陸寒云

【摘要】本文結(jié)合我行開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的實(shí)際體會(huì)，粗略分析計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的意義和當(dāng)前面臨的問(wèn)題，談幾點(diǎn)對(duì)推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)看法。

【關(guān)鍵詞】計(jì)算機(jī) 系統(tǒng) 審計(jì) 應(yīng)用

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展，在我國(guó)各行各業(yè)的運(yùn)用越來(lái)越廣泛，審計(jì)工作面臨審計(jì)觀(guān)念、審計(jì)方式、審計(jì)手段及隊(duì)伍構(gòu)成轉(zhuǎn)變的發(fā)展問(wèn)題，大力推行并完善計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)成為審計(jì)工作的必然之選擇。蕭山農(nóng)商銀行目前擁有營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)152家，員工1696人，存貸款規(guī)模超千億，2014年交易業(yè)務(wù)量達(dá)到3317萬(wàn)筆，平均正常工作日每天業(yè)務(wù)量超13萬(wàn)筆，而且在以年10%的速度遞增，如此龐大的業(yè)務(wù)量，靠傳統(tǒng)的手工審計(jì)已滿(mǎn)足不了審計(jì)工作的需要。為了更好地開(kāi)展審計(jì)工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，我行近年將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用于審計(jì)工作實(shí)踐，收到了良好的成效。

一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的意義

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)為手段，對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)、各種信息管理系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)等直接開(kāi)展的審計(jì)工作，它不改變審計(jì)目標(biāo)，而是通過(guò)相應(yīng)的審計(jì)技術(shù)和方法，輔助審計(jì)人員開(kāi)展工作，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，具有以下幾方面的意義。提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本；擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高審計(jì)質(zhì)量；降低依賴(lài)程度，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性；加快信息反饋，發(fā)揮建設(shè)作用；實(shí)現(xiàn)成果共享，推動(dòng)工作規(guī)范。

二、當(dāng)前計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)面臨的主要困難和問(wèn)題

（一）傳統(tǒng)觀(guān)念根深蒂固，對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用的必要性和重要性認(rèn)識(shí)不足

由于審計(jì)事業(yè)起步較晚，審計(jì)理論還很不完善，傳統(tǒng)的審計(jì)觀(guān)念、方式和方法根深蒂固，很多人還停留在傳統(tǒng)的賬簿審計(jì)模式，依照過(guò)去的方法和套路來(lái)進(jìn)行審計(jì)。相對(duì)于會(huì)計(jì)電算化幾十年的發(fā)展歷程，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)進(jìn)入應(yīng)用的時(shí)間比較短暫，應(yīng)用范圍不廣。由此導(dǎo)致一些人認(rèn)識(shí)上的偏差，認(rèn)為審計(jì)人員目前的計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平不高、審計(jì)隊(duì)伍年齡偏大，一時(shí)難以適應(yīng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)；也有的認(rèn)為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，高不可攀，或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)僅僅是審計(jì)手段，作用有限。因此，審計(jì)人員思想觀(guān)念沒(méi)有順應(yīng)形勢(shì)發(fā)展而轉(zhuǎn)變，是當(dāng)前阻礙審計(jì)部門(mén)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展的根本原因。

（二）當(dāng)前審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理，使計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)滯后于形勢(shì)發(fā)展需要

一是年齡結(jié)構(gòu)，我行現(xiàn)有12名審計(jì)工作人員中，年齡在五十歲以上的有4人，約占33%；年齡在四十至五十歲之間的有5人，約占42%；兩項(xiàng)合計(jì)年齡在四十歲以上的占到了75%，年齡老化問(wèn)題比較突出；二是學(xué)歷結(jié)構(gòu)，本科學(xué)歷的為3人，僅占25%；專(zhuān)科的為7人，約占58%；中專(zhuān)的為2人；總體學(xué)歷水平比較低；三是專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，大部分審計(jì)人員為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)。上述情況表明，復(fù)合型人才緊缺問(wèn)題，已成發(fā)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的“瓶頸”，是抑制計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展的主要原因。

（三）外部環(huán)境制約計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的全面應(yīng)用

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的全面、有效應(yīng)用，不僅僅對(duì)審計(jì)部門(mén)軟硬件建設(shè)提出了全新的要求，同時(shí)也制約于被審計(jì)單位電算化的發(fā)展和應(yīng)用水平。由于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)形成的資料均是電子數(shù)據(jù)，如果有人故意或因差錯(cuò)對(duì)計(jì)算機(jī)證據(jù)進(jìn)行修改、刪除等，從技術(shù)上來(lái)說(shuō)審計(jì)人員難以查清。與傳統(tǒng)紙質(zhì)審計(jì)證據(jù)相比，計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)更易修改且不留痕跡，安全性不高。

（四）培訓(xùn)教育機(jī)制不夠健全和完善，時(shí)效性針對(duì)性不強(qiáng)

現(xiàn)階段審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制不夠完善，無(wú)論是人員的更新，還是在日常的業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面，對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)的掌握和應(yīng)用沒(méi)有引起充分重視，對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的支持和發(fā)展尚沒(méi)有形成制度化。同時(shí)，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn)缺乏有效性和針對(duì)性，也是造成在應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面跟不上形勢(shì)發(fā)展的原因。

三、推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變思想觀(guān)念，充分認(rèn)識(shí)開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的重要性

一是要克服“恐高癥”，去除認(rèn)為年齡大了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)學(xué)不了，或認(rèn)為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)專(zhuān)業(yè)性太強(qiáng)，高不可攀，離自己很遠(yuǎn)的想法；二是要克服計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)“神秘感”和“智能化”的盲目放大，認(rèn)真鉆研審計(jì)業(yè)務(wù)，從技術(shù)創(chuàng)新的角度來(lái)研究審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)算機(jī)化的思路、方法和手段，將業(yè)務(wù)知識(shí)與計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)融合起來(lái)，切實(shí)提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

（二）加大培訓(xùn)力度，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

第一個(gè)方面，是加強(qiáng)對(duì)在職審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的培訓(xùn)，不斷擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識(shí)和審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)。第二個(gè)方面，應(yīng)建立一套完善、切實(shí)可行的培訓(xùn)計(jì)劃。培訓(xùn)內(nèi)容要有針對(duì)性、實(shí)效性，能很好滿(mǎn)足推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的實(shí)際需要；在搞好全員計(jì)算機(jī)基本技能普及培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)要加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)骨干的計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)，做到突出重點(diǎn)，培養(yǎng)骨干，將其逐步培養(yǎng)和鍛煉成為推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的“排頭兵”。

（三）強(qiáng)化獎(jiǎng)懲機(jī)制，積極拓展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的覆蓋面

一是要積極引導(dǎo)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位共同開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。二是對(duì)可能產(chǎn)生的重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，甚至涉及道德風(fēng)險(xiǎn)的線(xiàn)索數(shù)據(jù)，要做好保密措施，并進(jìn)一步分析核實(shí)，必要時(shí)立項(xiàng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，以維護(hù)內(nèi)審工作的嚴(yán)肅性和原則性。三是要積極引導(dǎo)審計(jì)人員提升業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的有效結(jié)合，為拓展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的覆蓋面提供人才，從而提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的效率與水平。

（四）嚴(yán)格制度措施，防范計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育及建立健全管理制度。二是要加強(qiáng)保密措施。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)產(chǎn)生的資料比現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)資料更為重要，它不僅蘊(yùn)含著全行的商業(yè)機(jī)密和客戶(hù)的金融信息，而且有的還涉及客戶(hù)的存款隱私。因此，應(yīng)加強(qiáng)保密措施，嚴(yán)防外泄，應(yīng)當(dāng)延用客戶(hù)端的機(jī)器碼進(jìn)行注冊(cè)驗(yàn)證，客戶(hù)端機(jī)器應(yīng)采取有效的防病毒木馬措施，保存重要資料的計(jì)算機(jī)應(yīng)嚴(yán)格禁止上互聯(lián)網(wǎng)，以確保資料的安全。三是要加強(qiáng)審計(jì)方法的測(cè)試與驗(yàn)證工作。要在全行推廣運(yùn)用一個(gè)審計(jì)方法，除了要把審計(jì)人員的審計(jì)思路準(zhǔn)確轉(zhuǎn)化為“CAS”可以理解的語(yǔ)言，還要進(jìn)行反復(fù)測(cè)試，多次調(diào)整檢索條件，現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)驗(yàn)證。否則，會(huì)因?qū)徲?jì)方法編制不當(dāng)導(dǎo)致丟失大量的有用線(xiàn)索或產(chǎn)生大量的無(wú)效記錄。避免審計(jì)人員照此開(kāi)展審計(jì)產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，推動(dòng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的全面發(fā)展

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作要想有所突破，領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與是非常重要的。要成立以一把手為組長(zhǎng)，部門(mén)負(fù)責(zé)人和計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)骨干為成員的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作小組，具備條件的應(yīng)建立專(zhuān)門(mén)的計(jì)算機(jī)審計(jì)科室。其主要工作職責(zé)：負(fù)責(zé)搞好全行計(jì)算機(jī)審計(jì)工作規(guī)劃和有關(guān)具體措施的擬定；制定年度計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)學(xué)習(xí)計(jì)劃，組織學(xué)習(xí)和交流；抓好計(jì)算機(jī)審計(jì)情況的考核評(píng)比，搞好AO系統(tǒng)實(shí)施情況的檢查；每年集中選擇幾個(gè)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)基礎(chǔ)條件較好的審計(jì)項(xiàng)目和單位，重點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，搞出特色，抓出成果，以點(diǎn)帶面，推動(dòng)發(fā)展。