劉俞伶

【摘 要】 本文闡述了管理會計的概念，分析了管理會計在現(xiàn)實應(yīng)用中的現(xiàn)狀及存在問題，提出了完善管理會計應(yīng)用的對策建議。要建立有中國特色的管理會計體系；完善管理會計理論，加強典型案例研究，注重理論聯(lián)系實際；提高企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理意識及會計人員素質(zhì)；成立專業(yè)機構(gòu)，推動管理會計的應(yīng)用；鼓勵企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡(luò)收集管理會計所需信息，開展管理會計工作；重視戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用，拓展企業(yè)管理范圍。

【關(guān)鍵詞】 管理會計；現(xiàn)實應(yīng)用；現(xiàn)狀；問題；對策建議

管理會計作為一門新興的邊緣學(xué)科，是隨著科學(xué)技術(shù)的進步和社會生產(chǎn)力的發(fā)展而逐步從傳統(tǒng)會計中派生出來的，它把管理與會計這兩個主題巧妙地融匯在一起，不但改變了財務(wù)會計只提供信息的老傳統(tǒng)，還把重點放在利用信息進行預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經(jīng)濟活動等方面，從而以較少的勞動消耗和資金占用來取得最佳經(jīng)濟效益。然而，當前我國在社會主義建設(shè)中面臨的許多問題，恰恰就是企業(yè)管理水平低，經(jīng)濟效益差。因此，對管理會計在現(xiàn)實應(yīng)用中存在的問題研究就顯得尤為重要。

一、管理會計的概念

管理會計，是20世紀初期伴隨著弗雷德里克·溫斯洛·泰勒的科學(xué)管理理論的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨其在國內(nèi)外的各行各業(yè)廣泛應(yīng)用而逐步發(fā)展。管理會計又被稱為“內(nèi)部報告會計”，是旨在改善企業(yè)經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)決策者做出各種專門決策的一個會計分支。管理會計的基本職能是為企業(yè)決策管理和決策控制提供功能支持與責任保障。

二、管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀

在我國，管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用比較晚，約始于20世紀70年代末、80年代初期。在時間不長的幾十年中，不論在理論上還是實踐上管理會計都取得了較大的發(fā)展。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示：在我國應(yīng)用管理會計以來，已經(jīng)逐步從數(shù)量、定額管理過渡到了成本、價值的管理；從項目、部門的管理演變?yōu)槿?、?zhàn)略管理。可以說，伴隨著實踐應(yīng)用，管理會計在企業(yè)的經(jīng)營管理中越來越凸顯出重要性。并且，隨著企業(yè)的集團化發(fā)展趨勢，管理會計的理論和實踐不斷積累和拓展，現(xiàn)代財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計表現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，企業(yè)管理者們越來越重視系統(tǒng)和全局觀念，更加重視戰(zhàn)略的布局。然而，由于管理會計在我國的形成、應(yīng)用和發(fā)展時間短、我國企業(yè)自身管理水平落后、管理會計理論自身不完善等原因，使管理會計在我國的應(yīng)用受到了極大的限制。

1、成本管理會計受到環(huán)境變化的挑戰(zhàn)，亟須發(fā)展創(chuàng)新

我國成本會計自成立以來，受到企業(yè)的重視和應(yīng)用。但是隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)的不斷深化改革，應(yīng)用傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)和方法已經(jīng)很難準確計算出產(chǎn)品成本。新的管理理論與方法的出現(xiàn)也促使了成本會計理論不斷進行創(chuàng)新和發(fā)展。目前這些理論已經(jīng)在實踐中得到了應(yīng)用，然而，由于我國企業(yè)管理水平的落后，很多管理理論與方法還無法落實到成本會計系統(tǒng)上來。

2、決策性管理會計的決策支持作用未能得到充分發(fā)揮

為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供信息支持是管理會計的重要職能之一。從具體而言，相應(yīng)的理論包括邊際理論、保本理論、增量理論和差異分析等；決策分析方法包括生產(chǎn)決策、成本決策、定價決策、投資決策、存貨控制決策等。然而，由于通過這些理論的方法獲取所需資料的成本太高，因此在我國企業(yè)中難以應(yīng)用和得到充分發(fā)揮。

3、戰(zhàn)略管理會計沒有受到充分重視，普及程度不高

戰(zhàn)略管理會計相較于執(zhí)行性管理會計和決策性管理會計而言，其設(shè)計的空間范圍更加廣泛。戰(zhàn)略管理會計除了能夠為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息支持外，更多地是把視角投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境，通過收集各個利益相關(guān)者的動態(tài)信息并采取策略，使得企業(yè)獲得持久的競爭優(yōu)勢。然而，因受到國內(nèi)外多種因素的影響，導(dǎo)致了戰(zhàn)略管理會計在我國始終未得到充分的應(yīng)用。這些影響因素如：缺少專業(yè)的戰(zhàn)略管理會計師、管理者的戰(zhàn)略意識不足、戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)環(huán)境的要求高等等。

三、管理會計在應(yīng)用中存在的一些問題

縱觀傳統(tǒng)管理會計的應(yīng)用，可以說，它為企業(yè)的管理決策、生產(chǎn)經(jīng)營、提高經(jīng)濟效益發(fā)揮了巨大的作用。但是，在二戰(zhàn)以后，特別是20世紀60年代以來，社會整體生產(chǎn)力的提高、科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展以及全球經(jīng)濟一體化的形成，使得我們廣大的企業(yè)不僅面臨著國內(nèi)的競爭，還面臨著國外的競爭。面對外部環(huán)境的瞬息萬變和競爭對手的強大，管理會計作為一門新興的邊緣學(xué)科，其理論方法還沒有完全定型，在方法、內(nèi)容上還不能完全適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求。具體問題表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、管理會計理論本身存在的問題

（1）管理會計研究領(lǐng)域狹隘。傳統(tǒng)的管理會計，僅僅局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品，很少研究新產(chǎn)品的成本費用等存在的問題。一般管理會計只重視財務(wù)會計信息和加強企業(yè)內(nèi)部的成本控制。但是面對當前激烈的市場競爭環(huán)境，管理會計不僅要重視企業(yè)內(nèi)部信息，還要注重市場信息。而單靠企業(yè)內(nèi)部的信息是很難做出正確的評價和決策的。

（2）管理會計所需信息具有滯后性。由于管理會計的許多信息來自財務(wù)會計和成本會計的報告，但是任何一期的會計報告正好在下一期中間呈報。由于這些信息的滯后使得其對管理者進行決策毫無用處，嚴重削弱管理會計的作用。

2、沒有形成規(guī)范、健全的管理會計基本理論體系

對于管理會計的研究，無論是中國還是西方，都是偏重于方法而忽略理論結(jié)構(gòu)，偏重于具體問題的分析而忽略了整體性。例如，對管理會計目標、假設(shè)、原則、方法等基本范疇及其內(nèi)在聯(lián)系，迄今少有深入細致的系統(tǒng)研究，這使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。但是理論體系作為任何學(xué)科的基礎(chǔ)，它的全面與系統(tǒng)是其獨立存在并推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。長期以來，西方國家對于管理會計的理論研究并不注重體系的研究，而我國管理會計仍處于對西方理論的翻譯和介紹階段，并且和企業(yè)管理實踐相脫離。所以，我們重復(fù)別人的多、開創(chuàng)性少，專題研究多、理論體系研究少，使我們在管理會計研究上難有更大作為，以至目前還沒有形成一個聯(lián)系我國實際的系統(tǒng)的管理會計理論體系。

3、企業(yè)經(jīng)營決策者的管理意識不強

管理會計行為是對企業(yè)的管理行為，而不是核算行為，是對管理者價值觀的一種挑戰(zhàn)和管理意識的檢測。企業(yè)經(jīng)營決策者的重視程度已成為能否提高管理會計應(yīng)用水平的關(guān)鍵因素，這實際上反映的是企業(yè)經(jīng)營決策者的素質(zhì)問題。但由于受到傳統(tǒng)做法和習慣勢力的影響，在企業(yè)內(nèi)部，有許多領(lǐng)導(dǎo)還沒有系統(tǒng)掌握現(xiàn)代管理科學(xué)知識，根本不懂管理會計，管理意識較為薄弱。這就在一定程度上阻礙了管理會計在企業(yè)實踐中的普遍應(yīng)用。

4、缺乏職業(yè)化的管理機構(gòu)，未建立專業(yè)的管理會計師隊伍

當前，從國家層面上來說，沒有成立管理會計師專門的機構(gòu)，也沒有設(shè)置此類技術(shù)資格考試。從企業(yè)的組織機構(gòu)上來說，我國大多企業(yè)沒有設(shè)置專門的機構(gòu)和專業(yè)的會計師隊伍來承擔任務(wù)和履行管理會計職能，這些相應(yīng)的工作大多是由財務(wù)部門和成本核算部門承擔著。這就使得我們難以形成專業(yè)的管理會計師隊伍，難以促進管理會計的發(fā)展。

5、管理會計在會計電算化中的應(yīng)用程度不高

當前，隨著計算機技術(shù)的快速發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛普及，企業(yè)的信息化管理越來越受到企業(yè)管理者的重視。計算機在我國企業(yè)大量配置，但其應(yīng)用程度不高，利用率也比較低，這就削弱了管理會計的作用。在開展會計電算化的企業(yè)中，存在著重核算、輕管理，其應(yīng)用僅僅停留在事后算帳的水平上，不具備進行事中控制和事前預(yù)測的能力。以上問題使得管理會計不能適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展，導(dǎo)致管理會計在企業(yè)中應(yīng)用緩慢。

6、實務(wù)界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應(yīng)用

我國從引進管理會計知識體系至今已有幾十年的歷史了，但是，根據(jù)當前的調(diào)查表明，我國管理會計的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用特別少，這說明管理會計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用，仍然處于一種漂浮狀態(tài)。這樣使得企業(yè)應(yīng)用管理會計的動力明顯不足，以至于管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用主動性不夠強，在多數(shù)企業(yè)都是因上級主管部門行政要求和統(tǒng)一部署的結(jié)果，基本上屬于一種被動行為，甚至形成管理會計崗位可設(shè)可不設(shè)的傳統(tǒng)局面。

四、完善管理會計應(yīng)用的幾點對策建議

1、建立有中國特色的管理會計體系

每個國家的經(jīng)濟體制不一樣，經(jīng)濟所面臨的大環(huán)境也不一樣，就使得管理會計的應(yīng)用有所不同。要使管理會計在我國得到很好的應(yīng)用，就需要從中國的實際情況出發(fā)，建立有中國特色的管理會計體系。要建立這樣的體系應(yīng)從以下幾個方面來落實：一是正確合理定位。管理會計的合理定位不是盲目學(xué)習西方的成功經(jīng)驗，不是生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法。而是應(yīng)該密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況，定位在建立社會主義市場經(jīng)濟，促進現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展，便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。二是管理會計規(guī)范化。對任何一門學(xué)科來講，人們對該學(xué)科知識的掌握，主要來自教科書或者相應(yīng)的書籍，但教科書及書籍的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化，則直接關(guān)系到該學(xué)科的推廣和普及應(yīng)用的程度。對此，我們應(yīng)該對管理會計的基本理論、名詞、概念及其相關(guān)方法進行相應(yīng)的規(guī)范化，對教科書及相關(guān)書籍中的一些名詞、理論盡可能的規(guī)范化，從而有利于初學(xué)者學(xué)習和掌握管理會計，有利于管理會計的推廣應(yīng)用。另外，當前的各類管理會計軟件的編制也依賴于管理會計的規(guī)范化。三是研究人的組織行為。應(yīng)該通過對中國人心理特點的研究，建立有中國特色的管理會計。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機，并加以合理引導(dǎo)與組織，形成一個和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，減少管理中的內(nèi)耗。

2、完善管理會計理論體系，加強典型案例研究，注重理論聯(lián)系實際

眾所周知，一門學(xué)科是否具有完整、系統(tǒng)的理論體系，是該學(xué)科能否獨立成科并且不斷發(fā)展走向成熟的一個重要標志，也是該學(xué)科能否在實踐中得到推廣和應(yīng)用的關(guān)鍵所在。自管理會計形成至今，存在內(nèi)容上的千變?nèi)f化，方法上的復(fù)雜多變，應(yīng)用上的艱難曲折，究其原因是管理會計的理論體系很匱乏，因此，就要不斷完善管理會計的理論體系。在實踐中能否有效地推廣和使用管理會計，這在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經(jīng)驗進行歸納、整理、總結(jié)和推廣，進而起到良好的示范效應(yīng)。因此，就需要及時整理和總結(jié)企業(yè)開展管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗，這樣做，不僅有利于企業(yè)管理者在短時間內(nèi)準確掌握管理活動的實質(zhì)，還為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定正確的決策提供可靠的信息資料和行之有效的思路，并靈活有效地運用到企業(yè)實踐中去。

3、提高企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理意識及會計人員素質(zhì)

提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理意識對提高管理會計的應(yīng)用水平至關(guān)重要。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，如果不具備一定的管理會計意識，就不會考慮會計工作者在企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中發(fā)揮的積極作用，對會計人員而言，即使水平再高也很難發(fā)揮作用。因此，必須提高領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識。具體而言，要建立健全一定的社會約束機制，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計應(yīng)用；在各級政府相關(guān)部門或者其他相關(guān)部門組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時要增加管理會計的相關(guān)知識；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身也應(yīng)不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識。在提高會計人員素質(zhì)方面，可以設(shè)立每年一次面向會計人員的管理會計執(zhí)業(yè)資格考試，也可以加強會計人員的繼續(xù)教育，使目前不懂管理會計的會計人員了解管理會計，使懂得管理會計的人員更加深刻透徹地理解和掌握管理會計。

4、學(xué)習借鑒經(jīng)驗，成立專業(yè)機構(gòu)，推動管理會計的應(yīng)用

學(xué)習西方發(fā)達國家，成立類似于管理會計師協(xié)會這樣的專業(yè)組織，這不僅有利于管理會計理論的研究和體系的構(gòu)架，同時還可以加強學(xué)術(shù)界與實務(wù)界之間的交流，從而從根本上改變目前我國管理會計理論與實踐相脫離的局面。學(xué)術(shù)界可對實務(wù)界中的典型案例進行具體分析、深入調(diào)查研究，從而將西方管理會計理論與我國實際相結(jié)合，形成符合我國國情的管理會計理論。我國要結(jié)合自己的國情，借鑒發(fā)達國家先進經(jīng)驗，創(chuàng)建屬于本國的管理會計師協(xié)會，并建立相應(yīng)的資格考試制度和創(chuàng)辦相應(yīng)的刊物，這樣不僅能夠發(fā)展壯大管理會計師隊伍，還能夠加強同行業(yè)之間的學(xué)術(shù)探討，促進管理會計的良好發(fā)展。

5、鼓勵企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡(luò)收集管理會計所需信息，開展管理會計工作

我國多數(shù)中小企業(yè)由于管理制度不完善、管理手段落后等原因很難有效開展管理會計工作。當前，隨著信息化和知識經(jīng)濟時代的到來，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化進程的加快，使企業(yè)間的競爭越來越激烈。而掌握重要的信息對提高企業(yè)的競爭力至關(guān)重要。在網(wǎng)絡(luò)信息時代下，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)能夠以低廉的成本為各個企業(yè)提供市場、經(jīng)濟管理、科技、人才等各類信息。因此，企業(yè)要積極利用計算機網(wǎng)絡(luò)來收集各類信息，建立和完善管理制度，有效開展管理會計工作。作為管理會計工作者，要充分利用企業(yè)內(nèi)部的信息網(wǎng)絡(luò)，搜集國內(nèi)外相關(guān)的市場、經(jīng)濟、金融管理、人才、物流等信息，并把信息進行整理和分析，相應(yīng)的結(jié)果要及時提供給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，以便他們能夠及時準確地進行企業(yè)決策，這在一定程度上也擴大了管理會計的應(yīng)用范圍。

6、重視戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用，拓展企業(yè)管理范圍

所謂戰(zhàn)略管理會計，它不是管理會計的某個分支，而是管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略的相結(jié)合，是傳統(tǒng)管理會計在新的市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。作為決策支持系統(tǒng)，戰(zhàn)略管理會計是外向型的綜合信息系統(tǒng)，研究的是與戰(zhàn)略管理相關(guān)的多樣化信息，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的各種變化，提供企業(yè)外部市場和競爭者的相關(guān)信息。同時用戰(zhàn)略的觀點來看待內(nèi)部信息，強調(diào)運用各種相關(guān)的財務(wù)信息與非財務(wù)信息，幫助決策層制定戰(zhàn)略發(fā)展方案。從內(nèi)容上講戰(zhàn)略管理會計主要包括戰(zhàn)略目標的制訂、戰(zhàn)略成本管理、經(jīng)營投資決策分析、人力資源管理和風險管理。在目前復(fù)雜多變的市場環(huán)境和日趨激烈的市場競爭環(huán)境下，我國要加緊進行戰(zhàn)略管理會計理論與應(yīng)用的研究。將成本管理重心由制造成本漸漸轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃上；使業(yè)績評價緊緊圍繞企業(yè)價值和員工價值最大化的目標，兼顧企業(yè)長期效益和短期效益，有效結(jié)合企業(yè)的財務(wù)指標與非財務(wù)指標；將物力資本向知識資本轉(zhuǎn)化，堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本有效結(jié)合起來。

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