【摘 要】 企業(yè)的環(huán)境績效評價是環(huán)境會計的主要內(nèi)容，也是企業(yè)有效實施環(huán)境管理和切實履行社會責任的核心問題。文章以粵西企業(yè)為例進行實證研究，構(gòu)建基于EBM理論的企業(yè)環(huán)境績效評價指標體系。通過綜合得分判斷企業(yè)環(huán)境績效整體水平，通過計算各部門總指標得分和部門內(nèi)各具體指標得分，分析企業(yè)環(huán)境績效的薄弱部門和薄弱點，通過“整體—部門—點”層層分析有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)并控制環(huán)境績效薄弱環(huán)節(jié)，并提出將提高環(huán)保設(shè)備運行率、建立環(huán)境信息公開制度、提高排污達標率和增強環(huán)保技術(shù)開發(fā)能力作為今后粵西企業(yè)環(huán)境績效管理的重點。

【關(guān)鍵詞】 EBM理論； 環(huán)境績效評價； 層次分析法； 粵西企業(yè)

中圖分類號：F270.5 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）19-0042-05

一、引言

隨著工業(yè)化進程的不斷發(fā)展，其所帶來的環(huán)境問題也日益嚴重，環(huán)境污染開始影響到人們的正常生活，保護環(huán)境已成為當今世界的一個熱點問題。而企業(yè)經(jīng)營活動是影響環(huán)境的重要因素之一，作為主要的污染物排放主體，企業(yè)對環(huán)境污染進行治理是其無法推卸的責任和義務(wù)。越來越多的企業(yè)也已經(jīng)意識到環(huán)境保護對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的重要性，擬將其納入企業(yè)的戰(zhàn)略管理和經(jīng)營決策中。基于此，如何構(gòu)建符合企業(yè)內(nèi)部管理要求的環(huán)境績效評估體系，引導(dǎo)企業(yè)發(fā)現(xiàn)環(huán)境績效內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)，提高環(huán)境績效管理水平，從而減少環(huán)境污染，在經(jīng)濟高速增長的同時保護生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展，成為理論和實務(wù)界討論的重要課題。

二、文獻回顧

目前，國內(nèi)外關(guān)于環(huán)境績效評價的研究主要包括以下三方面：一是建立評價體系進行評價。國內(nèi)外組織或機構(gòu)紛紛通過制定標準體系來進行環(huán)境績效的評價，如國際標準化組織的ISO14031、世界可持續(xù)發(fā)展企業(yè)理事會的《衡量生態(tài)效率：報告企業(yè)績效指南》、加拿大特許會計師協(xié)會的《環(huán)境績效報告》（1994）以及我國國家環(huán)境保護部頒布的《關(guān)于開展創(chuàng)建國家環(huán)境友好企業(yè)活動的通知》、《國家環(huán)境保護標準“十二五”發(fā)展規(guī)劃》等；此外國內(nèi)外學者也從不同理論或角度設(shè)計環(huán)境績效評價標準進行評價，包括價值鏈理論（陳璇和淳偉德，2009）、生態(tài)效益理念（桂萍和王怡，2011）、低碳經(jīng)濟的角度（莊希勍和盧靜，2012；張素蓉等，2014）以及社會責任角度（趙茜，2012）等。二是建立模型進行評價。主要包括數(shù)據(jù)包絡(luò)分析模型（DEA）（李蘇，2013）、模糊綜合評價法（田金玉，2011）、BP人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分析法（唐建榮，2006）和實物期權(quán)模型（Cortazar等，1998）等。三是采用相關(guān)數(shù)據(jù)直接進行替代評價。如直接采用廢物循環(huán)使用百分比（Al-Tuwaijri等，2004）或美國經(jīng)濟優(yōu)先權(quán)委員會的環(huán)境績效指數(shù)得分來度量環(huán)境績效（Hughes等，2001）等。

從現(xiàn)有文獻來看，對環(huán)境績效評價的研究雖取得較豐富的成果，但仍存在不足之處：第一，沒有形成企業(yè)和其利益相關(guān)者普遍接受的操作性強的環(huán)境績效評價體系，一方面導(dǎo)致企業(yè)對環(huán)境績效評價比較困難，另一方面利益相關(guān)者無法獲得可比性強的環(huán)境績效評價結(jié)果。第二，目前的環(huán)境績效評價體系多是從政府、環(huán)保部門等外部相關(guān)者角度來設(shè)計的，較少考慮企業(yè)內(nèi)部管理需求，使得環(huán)境績效評價不利于企業(yè)改善與環(huán)境有關(guān)的運營管理和決策，在一定程度上影響了企業(yè)自覺參與環(huán)境管理的積極性。基于此，本文引入EBM（Expectation-Based Management，簡稱EBM，又稱預(yù)期理論），構(gòu)建EBM下企業(yè)環(huán)境績效評價體系，為企業(yè)建立符合內(nèi)部管理要求的環(huán)境績效評價體系提供參考和借鑒（姚翠紅，2014）。

三、基于EBM的企業(yè)環(huán)境績效評價指標體系

（一）EBM的基本原理

EBM是一種能夠?qū)⒖冃гu價與管理決策及激勵設(shè)計聯(lián)系起來的新的管理辦法，它是由湯姆·科普蘭于2005年提出的。為了最大程度地保證績效與股東總回報相一致，EBM設(shè)計出由三種不同的績效指標結(jié)合組成的系統(tǒng)：首先是業(yè)務(wù)執(zhí)行層，使用經(jīng)營價值驅(qū)動因子作為績效考核指標；其次是業(yè)務(wù)管理層，采用經(jīng)濟利潤作為績效考核指標；最后是企業(yè)最高管理層，使用現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值作為績效考核指標。這三個部分有機地結(jié)合在一起可以形成一個完整的管理視角，同時形成一條”黃金線”，即通過日常經(jīng)營對經(jīng)營價值驅(qū)動因子控制，從而影響年度EBM，而年度EBM又與多期公司價值相連，進而影響股東總回報。

企業(yè)環(huán)境績效評價可借鑒EBM的績效管理視角，以職能部門為單位分層次設(shè)計環(huán)境績效評價指標體系，以便于查找企業(yè)環(huán)境績效薄弱環(huán)節(jié)，提高環(huán)境管理水平。

（二）基于EBM的企業(yè)環(huán)境績效評價指標體系

一般制造企業(yè)主要職能部門包括采購部、生產(chǎn)部、銷售部、質(zhì)檢部、財務(wù)部、人力資源部、投資管理部、環(huán)保部門和行政事務(wù)部等部門，由于與環(huán)境相關(guān)性較強的主要有生產(chǎn)部門、財務(wù)部門、投資部門和環(huán)保部門，其他各部門與環(huán)境績效的相關(guān)性相對較小，因此，本文按生產(chǎn)部門、財務(wù)與投資部門、環(huán)保部門及其他部門四個方面來設(shè)計環(huán)境績效評價指標體系。按照全面、科學、系統(tǒng)和可比性原則，構(gòu)建具體指標體系，如表1所示。

四、基于EBM的企業(yè)環(huán)境績效評價——以粵西企業(yè)為例

粵西地區(qū)是廣東省西部地區(qū)的簡稱，一般包括湛江、茂名、陽江三個地級市?！笆濉逼陂g，隨著產(chǎn)業(yè)升級調(diào)整的加強，尤其是重化工業(yè)、先進制造業(yè)加快向廣東省沿海地區(qū)轉(zhuǎn)移，一方面為粵西地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展帶來良機，另一方面也加大了粵西地區(qū)環(huán)境保護的壓力和環(huán)境風險防范的難度。為制定科學的環(huán)保制約和激勵政策，深入了解粵西企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績效管理狀況迫在眉捷。因此，本文選擇粵西企業(yè)作為實證研究對象。

（一）樣本選擇和資料來源

本文采用隨機抽樣的方式選出粵西地區(qū)120家企業(yè)作為問卷調(diào)查對象。調(diào)查問卷發(fā)出120份，收回79份，收回率為65.83%，除去資料不全的，共得到71份有效調(diào)查問卷作為研究樣本，并對71個樣本采用實地考察和電話詢問方式進一步確定環(huán)境相關(guān)信息。

（二）確定各指標的得分

本文根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)、ISO14031標準和粵西地區(qū)經(jīng)濟特點，將環(huán)境績效指標分為5個等級。邀請7位高校教師和9位企業(yè)管理人員共16位專家，根據(jù)企業(yè)資料結(jié)合評分等級進行評分，最后將各專家評分算術(shù)平均即得到各指標的具體得分。

（三）確定各指標的權(quán)重

由于粵西企業(yè)環(huán)境績效實施時間不長，歷史資料不多，并且環(huán)境績效相關(guān)指標體系較復(fù)雜，因此，本文采用層次分析法對環(huán)境績效指標進行賦權(quán)。邀請16位專家對指標兩兩權(quán)重進行打分，將各專家的分數(shù)算術(shù)平均后取整，得到判斷矩陣兩兩比較的比值，共建立了5個判斷矩陣，并運用層次分析法軟件（yaahp version 0.6.0版）進行一致性檢驗，得出層次單排序即指標相對上一級指標的權(quán)重，進一步計算層次總排序即三級指標對一級指標的排序值，結(jié)果如表2和表3所示。

（四）計算企業(yè)環(huán)境績效的總評值

根據(jù)各指標具體得分和權(quán)重，可計算出各部門環(huán)境績效得分和企業(yè)整體環(huán)境績效得分，計算公式為：

EP=∑WiPi

（1）

其中Wi表示第i個指標的權(quán)重，Pi表示第i個指標的得分。粵西企業(yè)環(huán)境績效綜合得分及各部門得分平均水平如表4和表5所示。

五、實證結(jié)果及分析

為了對粵西企業(yè)環(huán)境績效進行深入研究，筆者依次進行了整體環(huán)境績效、各部門之間環(huán)境績效及部門內(nèi)部環(huán)境績效的分析。

（一）整體環(huán)境績效分析

首先，從綜合得分來看，所選71家企業(yè)平均分值為63.2064分，略高于及格線，說明粵西企業(yè)環(huán)境績效整體水平較差。其次，所選企業(yè)中最高分值為71.2356分，最低分值為53.234分，說明企業(yè)之間環(huán)境績效存在差異，但差異并不是非常大。最后，所選企業(yè)環(huán)境績效分值在70分以上、60分以上和50分以上的分別占總數(shù)的5.63%、61.97%和32.39%，說明樣本企業(yè)中多數(shù)企業(yè)環(huán)境績效水平較差，環(huán)境績效較好的企業(yè)過少。因此，如何通過環(huán)境績效評價引導(dǎo)和激勵粵西企業(yè)提高環(huán)境績效管理水平，是環(huán)境績效評價體系在制度設(shè)計時需要重點考慮的內(nèi)容。

（二）部門之間的環(huán)境績效水平分析

從各部門的平均得分率來看，環(huán)保部門的得分率最高，平均得分率為68%；其次是財務(wù)部門和生產(chǎn)部門；最差的是其他部門，得分率僅為57.38%，低于及格線，比環(huán)保部門得分率低10%以上?？梢?，其他部門在環(huán)保中不受重視，環(huán)境績效水平相對較差，是企業(yè)環(huán)境績效管理容易忽視的部門，也是企業(yè)在制定環(huán)保管理制度時應(yīng)多加注意的地方。雖然其他部門相對來講與環(huán)境績效聯(lián)系不是非常緊密，但并不意味著可以忽視他們，企業(yè)應(yīng)當樹立一個思想即提高環(huán)境績效是企業(yè)各部門共同的責任，需要各部門共同努力。

（三）各部門內(nèi)部環(huán)境績效水平分析

通過各部門內(nèi)部環(huán)境績效水平的分析，可找出企業(yè)環(huán)境績效管理的薄弱點，或是發(fā)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境績效管理不合理的地方，從而制定有效的環(huán)境管理制度，提高環(huán)境績效管理水平。為了便于分析比較，將各部門具體指標得分情況轉(zhuǎn)化為圖的形式，如圖1—圖4。

1.生產(chǎn)部門

生產(chǎn)部門指標中資源產(chǎn)出率、萬元產(chǎn)值能耗、萬元產(chǎn)值“三廢”排放量和“三廢”綜合利用率的得分情況差不多，略高于及格線，說明企業(yè)在能源消耗及“三廢”排放與利用上整體水平不高；生產(chǎn)部門得分最低的是環(huán)保設(shè)備運行率，得分率僅為44.68%，環(huán)保設(shè)備的利用率未達到60%。環(huán)保設(shè)備運行率低是樣本企業(yè)普遍存在的問題。這可能是由于粵西地區(qū)環(huán)保管理起步較晚，企業(yè)在環(huán)保設(shè)備上存在盲目投資的情況，許多設(shè)備買回來后生產(chǎn)部門不會用或由于條件限制無法用。這說明粵西企業(yè)應(yīng)將提高環(huán)保設(shè)備運行率作為提高環(huán)境績效管理的突破點。

2.財務(wù)與投資部門

這一部門得分最低的是環(huán)境信息的公開與交流情況，樣本企業(yè)中只有7家企業(yè)有簡單環(huán)保信息交流，其交流的方式是在本企業(yè)的公告欄中進行公告，存在嚴重披露不足。公開透明的環(huán)保信息是有效實施公眾監(jiān)督和完善環(huán)保管理制度的重要條件，因此企業(yè)應(yīng)將建立環(huán)境成本核算體系、定期公布環(huán)保信息作為今后環(huán)保工作的重點。

3.環(huán)保部門

環(huán)保部門內(nèi)部環(huán)保管理制度的建設(shè)情況得分較高，雖然樣本企業(yè)中獲得認證的并不多，但大部分企業(yè)已建立或正在建立ISO14031評價體系，說明企業(yè)對環(huán)保管理制度的建設(shè)還是很重視的。再者企業(yè)環(huán)境培訓(xùn)人時數(shù)得分率為74.10%，說明企業(yè)注重加強對員工環(huán)保知識和技能的培訓(xùn)。再看環(huán)保部門的其他指標，除排污達標率外其他得分也較高，這反映了目前粵西企業(yè)環(huán)保管理的特點即處于提高環(huán)保意識和加強環(huán)保制度建設(shè)的階段，其環(huán)保效率尚未充分顯現(xiàn)。

4.其他部門

其他部門是四大部門得分率最低的，從各具體指標來看，職業(yè)病控制體系得分率較低，樣本企業(yè)對于職業(yè)病控制、補償?shù)葍?nèi)容較少涉及，說明企業(yè)對環(huán)保的認識并不全面。環(huán)保不僅是對周圍環(huán)境的保護，更是對員工的一種保護，所以企業(yè)特別是重污染企業(yè)尤其要建立職業(yè)病防控制度。同時，環(huán)保技術(shù)的開發(fā)情況不容樂觀，樣本企業(yè)中只有兩家企業(yè)各有一項環(huán)保技術(shù)開發(fā)成果，自主研發(fā)能力不強，這主要是由于粵西地區(qū)工業(yè)集聚度偏低，產(chǎn)業(yè)規(guī)模偏小，各企業(yè)難以形成尖端的環(huán)?？蒲心芰?，提高企業(yè)環(huán)保專業(yè)技術(shù)和科研能力也應(yīng)成為粵西企業(yè)環(huán)保管理的一項重要內(nèi)容。

（四）綜合分析

結(jié)合各指標分析可知，粵西企業(yè)環(huán)保投資力度并不弱，環(huán)保投入占營業(yè)收入的比例接近2%，但為什么環(huán)境績效相對較差呢？一方面是環(huán)保資金主要用于提高環(huán)保意識和建設(shè)環(huán)保制度，這方面帶來的環(huán)境績效在短期內(nèi)不顯著；另一方面資金用于環(huán)保設(shè)備，但由于環(huán)保設(shè)備運行率低，導(dǎo)致這部分資金帶來的環(huán)境績效也無法顯現(xiàn)。如何通過合理投資充分顯現(xiàn)企業(yè)環(huán)境績效成為企業(yè)環(huán)保管理面臨的重要難題。

六、研究結(jié)論與啟示

本文以粵西企業(yè)為例進行實證研究，構(gòu)建基于EBM理論的企業(yè)環(huán)境績效評價指標體系，通過綜合得分判斷企業(yè)環(huán)境績效整體水平，通過計算各部門總指標得分和部門內(nèi)各具體指標得分，可分析企業(yè)環(huán)境績效的薄弱部門和薄弱點，通過“整體—部門—點”層層分析有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)并控制環(huán)境績效薄弱環(huán)節(jié)。

實證分析結(jié)果顯示：粵西企業(yè)環(huán)境績效整體水平一般；從各部門來看，環(huán)境績效的薄弱部門是其他部門，企業(yè)應(yīng)樹立全面、正確的環(huán)境意識，即提高環(huán)境績效需要各個部門的共同努力；各部門內(nèi)具體指標得分也存在差異，生產(chǎn)部門的主要薄弱點是環(huán)保設(shè)備運行率偏低，財務(wù)與投資部門的薄弱點是環(huán)保信息嚴重披露不足，環(huán)保部門的薄弱點是排污達標率低，而開發(fā)部門的主要薄弱點是環(huán)保技術(shù)開發(fā)能力欠缺。針對此情況，粵西企業(yè)應(yīng)將提高環(huán)保設(shè)備運行率、建立環(huán)境信息公開制度、提高排污達標率和環(huán)保技術(shù)開發(fā)能力作為環(huán)境績效管理的重點內(nèi)容。通過綜合分析發(fā)現(xiàn)，粵西企業(yè)處于環(huán)保管理制度建立階段，環(huán)保投資的效果尚未充分顯現(xiàn)，今后一段時間內(nèi)粵西企業(yè)除了繼續(xù)建立環(huán)保管理制度外，還應(yīng)將環(huán)境保護作為投資來進行管理，合理確定投資對象，提高其環(huán)保投資效率，使其環(huán)境績效充分顯現(xiàn)。

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