李金平

【摘 要】作為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系重要組成部分之一的事業(yè)單位，其主要職能是向社會(huì)提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品，同時(shí)承擔(dān)社會(huì)公共利益和責(zé)任。隨著管理的規(guī)范化、科學(xué)化，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度成為事業(yè)單位堵漏挖潛，提高資金使用效益的重要手段。因此，切實(shí)加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中一項(xiàng)緊迫而重要的內(nèi)容。本文從事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀出發(fā)，簡(jiǎn)單闡述了其存在的問(wèn)題，從而針對(duì)事業(yè)單位實(shí)際情況，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是通過(guò)控制事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)從而使事業(yè)單位的資產(chǎn)安全性和會(huì)計(jì)核對(duì)信息的真實(shí)性和完整性有所提高。事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要控制的是所有和財(cái)務(wù)緊密相關(guān)的信息，作為事業(yè)單位控制的主要部分，事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于事業(yè)單位運(yùn)行的合法性以及有效性提供了保障，其對(duì)于加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理有著非常重要的作用。

一、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀和問(wèn)題

1.事業(yè)單位缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的正確認(rèn)識(shí)

事業(yè)單位的發(fā)展情況在一定程度上會(huì)受到國(guó)情好壞的影響，這樣的結(jié)果是，更多的看到宏觀指標(biāo)的完成情況，而忽略了內(nèi)部控制。自然內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在事業(yè)單位就沒(méi)有被完全的建立起來(lái)。特別是一些領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)的職能所在沒(méi)有正確定位，使事業(yè)單位缺乏完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。從現(xiàn)在的實(shí)際情況來(lái)看，雖然內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，需求量較大，但是事業(yè)單位對(duì)其的認(rèn)識(shí)程度卻非常不足，這一點(diǎn)在事業(yè)單位的管理人員身上尤為明顯。他們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性沒(méi)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，在缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控意識(shí)的同時(shí)，又沒(méi)有重視其重要性評(píng)估，沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義。在一些事業(yè)單位，根本就沒(méi)有設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，部分事業(yè)單位雖然設(shè)置的事業(yè)單位，但卻是形同虛設(shè)，大部分的事業(yè)單位對(duì)于一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施和方案都是走走形式，只是為了應(yīng)付檢查，把其當(dāng)做可有可無(wú)的東西，在事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度上沒(méi)有嚴(yán)格把控，在一定程度上對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)有所影響，造成其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)混亂。因此，一些工程雖以完成，但是卻大大超出了預(yù)算。同時(shí)，在一些事業(yè)單位里，雖然有相對(duì)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使得其環(huán)境較差，這樣所帶來(lái)的后果是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不具實(shí)際的意義，只是走一個(gè)過(guò)場(chǎng)。

2.業(yè)單位缺乏較高素質(zhì)和正確內(nèi)控意識(shí)的會(huì)計(jì)人員

對(duì)內(nèi)控意識(shí)的加強(qiáng)是事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)會(huì)控制的首要任務(wù)，只有其自身具備了良好的內(nèi)控意識(shí)，才能有效的推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)控的實(shí)施。從當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)控現(xiàn)狀來(lái)看，其內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員都存在綜合素質(zhì)普遍不高，缺乏較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能力，不熟悉內(nèi)控的問(wèn)題。在平時(shí)的工作中，會(huì)計(jì)人員也沒(méi)有很好的表現(xiàn)出較高的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)技能水平，在一定程度上使事業(yè)單位在內(nèi)部資源上沒(méi)有得到有效的整合，也影響了事業(yè)單位的發(fā)展，使其經(jīng)濟(jì)利益受損。

3.事業(yè)單位缺乏健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度以及合理的崗位設(shè)置

當(dāng)前，我國(guó)的事業(yè)單位在編制名額上有嚴(yán)格的控制，呈現(xiàn)出崗位緊缺，崗位設(shè)置不合理的現(xiàn)狀。比如說(shuō)，一些事業(yè)單位雖設(shè)置了內(nèi)部控制部門(mén)，但卻是由其它部門(mén)的人員兼職在做，其根本就不具備專業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制經(jīng)驗(yàn)，缺少明確的崗位職責(zé)，人員混雜，記賬的、報(bào)關(guān)財(cái)產(chǎn)的、以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策人和經(jīng)辦人充斥在一起，使得內(nèi)控的工作業(yè)務(wù)混亂交織，紛繁復(fù)雜，同時(shí)沒(méi)有真正把內(nèi)控的實(shí)際操作工作落到實(shí)處，只是局限于形式。有一些事業(yè)單位，雖然建立了一套內(nèi)會(huì)制度，其實(shí)卻沒(méi)有廣泛的覆蓋范圍，只對(duì)每年的年費(fèi)支出有一些記錄，卻沒(méi)有詳細(xì)記錄其固定財(cái)產(chǎn)，因此，使得事業(yè)單位的固定財(cái)產(chǎn)遭受了一定的損失。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議與對(duì)策

1.提高事業(yè)單位管理者與會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

如果一個(gè)單位的決策人都沒(méi)有擁有較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，那么其制定出來(lái)的內(nèi)控制度必然缺乏科學(xué)性和合理性，必然也不是嚴(yán)謹(jǐn)有序的。就算是一個(gè)好的內(nèi)控制度，如果是一個(gè)素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員來(lái)執(zhí)行，那么控制也就不會(huì)成功。所以，我們一定要對(duì)單位管理者進(jìn)行相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的培訓(xùn)，并且可以適當(dāng)?shù)募訌?qiáng)培訓(xùn)力度，提升管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的熟悉和重視程度。于此同時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德也應(yīng)加大培養(yǎng)力度，在業(yè)務(wù)知識(shí)和創(chuàng)新能力上多下功夫，從而讓相關(guān)會(huì)計(jì)人員成為政治過(guò)硬，業(yè)務(wù)精通的工作能手，使會(huì)計(jì)工作能夠更加正確、規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拈_(kāi)展下去。

2.建立健全會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制

事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況，科學(xué)合理的分工會(huì)計(jì)人員，對(duì)于會(huì)計(jì)崗位合理設(shè)置，使每個(gè)崗位的人員都能夠都能夠明確自己的責(zé)任，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間相互監(jiān)督的力度。針對(duì)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置，首先要做到單位內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)崗位設(shè)置能夠相契合，不互相抵觸。其次是每個(gè)崗位都要職責(zé)明確，在一定時(shí)候?qū)ζ溥M(jìn)行考核，以檢查內(nèi)控的真實(shí)水平。同時(shí)各個(gè)崗位之間應(yīng)有明確的分工，針對(duì)平時(shí)的業(yè)務(wù)往來(lái)要有詳細(xì)的記錄，從而分清責(zé)任。最后，要實(shí)行職務(wù)分離政策，就是一個(gè)人不能同時(shí)在可以隱藏自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的崗位上任職，比如說(shuō)管出納的就不能同時(shí)在稽核或者保管收入等職位上任職，并且針對(duì)崗位設(shè)置，可采用輪換和交接相結(jié)合的方式。

3.健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是事業(yè)單位能夠平穩(wěn)而有序運(yùn)行的基本條件。所以，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能使事業(yè)單位在原有計(jì)劃和目標(biāo)的基礎(chǔ)上順利發(fā)展。在對(duì)制度健全的時(shí)候，預(yù)防控制的首要任務(wù)，在做好預(yù)防控制的時(shí)候再加以事后控制，避免低效率和不合法工作情況的發(fā)生。同時(shí)，與單位實(shí)際情況相結(jié)合，在程序上嚴(yán)格制約，緊密控制主要業(yè)務(wù)的工作程序，特別是在一些重大事物的處理上，嚴(yán)把控制監(jiān)督關(guān)。另外，應(yīng)順應(yīng)時(shí)代和環(huán)境的發(fā)展，不斷完善和修改制度，使之不拘泥于形式，與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的變化相適應(yīng)。

4.建立完善并嚴(yán)格執(zhí)行部門(mén)預(yù)算制度

首先是在部門(mén)預(yù)算的編制安排環(huán)節(jié)，以綜合財(cái)政預(yù)算的實(shí)施為基礎(chǔ)，把預(yù)算進(jìn)行細(xì)化。在進(jìn)行支出預(yù)算的編制時(shí)，要結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際需要，以財(cái)政下達(dá)的部門(mén)預(yù)算控制數(shù)為準(zhǔn)，對(duì)于具體的支出額度進(jìn)行核定，從而使各項(xiàng)支出的方向和用途更加明確和清晰。其次是在執(zhí)行部門(mén)預(yù)算時(shí)，對(duì)于支付環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行要做到進(jìn)一步的強(qiáng)化，杜絕出現(xiàn)隨意追加預(yù)算、超出預(yù)算和預(yù)算范圍擴(kuò)大等行為。同時(shí)要實(shí)行預(yù)算執(zhí)行的獎(jiǎng)懲機(jī)制，針對(duì)一些事業(yè)單位，能夠嚴(yán)格按預(yù)算管理且預(yù)算執(zhí)行情況較好的，既要在精神上給予獎(jiǎng)勵(lì)，也要有一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于那些沒(méi)有執(zhí)行預(yù)算管理和執(zhí)行情況較差的事業(yè)單位要有批評(píng)或者制裁，這樣才能使預(yù)算的剛性約束能夠得到切實(shí)的強(qiáng)化，使預(yù)算的權(quán)威性和執(zhí)行力得到充分的保證。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，就事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)其今后的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，它保證著事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，同時(shí)，要使事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理作用得到有效發(fā)揮也必須依托于事業(yè)單位內(nèi)會(huì)控制的加強(qiáng)。所以，作為其中的領(lǐng)導(dǎo)決策者，在加大重視力度的基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用多種方法和手段，讓有關(guān)部門(mén)的內(nèi)控職能得到一定的完善，并動(dòng)員多方力量參與到監(jiān)督中，讓整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到有效的監(jiān)督和控制，從而促進(jìn)事業(yè)單位更好、更健康地發(fā)展。

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