付曉靜

摘 要：原有的會計理論在知識經(jīng)濟條件下已經(jīng)不能很好地發(fā)揮其作用，需要不斷更新，以適應(yīng)社會的進步和發(fā)展，更好地發(fā)揮會計的職能作用。

關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟；會計理論；原則；要素

在知識經(jīng)濟條件下，決策所需的相關(guān)信息不再是傳統(tǒng)的會計報表或財務(wù)報告，而是根據(jù)授權(quán)或授信范圍公開的原始信息庫或?qū)崟r信息數(shù)據(jù)庫。決策者可以自主選擇所用的信息范圍、類型、分析工具等，并做出與決策有用的信息選擇。

一、對會計假設(shè)重建的分析

1.對會計主體假設(shè)重建的分析

在新經(jīng)濟條件下，會計主體的概念將突破原有的概念，空間意義將予以延伸。它不僅包括現(xiàn)實生活中的各類經(jīng)濟實體，還包括新經(jīng)濟生活中存在于網(wǎng)絡(luò)中的“虛擬”經(jīng)濟實體及其聯(lián)合體。在知識經(jīng)濟時代，會計主體的概念將比傳統(tǒng)的寬。

2.對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)重建的分析

在知識經(jīng)濟時代，有必要對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)作一定的修正。即在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中，繼續(xù)沿用傳統(tǒng)經(jīng)營假設(shè)，在知識、技術(shù)密集的高風(fēng)險、高技術(shù)企業(yè)，采用非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)條件下的計量、確認基礎(chǔ)，如采用破產(chǎn)清算、市價等，或采用收付實現(xiàn)制等工作原則來區(qū)分不同經(jīng)營主體的會計基礎(chǔ)。

3.貨幣計量假設(shè)重建的分析

貨幣計量作為會計的基本假設(shè)，是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。它本身具有很大的局限性：橫向難以傳遞相關(guān)的其他非貨幣信息，縱向貨幣的時間價值被否定。因此，單純地在貨幣計量的基礎(chǔ)上增加非貨幣計量的信息，并探討貨幣計量的時間因素定量標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)時間及風(fēng)險因素的貨幣反映和非貨幣化披露。

二、對會計原則重建的分析

1.對歷史成本原則的分析

歷史成本原則由于客觀性、可驗證性而成為應(yīng)用最廣泛的會計原則。但在知識經(jīng)濟時代歷史成本不能提供與未來相關(guān)的信息而使其相關(guān)性受到影響。公允價值的概念在市場經(jīng)濟和資本市場發(fā)達的社會，其計量和應(yīng)用將比歷史成本更能提供相關(guān)和可靠的決策信息。

2.對權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的分析

權(quán)責(zé)發(fā)生制是與持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)相對應(yīng)的會計處理原則。它有很大的弊端：有時提供的信息不能完全反映客觀情況，有時甚至?xí)崆嚓P(guān)信息。在現(xiàn)代理財越來越重視“現(xiàn)金”時期，有關(guān)現(xiàn)金流量信息與權(quán)責(zé)發(fā)生制計量的經(jīng)營成果時常會產(chǎn)生矛盾。因此，在權(quán)責(zé)配比原則下，引入收付實現(xiàn)制相關(guān)處理手段以有效反映現(xiàn)金和風(fēng)險，以提高信息的相關(guān)性尤為重要。

三、對會計要素理論重建的分析

由于在知識經(jīng)濟條件下知識資產(chǎn)在企業(yè)中的重要性不斷提高，已成為實現(xiàn)資產(chǎn)價值和增值的首要條件。在知識經(jīng)濟條件下，物質(zhì)資本的增值以人力資本的增值為基礎(chǔ)，物質(zhì)資本的增值源于人力資本的增值，應(yīng)把人力資源納入企業(yè)資產(chǎn)范圍。這就要求必須賦予傳統(tǒng)的資產(chǎn)概念新的含義。

四、對會計披露的分析

1.重視對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險信息的披露

隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期權(quán)之類沒有實際交易而僅是未來經(jīng)濟利益的權(quán)利或義務(wù)的延伸金融工具種類日益繁雜。這類延伸金融工具可能會引起企業(yè)未來財務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對這類延伸金融工具的風(fēng)險加以披露，極有可能導(dǎo)致財務(wù)報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。

2.注重對人力資源信息的披露

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，把信息披露重點放在存貸、機器設(shè)備等實物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性已經(jīng)顯現(xiàn)出來，應(yīng)該加強人力資源的信息披露。

3.重視全面信息的披露

隨著經(jīng)濟活動的復(fù)雜化，市值變化頻繁化，傳統(tǒng)的會計受益與真實的全面受益差異巨大。如果仍用傳統(tǒng)的會計收益作為其決策的基礎(chǔ)，就很可能出現(xiàn)重大的錯誤決策。

4.加強企業(yè)發(fā)展與環(huán)境關(guān)系的披露，使其和諧發(fā)展

隨著社會的不斷進步和發(fā)展，會計理論也要不斷更新，這樣才能充分發(fā)揮會計的職能作用。

編輯 李建軍