余琦

【摘要】 2014年1月1日財(cái)政部正式修訂印發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。這是我國(guó)高校會(huì)計(jì)改革的又一里程碑，表明我國(guó)高校擁有了更加合理規(guī)范的會(huì)計(jì)管理制度。本文通過(guò)對(duì)高校新舊會(huì)計(jì)制度的比較，從利潤(rùn)的角度去探究新制度的實(shí)施對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響。

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度 收入管理 支出管理 利潤(rùn)

近年來(lái)，我國(guó)高等教育事業(yè)發(fā)展迅速，但高校財(cái)務(wù)管理卻難以跟上教育事業(yè)發(fā)展的步伐。為了適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革和高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，同時(shí)為了完善高校財(cái)務(wù)制度、促進(jìn)高校教育事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，財(cái)政部和教育部先后修訂了高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度，并于2013年1月1日起正式實(shí)施了新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（簡(jiǎn)稱新《財(cái)務(wù)》），2014年1月1日正式施行新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（簡(jiǎn)稱新《會(huì)計(jì)》）。新《財(cái)務(wù)》和新《會(huì)計(jì)》的正式實(shí)施提高了高校的會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也為進(jìn)一步規(guī)范和改進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理提供了政策依據(jù)。本文結(jié)合新《會(huì)計(jì)》準(zhǔn)則，對(duì)新《財(cái)務(wù)》的預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、新增成本費(fèi)用管理等幾方面進(jìn)行深入剖析，探討新制度的實(shí)施對(duì)于高校財(cái)務(wù)管理的影響。

一、預(yù)算管理方面利于進(jìn)行科學(xué)預(yù)算

新《財(cái)務(wù)》完善了預(yù)算管理，為高校預(yù)算編制與執(zhí)行的精細(xì)化、專業(yè)化提供了政策依據(jù)，有利于高校建立一套科學(xué)、規(guī)范的預(yù)算管理制度。新《財(cái)務(wù)》對(duì)預(yù)算編制的方法、編制程序和預(yù)算管理辦法都提出了更加詳細(xì)、更具操作性和程序化的要求。新《財(cái)務(wù)》中關(guān)于預(yù)算管理的新規(guī)定會(huì)促使高等學(xué)校完善預(yù)算管理制度，編制更加合理的財(cái)務(wù)預(yù)算，對(duì)預(yù)算管理的全過(guò)程進(jìn)行更為科學(xué)、精細(xì)的控制和管理。

新《財(cái)務(wù)》要求預(yù)算編制要將“結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余”的因素考慮進(jìn)去，即考慮結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的安排，即在安排當(dāng)年的支出時(shí)，除了要考慮當(dāng)年能夠?qū)崿F(xiàn)的收入以外，還需要考慮以前年度的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，做到每項(xiàng)支出有來(lái)源，預(yù)算編制詳細(xì)完整?？紤]到新《會(huì)計(jì)》要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則來(lái)反映學(xué)?，F(xiàn)實(shí)的收支情況，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算辦法將大大提高學(xué)校資金的透明度和科學(xué)性。

新《財(cái)務(wù)》實(shí)行核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。要求定額和定項(xiàng)補(bǔ)助，根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策和財(cái)力的因素，結(jié)合事業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃、學(xué)校收支及資產(chǎn)狀況等確定。高校在預(yù)算管理中實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、權(quán)責(zé)結(jié)合”的預(yù)算管理體制。預(yù)算需經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議通過(guò)后才能上報(bào)，高校嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)確定一般不予調(diào)整，強(qiáng)調(diào)了預(yù)算的嚴(yán)肅性和集體決策性。這些促使高校要建立起一套科學(xué)、規(guī)范的預(yù)算管理制度，從而不斷改進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理的工作方法，編制更加積極穩(wěn)妥的收入預(yù)算以及統(tǒng)籌全局、重點(diǎn)突出的支出預(yù)算。

當(dāng)前高校普遍存在重預(yù)算、輕決算的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)決算工作僅僅停留在完成決算報(bào)表的編制和通過(guò)主管部門(mén)的審核階段，忽略了通過(guò)決算來(lái)查找管理及核算中的問(wèn)題這一重要環(huán)節(jié)。新《財(cái)務(wù)》預(yù)算管理另一個(gè)亮點(diǎn)是引入了決算報(bào)告編制準(zhǔn)則、申報(bào)審批程序和決算編報(bào)要求，這使預(yù)算體系更加完整。決算是預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)，通過(guò)決算分析可以對(duì)預(yù)算收支的合理、合法性和預(yù)算整體完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出實(shí)質(zhì)性的意見(jiàn)和建議，以不斷改進(jìn)和完善單位的預(yù)算管理工作。通過(guò)事后監(jiān)督提高預(yù)算編制的水平和預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。

二、收入管理方面分類更加細(xì)致

高校的收入在社會(huì)中是很受關(guān)注的，收入是指高等學(xué)校為開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金，而它的來(lái)源是多渠道和多形式的。新高校會(huì)計(jì)制度科目按資金來(lái)源的性質(zhì)設(shè)置財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、科研事業(yè)收入等，對(duì)舊制度中的“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、“科研經(jīng)費(fèi)撥款”、“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”等進(jìn)行整合，使高校的收入去向更加清楚明了，與此同時(shí)又調(diào)整了一些科目的核算范圍。按收入的來(lái)源新舊《財(cái)務(wù)》都是將收入分六大類：

1、財(cái)政補(bǔ)助收入

根據(jù)政府收支科目改革的要求，將財(cái)政補(bǔ)助收入規(guī)定為從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類財(cái)政撥款。將原《制度》“從財(cái)政部門(mén)取得”改為“從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得”，將學(xué)校從非同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政撥款予以剔除。將原《制度》財(cái)政補(bǔ)助收入中“各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)”改為“各類財(cái)政撥款”。這一修訂擴(kuò)大了財(cái)政補(bǔ)助收入的范圍，縮小了口徑，“從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得”是指高等學(xué)校按照部門(mén)預(yù)算隸屬關(guān)系直接從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政撥款。高等學(xué)校從非同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政撥款根據(jù)新《制度》在賬務(wù)處理上作為“事業(yè)收入”或“其他收入”。按照政府收支分類科目進(jìn)行分類，分為“財(cái)政教育撥款”（功能科目205教育類）、“財(cái)政科研撥款”（功能科目206科學(xué)技術(shù)類）、“財(cái)政其他撥款”（功能科目208社會(huì)保障和就業(yè)類、210醫(yī)療衛(wèi)生類、221住房保障支出類等）。

2、事業(yè)收入

事業(yè)收入是指高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)取得的收入。新《財(cái)務(wù)》將事業(yè)收入劃分為“教育事業(yè)收入”和“科研事業(yè)收入”，名稱更加科學(xué)、準(zhǔn)確，在對(duì)事業(yè)收入的規(guī)定中，將原規(guī)定修改為“按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的資金，不計(jì)入教育事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的資金，計(jì)入教育事業(yè)收入。”

新《制度》明確了教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入的范圍，將從非同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的科研撥款歸入“科研事業(yè)收入”，豐富了科研事業(yè)收入的核算范圍?！捌渌杖搿钡姆秶兴黾?，將從非同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的除科研經(jīng)費(fèi)撥款之外的撥款和從同級(jí)非財(cái)政部門(mén)取得的撥款列入其他收入，按照資金用途，?？顚Ｓ?。特別的，明確界定“科研事業(yè)收入不包括按照部門(mén)預(yù)算隸屬關(guān)系從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的科研撥款?！?/p>

3、上級(jí)補(bǔ)助收入

上級(jí)補(bǔ)助收入是指高等學(xué)校從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入，以及高校的上級(jí)單位（主管部門(mén)）用自身組織的收入或集中下級(jí)單位的收入（統(tǒng)籌）撥給高校的非財(cái)政性資金，是上級(jí)單位用于調(diào)劑附屬單位資金收支余缺的機(jī)動(dòng)財(cái)力。

4、附屬單位上繳收入

附屬單位上繳收入是指高等學(xué)校附屬獨(dú)立核算單位按有關(guān)規(guī)定上繳學(xué)校的收入。附屬單位返還學(xué)校在事業(yè)支出中為其墊付的水電費(fèi)、福利費(fèi)等各種費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減相應(yīng)的支出，且不能作為上繳收入處理。附屬單位返還學(xué)校在事業(yè)支出中為其墊付的工資及津補(bǔ)貼，應(yīng)作為學(xué)校事業(yè)基金被收回。

5、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入

經(jīng)營(yíng)收入和其他收入是指高等學(xué)校在教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)之外，開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。但是高等學(xué)校從學(xué)校投資的全資或控股企業(yè)獲取屬于對(duì)外投資收益性質(zhì)的收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益計(jì)入其他收入。包括：投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入、食堂及招待所等后勤服務(wù)凈收入、非同級(jí)財(cái)政部門(mén)的財(cái)政撥款（不含科研撥款）、資產(chǎn)盤(pán)盈利得、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。

6、收入上繳的規(guī)定

新《財(cái)務(wù)》增加了對(duì)應(yīng)上繳資金的管理規(guī)定，高等學(xué)校對(duì)按照規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的資金，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)庫(kù)集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。

三、支出管理方面支出核算更加嚴(yán)格

支出是高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失，包括高校發(fā)生的所有支出（基建支出），支出具有非補(bǔ)償性。新《財(cái)務(wù)》主要明確了支出的概念、內(nèi)容、分類、支出納入預(yù)算、支出標(biāo)準(zhǔn)、票據(jù)管理等內(nèi)容，新《財(cái)務(wù)》要求高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)等有關(guān)規(guī)定，支出要區(qū)分基本支出和項(xiàng)目支出，將各項(xiàng)支出全部納入學(xué)校預(yù)算，建立健全支出管理制度。在新《會(huì)計(jì)》中支出類科目的最大變化就是按照資金來(lái)源和資金支出性質(zhì)進(jìn)行核算，能夠合理歸集教學(xué)活動(dòng)支出、科研活動(dòng)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出等，對(duì)合理計(jì)算辦學(xué)成本具有重要意義。

1、事業(yè)支出

新《財(cái)務(wù)》在事業(yè)支出方面最突出的變化是簡(jiǎn)化了事業(yè)支出的分類。事業(yè)支出，即高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)科研及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。根據(jù)政府收支分類改革的要求，新《財(cái)務(wù)》進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，將事業(yè)支出分為基本支出和項(xiàng)目支出，并規(guī)定了各自的開(kāi)支范圍?；局С鍪侵父叩葘W(xué)校為了保障其正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成教學(xué)科研和其他日常工作任務(wù)而發(fā)生的人員支出和公用支出。項(xiàng)目支出是指高等學(xué)校為了完成特定工作任務(wù)和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出之外所發(fā)生的支出。這種劃分將資金使用分成“保運(yùn)轉(zhuǎn)日常資金”和“為發(fā)展專門(mén)資金”兩部分，較好地保證學(xué)校短期與長(zhǎng)期目標(biāo)的完成；更是體現(xiàn)了部門(mén)預(yù)算對(duì)資金管理的要求，基本支出可以按預(yù)算定額加以細(xì)化管理，項(xiàng)目支出可以按項(xiàng)目庫(kù)實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控和滾動(dòng)管理，也能夠滿足日常核算的需要。

2、經(jīng)營(yíng)支出

在經(jīng)營(yíng)支出方面，新《財(cái)務(wù)》主要是修訂了經(jīng)營(yíng)支出的屬性。經(jīng)營(yíng)支出，即高等學(xué)校在教學(xué)科研及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出，與事業(yè)支出劃清了界限，經(jīng)營(yíng)支出必須與經(jīng)營(yíng)收入配比。隨著高等學(xué)?！按笫沾笾А⑹罩Ыy(tǒng)管”財(cái)務(wù)管理體系的逐步建立，高等學(xué)校所有的收入支出全部納入預(yù)算統(tǒng)一管理。

3、上繳上級(jí)支出

上繳上級(jí)支出，是新《財(cái)務(wù)》新增加的一項(xiàng)支出分類，即高等學(xué)校按照財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。對(duì)這一支出的理解，重點(diǎn)要把握“支出的依據(jù)是規(guī)定”和“支付的對(duì)象是上級(jí)單位”這兩個(gè)要點(diǎn)。高等學(xué)校應(yīng)繳財(cái)政專戶的資金，并不是一種“上繳上級(jí)支出”，因?yàn)橘Y金上繳后還是能夠回流到學(xué)校的，它不是一項(xiàng)“支出”。在未上繳時(shí)是一種暫時(shí)的流動(dòng)負(fù)債，上繳財(cái)政并返還后學(xué)校按規(guī)定將其確認(rèn)為事業(yè)收入。

4、其他支出

新《財(cái)務(wù)》同時(shí)增加了一個(gè)“其他支出”的支出分類，從高等學(xué)校的實(shí)際支出內(nèi)容以及核算的實(shí)際情況看，原《財(cái)務(wù)》規(guī)定的四大類支出無(wú)法全面反映高等學(xué)校的所有支出，明確列支渠道的部分支出，在實(shí)際核算中的處理也多種多樣。為正確反映這方面的支出，滿足高等學(xué)校支出管理的實(shí)際需要，這次《制度》修訂增設(shè)了“其他支出”。比如：捐贈(zèng)支出、貸款利息支出等調(diào)整到此類支出。

5、專項(xiàng)資金

新《財(cái)務(wù)》要求加強(qiáng)專項(xiàng)資金的管理（第27條），高等學(xué)校從財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)取得的有指定項(xiàng)目和用途的專項(xiàng)資金，主要包括科研課題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造基金、科研三項(xiàng)費(fèi)用、基本建設(shè)支出等，應(yīng)當(dāng)?？顚Ｓ?、單獨(dú)核算，并按照規(guī)定向財(cái)政部門(mén)或者主管部門(mén)報(bào)送專項(xiàng)資金使用情況；項(xiàng)目完成后，應(yīng)當(dāng)報(bào)送專項(xiàng)資金支出決算和使用效果的書(shū)面報(bào)告，接受財(cái)政部門(mén)或者主管部門(mén)的檢查、驗(yàn)收。

6、票據(jù)管理

新《財(cái)務(wù)》增加了“票據(jù)管理”的要求。新制度要求高校加強(qiáng)支出管理，不得虛列虛報(bào)；應(yīng)當(dāng)進(jìn)行支出績(jī)效評(píng)價(jià)，提高資金使用的有效性。支出績(jī)效評(píng)價(jià)概念的引入，一方面迎合公共財(cái)政體制改革的要求，另一方面對(duì)支出進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)也有助于高校預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督，避免支出的隨意性和盲目性，更好地落實(shí)學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。高等學(xué)校的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開(kāi)支范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定的，由學(xué)校結(jié)合本校情況規(guī)定，報(bào)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)備案。高等學(xué)校的規(guī)定違反法律制度和國(guó)家政策的，主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正。

新《財(cái)務(wù)》在收支管理中都提到了加強(qiáng)票據(jù)管理，票據(jù)是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)詳細(xì)信息的原始憑證。使用合法票據(jù)，確保票據(jù)來(lái)源合法、內(nèi)容真實(shí)、使用正確，不得使用虛假票據(jù)。加強(qiáng)票據(jù)管理，可以保證所有收入應(yīng)收盡收，防范小金庫(kù)的形成，確保票據(jù)來(lái)源合法，內(nèi)容真實(shí)，可以避免財(cái)政性資金被非法套取，提高資金的使用效率。

四、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理方面將財(cái)政與非財(cái)政進(jìn)行區(qū)別管理

新《財(cái)務(wù)》明確區(qū)分了結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余資金的概念，結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金的含義是當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)，或者因故停止執(zhí)行，本年剩余的資金。原《財(cái)務(wù)》中，在總體上我們稱為結(jié)余，但是對(duì)于其中事業(yè)單位從財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)取得并需要按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度需要繼續(xù)使用的資金通常都成為專項(xiàng)資金的結(jié)存。實(shí)踐證明這種區(qū)分是科學(xué)必要的。對(duì)于財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的管理，學(xué)校不能自主決定如何使用和分配，需要按照同級(jí)財(cái)政部門(mén)的規(guī)定執(zhí)行；非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用，也不能進(jìn)行分配；非財(cái)政撥款結(jié)余可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)高等學(xué)校以后年度收支差額，只有這部分資金高?？梢愿鶕?jù)國(guó)家政策自主進(jìn)行分配管理。此項(xiàng)修訂最大的亮點(diǎn)是對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余實(shí)行分類管理，為此，湖北省人民政府辦公廳印發(fā)《關(guān)于省直部門(mén)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》（鄂政辦發(fā)2014年17號(hào)文件。）