趙華

摘要 隨著地質(zhì)勘查行業(yè)的發(fā)展，地質(zhì)勘查單位編制現(xiàn)金流量表突顯它的必要性和重要性，而相關(guān)《地勘單位會計制度》并沒有要求編制現(xiàn)金流量表，本文結(jié)合相關(guān)會計制度和準(zhǔn)則，重點探討了地勘單位現(xiàn)金流量表的列示框架和分析內(nèi)容等問題，從而利于按地勘單位資金活動性質(zhì)進(jìn)行現(xiàn)金流量分析，提高資金收支管理。

關(guān)鍵詞 地勘單位 現(xiàn)金流量 資金來源 資金活動

自事業(yè)單位分類改革啟動以來，地質(zhì)勘查單位作為從事地質(zhì)調(diào)查研究和礦產(chǎn)資源勘探活動為主，為國家、社會提供礦產(chǎn)資源開發(fā)依據(jù)和其他地質(zhì)資料的經(jīng)濟(jì)單位，大部分改為公益一類或公益二類，雖然單位各類財政補助收入所占比重依然很大，但事業(yè)職能特點有所淡化。從現(xiàn)金流量角度看，地勘單位有事業(yè)費財政補助收入、財政各類地勘項目撥款、社會地勘項目收入等，資金來源渠道呈現(xiàn)多樣化。目前執(zhí)行的地質(zhì)勘查單位會計制度和地質(zhì)勘查財務(wù)制度介于事業(yè)單位會計和企業(yè)會計之間，而且沒有明確要求編制現(xiàn)金流量表。為適應(yīng)地勘單位發(fā)展，地勘單位編制現(xiàn)金流量表的重要性不言而喻。采用何種方法編制也不是本文討論的重點，而是著重闡述如何準(zhǔn)確地列示現(xiàn)金流量表，即現(xiàn)金流量表列示架構(gòu)問題，從而清晰、準(zhǔn)確地反映資金活動，以滿足從現(xiàn)金流量角度分析其經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動情況，更好地體現(xiàn)地質(zhì)勘查單位發(fā)展和為國家找礦立功的能力。

一、整體框架以資金來源劃分

現(xiàn)金流量表作為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的有利補充，是財政部于1998年3月發(fā)布的“企業(yè)會計準(zhǔn)則一現(xiàn)金流量表”所規(guī)定的（2001年1月18日進(jìn)行修訂），是為適用于所有企業(yè)單位分析現(xiàn)金流量的需要，并要求至少按年度編報。據(jù)此，現(xiàn)金流量表已經(jīng)成為現(xiàn)行企業(yè)會計報表的“三大主表”。企業(yè)現(xiàn)金流量表中所反映的“現(xiàn)金”是廣義的現(xiàn)金概念，包括“現(xiàn)金”及“現(xiàn)金等價物”。地勘單位為適應(yīng)發(fā)展的需要，必須高度重視現(xiàn)金流量表的編制，因為其資金來源的多樣性，會計核算上又有所區(qū)別，事業(yè)費財政撥款、財政地勘項目撥款以收付實現(xiàn)制為主；而社會地勘收人為權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而區(qū)別于其他純事業(yè)單位和企業(yè)，決定了地勘單位現(xiàn)金流量表的復(fù)雜性。三類資金源是單位主要的資金收入，各單位根據(jù)情況不同，多種資金來源所占比重各有差異，但為體現(xiàn)三類資金的用途和來源，以及支出重點，有必要首先按三類資金性質(zhì)進(jìn)行如下劃分。

1.社會地勘活動現(xiàn)金流量部分。該部分現(xiàn)金流量重點反映地勘單位在企業(yè)化運作過程中的現(xiàn)金收付情況，隨著地勘單位市場化運作的深入，基于地質(zhì)勘查活動的經(jīng)營活動逐漸增多，特別是單位自籌資金地勘項目的投入增多，有利的補充財政投入的不足，這些經(jīng)營行為，應(yīng)根據(jù)具體的情況可包含社會地勘、礦業(yè)開發(fā)、多種經(jīng)營等企業(yè)化經(jīng)營行為的現(xiàn)金流量。

2.財政撥款地勘項目現(xiàn)金流量。這部分資金體現(xiàn)地勘單位完成國家指定項目的收支情況，沒有資金回收壓力，而且資金撥付審批環(huán)節(jié)多，以及國庫集中支付等影響往往滯后，實際支付可能因合同約定等通常會延期，很容易受到忽視，不能準(zhǔn)確反映項目資金的運行情況，且財政撥款項目是地勘單位立足之本、存在之源，所以必須單獨進(jìn)行列示，以便單位管好、用好專項資金，更有力于項目主管單位、財政部門管理、審計專項資金的支出情況。

3.事業(yè)費現(xiàn)金流量。事業(yè)費是為滿足地勘單位日?；顒?，納入部門預(yù)算由財政補助的收入，根據(jù)目前預(yù)算情況，重點是保障日常公用支出、離退休人員支出、民生支出和其他重點支出等，因預(yù)算撥款有保障，重點是關(guān)注現(xiàn)金流出的方向，是否符足額，是否符合預(yù)算要求，必須作為現(xiàn)金流量反映的重點內(nèi)容。

上述三種資金渠道可作為地勘單位現(xiàn)金流量的整體架構(gòu)，根據(jù)資金來源可分三張表分別列示，也可增加行次列入同一張報表，但目的是分項列示，這有利于報表使用者根據(jù)資金來源情況分析地勘單位現(xiàn)金流量。

二、整體分析內(nèi)容以三類現(xiàn)金活動為主

在將現(xiàn)金流量表劃分為三大塊后，具體分析內(nèi)容需遵循企業(yè)現(xiàn)金流量表的分析內(nèi)容，即按資金運動的性質(zhì)分為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量，但要根據(jù)具體的資金來源的特點，加以取舍，去除不發(fā)生的流人流出項目，簡化地勘單位現(xiàn)金流量表構(gòu)成。

1.社會地勘活動現(xiàn)金流量部分。這類活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量來源于市場運作，自然有經(jīng)營行為、投資行為、籌資行為，所以反映的現(xiàn)金流量必須符合企業(yè)現(xiàn)金流量表的特點，一是增加與同行業(yè)的可比性，二是為地勘單位向身在市場中創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力進(jìn)行評價分析。

2.財政撥款地勘項目現(xiàn)金流量部分。地勘項目撥款與支出，是地勘單位一項重要現(xiàn)金流量內(nèi)容，包括有各類專項資金撥款，在現(xiàn)金流入方面可設(shè)“地勘項目撥款收到的現(xiàn)金”，甚至可按資金類別進(jìn)一步細(xì)化，分別設(shè)置“地質(zhì)及礦產(chǎn)資源調(diào)查撥款”“地質(zhì)勘查基金（周轉(zhuǎn)金）支出項目撥款”“礦產(chǎn)資源專項收入安排的支出質(zhì)項目撥款”等明細(xì)列示，反映地勘單位收到財政地質(zhì)項撥款情況。在現(xiàn)金支出方面，因這類資金有特定用途和專項資金管理辦法及項目預(yù)算規(guī)定，個別資金活動不會涉及和發(fā)生，如籌資活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量中的大部分內(nèi)容、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的個別內(nèi)容，需要我們根據(jù)具體情況加以取舍，以簡化地勘單位現(xiàn)金流量列示內(nèi)容和復(fù)雜程度。具體可在“地勘撥款項目現(xiàn)金流出”項下設(shè)置：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的增值稅款，支付的其他稅費，購建同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金等等，可滿足對該類現(xiàn)金流量情況進(jìn)行分析，反映財政撥款地質(zhì)項目現(xiàn)金流向和現(xiàn)金結(jié)余，這樣既不破壞現(xiàn)金流量表的分析內(nèi)容整體架構(gòu)，也有利于與其他現(xiàn)金活動匯總或獨立分析。

3.事業(yè)費現(xiàn)金流量部分。地質(zhì)事業(yè)費現(xiàn)金流量的性質(zhì)明顯區(qū)別于經(jīng)營活動和財政撥款地質(zhì)項目活動，是反映地勘單位履行事業(yè)職能現(xiàn)金流量情況，在現(xiàn)金流入方面，可設(shè)置“地質(zhì)事業(yè)費撥款收到的現(xiàn)金”和“補貼收入收到的現(xiàn)金”等。在現(xiàn)金流出方面，重點也是要考慮事業(yè)費撥款的特征，可參考地勘撥款項目現(xiàn)金流量設(shè)置的思路，具體可在“地質(zhì)事業(yè)費現(xiàn)金流出”項下設(shè)置：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付給離休人員以及為離休人員支付的現(xiàn)金、支付給退休人員及為退休人員支付的現(xiàn)金、支付給其他人員的現(xiàn)金，支付的增值稅款，支付的其他稅費，購建同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金等等。

三、結(jié)束語

通過上述現(xiàn)金流量表整體框架和內(nèi)容設(shè)置，增加了地勘單位現(xiàn)金流量表的利用價值。