性和效率性嗎？[J].會(huì)計(jì)研究，2014（11）：83-88.

[2] 周嶠君.網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)背景下會(huì)計(jì)核算問題探討[J].時(shí)代金融，2014（3）：199-204.

[3] 封海燕，賈博，秦翔.我國上交所和深交所XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用的比較研究[J].會(huì)計(jì)之友，2014（22）：69-74.

[4] 李穎.網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)背景下的會(huì)計(jì)核算問題探討[J].中外企業(yè)家，2013（10）：68-69.

[5] 莊明來，魏森淼.我國XBRL研究的十年回顧：2001—2010[J].會(huì)計(jì)之友，2011（7）：8-21.

[6] 任家華.基于XBRL的會(huì)計(jì)信息化教學(xué)研究回顧與展望[J].中國電力教育，2011（5）：97-98.

[7] 成熙寧，黃昌勇.我國XBRL應(yīng)用之反思[J].財(cái)會(huì)月刊，2010（7）：12-14.

[8] 夏云飛.XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告安全問題淺探[J].財(cái)會(huì)月刊，2010（9）：92-94.